60
теллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализа-
ции;
финансовые вложения.
В связи с этим в зависимости от прав автора или владельца выделяют
следующие объекты нематериальных активов на рисунке 1.
Рис. 1 Объекты нематериальных активов
Фирменное наименование коммерческой организации определяется в
ее учредительных документах и включается в единый государственный реестр
юридических лиц при государственной регистрации. Юридическое лицо, фир-
менное наименование которого зарегистрировано в установленном порядке,
имеет исключительное право его использования любым не противоречащим за-
кону способом (исключительное право на фирменное наименование), в том
числе путем его указания на вывесках, бланках, в счетах и иной документации,
61
в объявлениях и рекламе, на товарах или их упаковках.
Распоряжение исключительным правом на фирменное наименование, в
том числе путем его отчуждения или предоставления другому лицу права ис-
пользования фирменного наименования не допускается.
Коммерческие обозначения, товарный знак и знак обслуживания, а так-
же наименование места происхождения товара, будучи средствами индивидуа-
лизации его обладателя и являясь объектом исключительного права, может
быть использовано только с согласия правообладателя. В этом случае исполь-
зуется договор аренды предприятия (статья 656 ГК РФ) или договор коммерче-
ской концессии, предусмотренный ст.1027 ГК РФ, который основан на том, что
один предприниматель за вознаграждение предоставляет другому предприни-
мателю:
право использовать свои средства индивидуализации;
передает ему охраняемую коммерческую информацию (ноу-хау);
оказывает постоянное консультационное содействие в организации
бизнеса.
Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятель-
ность (в том числе некоммерческие организации), а также индивидуальные
предприниматели могут использовать для индивидуализации принадлежащих
им торговых, промышленных и других предприятий коммерческие обозначе-
ния, не являющиеся фирменными наименованиями и не подлежащие обяза-
тельному включению в учредительные документы и единый государственный
реестр юридических лиц. Коммерческое обозначение может использоваться
правообладателем для индивидуализации одного или нескольких предприятий,
также как для индивидуализации одного предприятия не могут одновременно
использоваться два и более коммерческих обозначения.
Наименование места происхождения товара – это разновидность геогра-
фических указаний, которое отличается от других видов географических указа-
ний тем, что регистрируется в качестве такового только в отношении тех това-
ров, свойства которых обусловлены их географическим происхождением.
62
Использованием наименования места происхождения товара считается
применение его на товаре, этикетках, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах,
бланках и иной документации, связанной с введением товара в гражданский
оборот. Например, зарегистрированы такие наименования места происхожде-
ния товара, как «Гжель», «Хохлома», «Тульский пряник», «Тульский самовар»,
и т.д. [29]
В то же время обозначения географических объектов, ставшие со времен
видовыми (т.е. обозначающие товар определенного вида) в результате из мно-
гократного использования, в качестве наименования места происхождения то-
вара признаны быть не могут. Например, не могут быть признаны в качестве
наименования места происхождения товара географические объекты в таких
товарах, как «Волгоградское масло», «Краковская колбаса», «Грильяж восточ-
ный», «Булка французская» и пр. Это объясняется тем, что в данном случае то-
вар в представлении потребителя ассоциируется уже не с географическим объ-
ектом, обозначенным в названии товара, а с определенной рецептурой, по кото-
рой этот товар изготовлен.
Наименование места происхождения товара может быть зарегистриро-
вано одним или несколькими юридическими и физическими лицами. Закон до-
пускает регистрацию права на использование наименования места происхожде-
ния товара несколькими субъектами одновременно при условии, что последние
находятся в том же географическом объекте и производят товар с теми же
свойствами. Обладатель исключительного права на наименование места проис-
хождения товара (действует в течение десяти лет) не вправе отчуждать или
предоставлять другому лицу права использования этого наименования. Важно
отметить, что регистрация наименования места происхождения товара действу-
ет бессрочно.
Регистрация и предоставление права пользования наименованием места
происхождения товара осуществляется на основании подаваемой соискателем
заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной соб-
ственности, патентам и товарным знакам (Роспатент). Обладатель свидетель-
63
ства может проставлять рядом с наименованием места происхождения товара
предупредительную маркировку в виде словесного обозначения "зарегистриро-
ванное наименование места происхождения товара" или "зарегистрированное
НМПТ", указывающую на то, что применяемое обозначение является наимено-
ванием места происхождения товара, зарегистрированным в Российской Феде-
рации.
Величина приобретенной деловой репутации организации для целей
бухгалтерского учета определяется расчетным путем как разница между сум-
мой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обяза-
тельств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобре-
тения).
Пример:
Рассчитайте деловую репутацию ООО «Роза» и отразите бухгалтерские
записи на счетах бухгалтерского учета.
Покупная цена ООО «Роза» – 5 600 тыс. руб., оформление документов
для перехода права собственности на организацию – 500 руб.
Бухгалтерский баланс ООО «Роза» на дату его покупки, тыс. руб.
Таблица 11
Краткий бухгалтерский баланс ООО «Роза»
Актив
Сумма тыс.
руб.
Пассив
Сумма тыс. руб.
Внеоборотные ак-
тивы
2000
Капитал
3500
Оборотные активы
3000
Обязательства
1500
Баланс:
5000
Баланс:
5000
Расчет деловой репутации будет следующим:
5 600 тыс. руб. – (5 000 тыс. руб. – 1 500 тыс. руб.) = 2 100 тыс. руб.
В бухгалтерии сделают следующие [29,37] записи:
1. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51
«Расчетные счета» – 5 600 тыс. руб. – оплачена покупная цена организации,
превышающая балансовую стоимость активов56.
2. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» – 500 тыс. руб. – отражены вложения в
64
приобретение организации.
3. Дебет 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные акти-
вы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые
вложения» и др. Кредит 08* «Вложения во внеоборотные активы» – суммарно
на 500 тыс. руб. – оприходованы различные активы приобретенной организа-
ции (по балансовой стоимости продавца) и учтены в составе соответствующих
активов.
4. Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 08
«Вложения во внеоборотные активы» – 2 100 тыс. руб. – отражена стоимость
деловой репутации приобретенной организации (на разницу между покупной
ценой и балансовой стоимостью ее активов и обязательств).
5. Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение не-
материальных активов» – 2 100 тыс. руб. – принята к учету в составе НМА по-
ложительная деловая репутация приобретенной организации.
6. Затем ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем перехо-
да права собственности на организацию, начисляется амортизация положитель-
ной деловой репутации (Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомога-
тельные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-
зяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44
«Расходы на продажу» Кредит 04 «Нематериальные активы»).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин-
вентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокуп-
ность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об от-
чуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом поряд-
ке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может при-
знаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов
интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведе-
65
ние, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая
технология).
Оценка и документальное оформление нематериальных активов.
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по перво-
начальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступ-
ления. Возможны следующие способы:
приобретение за плату;
создание собственными силами организации;
поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
безвозмездное получение;
другие способы поступления.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива
признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине опла-
ты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, упла-
ченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и
обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении ис-
ключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на сред-
ство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные
пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным
лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услу-
ги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением немате-
риального актива и обеспечением условий для использования актива в заплани-
рованных целях.
66
Если нематериальные активы созданы самой организацией, то к факти-
ческим расходам должны быть отнесены суммы, уплачиваемые за выполнение
работ (оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда,
договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ), рас-
ходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании не-
материального актива, отчисления на социальные нужды, а также иные расхо-
ды, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспе-
чением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального
актива возмещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогичные
расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и
созданием активов).
Для объектов внесенных в счет вклада в уставный капитал признается
денежная оценка, согласованная с учредителями организации.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных ор-
ганизацией безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются фак-
тические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в
состояние, пригодное для использования.
Нематериальные активы могут приобретаться организациями с привле-
чением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и
кредитов (в виде причитающихся к уплате процентов) относятся организацией-
заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи
с предварительной оплатой.
Так как одним из признаков нематериальных активов является наличие
соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих ис-
ключительное право организации на результаты интеллектуальной деятель-
ности, поэтому основным документом, необходимым для принятия НМА к
67
учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и
распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патенты, сви-
детельства, другие охранные документы, договора об отчуждении исключи-
тельного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации, лицензионные договора и т.п.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они состав-
лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации. Однако для документального оформления движения
нематериальных активов не предусмотрены унифицированные формы первич-
ной учетной документации, кроме карточки учета нематериальных активов
(форма НМА-1) 58, поэтому организация должна самостоятельно разработать
такие формы, исходя из требований ст.9 Закона о бухгалтерском учете и других
нормативных документов.
3.2 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации
путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения пока-
зателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организа-
ции. [20]
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отра-
жения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все имущество органи-
зации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обяза-
тельств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и дру-
гие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгал-
терском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полу-
ченные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким – либо
причинам. В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обяза-
тельств организации различают полную и частичную инвентаризацию.
68
Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества
и финансовых обязательств организации.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов иму-
щества и обязательств, например только денежные средства, материалы и т.п.
Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее
установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить
наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица. Их
осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей органи-
заций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пере-
чень имущества и обязательств проверяемых при каждой из, них устанавлива-
ются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентари-
зации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а
также при преобразовании государственного или муниципального предприя-
тия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имуще-
ства, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а биб-
лиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем
Севере и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров сырья и
материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки – пере-
дачи дел);
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имуще-
ства;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычай-
ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях,
предусматриваемых законодательством Российской Федерации.
69
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентари-
зации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентариза-
ционные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комис-
сии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентариза-
ционных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе
комиссии (приказ, постановления, распоряжения) регистрируют в книге кон-
троля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включается представители ад-
министрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специали-
сты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представите-
лей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских орга-
низаций. [35]
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентари-
зации служит основанием для признания результатов инвентаризации недей-
ствительными.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия.
Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям,
сортам, размерам, в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количе-
ства, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и
расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитиче-
ского учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку
в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До ин-
вентаризации на «…» (дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием