50
тановленным обществом самостоятельно, кроме случаев предусмотренных За-
конодательство. Источниками проведения анализа состояния и использования
нематериальных активов являются финансовая и бухгалтерская отчетности:
Форма №1 "Бухгалтерский баланс" и Форма №2 "Отчет о финансовых резуль-
татах". [14, 20] В соответствии с бухгалтерским балансом о состоянии долго-
срочных активов первоначальная стоимость нематериальных активов в 2015
году составляла 123289 тыс. руб., а в 2016 году она была - 126008 тыс. руб.
Сумма амортизации нематериальных активов в 2015 году была равна 51789
тыс. руб., а в 2016 году эта сумма увеличилась до 70696 тыс. руб. Остаточная
стоимость нематериальных активов на 2015 год составляла 71500 тыс. руб., а на
2016 год она уменьшилась до 55312 тыс. руб.
Рассмотрим состояние и использование нематериальных активов, как в
отдельности, так и вместе за 2015-2016 годы. Анализ существующего состояния
нематериальных активов приведено в таблице 3.
Таблица 3
Показатели существующего состояния нематериальных активов
(тыс. руб.)
Показатели
2015 год
2016 год
отклонение
на
начало
года
на
конец
года
на
начало
года
на
конец
года
на
начало
года
на
конец
года
Нематериальные
активы:
а) первоначаль-
ная стоимость
121674
123289
123289
126008
1615
2719
б) амортизация
48111
51789
51789
70696
3678
18907
в) остаточная
стоимость
73563
71500
71500
55312
-2063
-16188
Коэффициент из-
носа нематери-
альных активов
0,40
0,42
0,42
0,56
0,02
0,14
Коэффициент
годности немате-
риальных акти-
вов
0,60
0,58
0,58
0,44
-0,02
-0,14
По данным таблицы 3 видно, что на начало 2016 года по сравнению с
началом 2015 года коэффициент износа нематериальных активов увеличился
на 0,02, т.е практически не изменился. Коэффициент износа показывает, что на
51
конец 2016 года по сравнению с концом 2015 года доля изношенных немате-
риальных активов возросла незначительно. Коэффициент износа нематериаль-
ных активов за этот период увеличился на 0,14. Это говорит о том, что на конец
2016 года количество изношенных нематериальных активов выросло.
Теперь рассмотрим коэффициент годности нематериальных активов.
На начало 2016 года по сравнению с началом 2015 года коэффициент годности
нематериальных активов уменьшился - на 0,02. Снижение коэффициента год-
ности нематериальных активов на начало 2016 года говорит о том, что за счет
их износа срок службы их сократился. На конец 2016 года ситуация немного
поменялась. Коэффициент годности нематериальных активов уменьшился на
0,14. Чем выше коэффициент годности, тем лучше техническое состояние, в ко-
тором находятся нематериальные активы. [9,20]
Таким образом, увеличение коэффициента износа уменьшает коэффици-
ент годности нематериальных активов. Тенденция такова, что если в конце
2015 года коэффициент годности составлял 0,58, то в конце 2016 года он уже
равнялся 0,44, т.е. идет процесс износа нематериальных активов.
Это заключение подтверждают расчеты коэффициентов обновления и
выбытия нематериальных активов, представленных в таблице 4.
Таблица 4
Показатели обновления и выбытия основных средств и нематери-
альных активов
Показатели
2015 год
2016 год
отклонение
Коэф-т
обновле-
ния
Коэф-т
выбы-
тия
Коэф-т
обно-
вления
Коэф-т
выбы-
тия
Коэф-т
обнов-
ления
Коэф-т
выбы-
тия
Основные
средства
0,155
0,0017
0,16
0,0024
0,005
0,0007
Сооруже-
ния
0,585
0
0,4
0
-0,185
0
Переда-
точные
устройства
0,06
0,00026
0,05
0,00027
-0,01
0,00001
Машины
0,21
0,00092
0,18
0,001
-0,03
0,00008
Вычит.
техника
0,069
0,0325
0,079
0,034
0,01
0,0015
Нематери-
альные ак-
тивы
0,0218
0
0,0215
0
-0,0003
0
52
Коэффициент обновления показывает величину введенных в действие
основных средств или нематериальных активов за тот или иной период.
Из таблицы 4 видно, что коэффициент обновления основных средств за
отчетный период увеличился на 0,005, а коэффициент обновления нематери-
альных активов сократился на 0,0003. Это говорит о том, что в 2016 году по
сравнению с 2015 годом в эксплуатацию было введено основных средств боль-
ше на 0,005, а нематериальных активов - меньше на 0,0003.
Коэффициент выбытия считается только для основных средств, потому
что за рассматриваемый период нематериальные активы выбытию не подлежа-
ли. Коэффициент выбытия показывает долю основных средств и нематериаль-
ных активов ежегодно выбывающих из производства. В нашем случае это доля
только основных средств. Как видно из таблицы коэффициент выбытия основ-
ных средств в 2016 году по сравнению с 2015 годом вырос на 0,0007. Следую-
щим этапом анализа является оценка использования нематериальных активов.
По данным ООО «AGBULAG» в 2015 году было реализовано услуг на сумму
21338011 тыс. руб., а в 2016 году - 21622011 тыс. руб. Валовая прибыль в 2015
году составила 7943345 тыс. руб., а в 2016 году эта цифра сократилась до
8343555 тыс. руб.
Для анализа основных средств используются показатели, характеризу-
ющие эффективность их использования, [17] такие как:
Фондоотдача (Ф
о
)
Ф
о
=
Стоимость выпущенной продукции
Среднегодовая стоимость основных средств
(????)
Фондоёмкость (Ф
е
)
Ф
е
=
Среднегодовая стоимость основных средств
Стоимость выпущенной продукции
(????)
Фондорентабельность (Р
ф
)
Р
ф
=
Прибыль от продажи продукции
Среднегодовая стоимость основных средств
(????)
Проведенные нами расчеты (таблица 4) показали, что фондоотдача не-
материальных активов за 2016 год по сравнению с 2015 годом сократилась на
53
1%. На уменьшение этого показателя повлияло увеличение выручки от реали-
зации и среднегодовой стоимости нематериальных активов на 1%. Уменьшение
фондоотдачи нематериальных активов за отчетный период по сравнению с
предыдущим говорит о сокращении общей отдачи от использования каждого
сума, которые были вложены в нематериальные активы – на 0,75 тыс. руб.
Фондоемкость же определяет необходимую величину нематериальных
активов для производства продукции заданного объема на перспективный пе-
риод. Из таблицы 5 видно, что фондоемкость нематериальных активов не из-
менилась.
Таблица 5
Показатели использования нематериальных активов (тыс. руб.)
Показатели
2015 год
2016 год
(+,-)
1. Выручка от реализации
21338011
21622011
284000,00
2. Среднегодовые издержки немате-
риальных активов
13394666
13278456
- 116210
3. Валовая прибыль
7943345
8343555
+ 400210
4.Среднегодовая стоимость основных
средств
122481,5
124648,5
+ 2167
5. Фондоотдача
174,2
173,4
- 0,75
6. Фондоемкость
0,006
0,006
-
7. Фондорентабельность, %:
59
63
+ 4
Теперь рассмотрим показатели рентабельности и амортизации.
Из таблицы 5 видно, что показатели фондорентабельности нематериаль-
ных активов за отчетный период увеличились. Показатель фондорентабель-
ности нематериальных активов увеличился на 4%.
Показатель нормы амортизации нематериальных активов увеличился на
18 %. Этот рост связан с ростом первоначальной стоимости нематериальных
активов на 1% и сокращением ликвидационной стоимости нематериальных ак-
тивов на 13%. Увеличение показателя нормы амортизации нематериальных ак-
тивов говорит о том, что годовая доля балансовой стоимости нематериальных
активов, которая подлежит переносу на стоимость продукции за отчетный пе-
риод по сравнению с предыдущим возросла на 13%.
Для более глубокого анализа использования нематериальных активов
ООО «AGBULAG» проведем также факторный анализ показателей их состоя-
54
ния и использования. [37]
Амортизируемая стоимость нематериальных активов должна распреде-
ляться на систематической основе в течении его полезного срока службы, но не
более срока деятельности хозяйствующего субъекта. В расчете на пять лет, по
которым невозможно определить срок полезного использования. Когда потре-
бительские свойства, воплощенные в активе, расходуются, балансовая стои-
мость актива уменьшается на соответствующую сумму. Это делается за счет
систематического списания стоимости актива на расход за минусом остаточной
стоимости в течении всего срока полезной эксплуатации актива.
Начнем с факторного анализа коэффициентов состояния нематериаль-
ных активов предприятия. Факторный анализ коэффициента износа представ-
лен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет коэффициентов износа нематериальных активов в сред-
нем за 2015 и 2016 годы (тыс. руб.)
№
Показатели
2015 г.
ооио
ФИК /
2016 г.
111
/ ФИК
и
Скорректи-
рованные
(средние)
показатели
ои
ФИК /
11
1
2
3
4
5
1
Сумма износа нематериальных
активов
49950
61242,5
55596,2
2
Стоимость нематериальных ак-
тивов
122481,5
124648
123564,7
3
Коэффициент износа нематери-
альных активов
0,41
0,49
0,45
По данным таблицы 6 мы видим, что коэффициент износа за отчетный
год равен 0,49, а за прошлый год был равен 0,41.
За отчетный год произошел рост данного коэффициента на 0,08. Этот
рост связан с тем, что за отчетный год сумма износа нематериальных активов
увеличилась на 11292,5 тыс. руб., что повлекло увеличение коэффициента из-
носа на 0,08. В итоге получилось, что коэффициент износа за отчетный период
по сравнению с прошлым увеличился на 0,08. Рост коэффициента износа гово-
рит о том, что в 2016 году доля изношенных нематериальных активов по срав-
55
нению с 2015 годом возросла.
Переходим к факторному анализу коэффициента годности нематериаль-
ных активов, которые представлены в таблице 7.
Из таблицы 7 мы видим, что коэффициент годности нематериальных ак-
тивов за отчетный период составил 0,51. а за прошлый - 0,59.
Уменьшение остаточной стоимости нематериальных активов на 9125,5
тыс. руб. привело к уменьшению данного коэффициента на 0,08. В итоге по-
лучилось, что коэффициент годности нематериальны активов за отчетный пе-
риод уменьшился на 0,08. Это говорит о том, что за счет увеличения коэффици-
циента износа нематериальных активов срок их службы значительно сократил-
ся.
Таблица 7
Расчет коэффициентов годности нематериальных активов в сред-
нем за 2015-2016 годы (тыс. руб.)
№
Показатели
2015 г.
осого
ФОК /
2016 г.
11
/ ФОК
сго
Скорректиро-
ванный
(средний) по-
казатель
осг
ФОК /
11
1
2
3
4
5
1
Остаточная стоимость нема-
териальных активов
72531,5
63406
67968,7
2
Первоначальная стоимость
нематериальных активов
122481,5
124648,5
123565
3
Коэффициент годности нема-
териальных активов
0,59
0,51
0,55
Чем выше коэффициент годности (ниже коэффициент износа), тем луч-
ше техническое состояние, в котором находятся основные средства, либо нема-
териальные активы.
Из таблицы 8 мы видим, что коэффициент обновления нематериальных
.активов за отчетный период также как и за прошлый равен 0,02. Рост стоимо-
сти поступивших нематериальных активов на 36 тыс. руб., а также рост стои-
мости нематериальных активов на конец года на 2701 тыс. руб. не как не по-
влияли на коэффициент обновления нематериальных активов, который в отчет-
ном году равен 0,02. Это говорит о том, что за отчетный период также как и за
прошлый величина введенных в действие нематериальных активов была одина-
56
кова.
Таблица 8
Расчет коэффициентов обновления нематериальных активов
(тыс. руб.)
№
Показатели
2015 г.
осого
ФОК /
2016 г.
11
/ ФОК
сго
Скоррек-
тирован-
ный
(средний)
показа-
тель
осг
ФОК /
11
От-
кло-
нение
(4-3)
в.т.ч. за счет из-
менения
Оста-
точной
стои-
мости
(5-3)
Стоимости
первона-
чальной
(4-5)
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Стоимость
поступив-
ших нема-
териаль-
ных акти-
вов
2683
2719
2701
36
-18
-
2
Стоимость
нематериа-
льных ак-
тивов на
конец года
123289
126008
124648,5
2719
-
2719
3
Коэффи-
циент об-
новления
нематери-
альных ак-
тивов
0,02
0,02
0,02
0
0
0
Теперь переходим к факторному анализу коэффициентов использования
нематериальных активов ООО «AGBULAG».
Амортизация признается независимо от того, увеличилась ли текущая
стоимость актива или же его восстанавливаемая стоимость или нет. Потреби-
тельские свойства, воплощенные в нематериальном активе расходуются хозяй-
ствующим субъектом в ходе эксплуатации актива.
Техническое устаревание, уменьшает ожидаемых от актива выгод. Соот-
ветственно, при определении срока полезной эксплуатации актива необходимо
принимать во внимание следующие факторы: ожидаемого срока эксплуатации
актива хозяйствующим субъектом, технического устаревания в результате из-
менения и улучшения производства или же в результате изменения требований
рынка к вырабатываемым данным активом продукции. [1,13]
57
Теперь проведем факторный анализ показателя рентабельности нема-
териальных активов, представленный в таблице 9.
Таблица 9
Расчет рентабельности нематериальных активов
№
Показатели
2015 г.
2016 г.
Скорректи-
рованный
показатель
1
2
3
4
5
1
Валовая прибыль, тыс. руб.
8943345
8343555
8643450
2
Среднегодовые издержки не-
материальных активов, тыс.
руб.
13894666
13278456
13336561
3
Рентабельность, %
66
62
64
Из таблицы 9 видно, что в отчетном году показатель рентабельности не-
материальных активов был равен 0,62, а в прошлом году - 0,66.
В отчетном году уменьшение валовой прибыли на 599790 тыс. руб. при-
вело к снижению показателя рентабельности на 0,04. В итоге получилось, что
за отчетный период по сравнению с прошлым показатель рентабельности нема-
териальных активов уменьшился на 0,04.
Снижение показателя рентабельности нематериальных активов также
как и основных средств говорит о снижении интенсивности производства.
[41,42]
И наконец, рассмотрим факторный анализ показателя нормы амортиза-
ции нематериальных активов, представленный в таблице 10
Из таблицы 10 видно, что в отчетном году показатель нормы амортиза-
ции нематериальных средств был равен 49,13%, а в прошлом году 41,04%.
В отчетном году увеличение первоначальной стоимости нематериаль-
ных активов на 1633 тыс. руб. привело к увеличению нормы амортизации на
0,77%, снижение же ликвидационной стоимости нематериальных активов на
9125,5 тыс. руб. привело к увеличению нормы амортизации на 7,32%.
В итоге получилось, что за отчетный период по сравнению с прошлым
показатель нормы амортизации увеличился на 8,09%.
Отсюда следует, что годовая доля балансовой стоимости нематериаль-
58
Таблица 10
Расчет нормы амортизации нематериальных активов (тыс. руб.)
№
Показатели
2015 г.
2016 г.
Скоррек-
тирован-
ный по-
казатель
Откло-
нение
(4-3)
в.т.ч. за счет
изменения
Не-
мате-
ри-
аль-
ных
акти-
вов
(5-3)
Нема-
тери-
аль-
ных
акти-
вов
(4-5)
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Первона-
чальная
стоимость
нематери-
альных ак-
тивов
123015,5
124648,5
124648,5
1633
1633
-
2
Ликвидаци-
онная стои-
мость нема-
териальных
активов
72531,5
63406
72531,5
-9125,5
-
-9125,5
3
Норма
амортиза-
ции, %
41,04
49,13
41,81
8,09
0,77
7,32
ных активов, подлежащая переносу на стоимость продукции и за отчетный
период по сравнению с прошлым увеличилась на 8,09%.
59
ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ИНВЕНТА-
РИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1 Объекты, оценка и документальное оформление нематериальных
активов
В отличие от основных средств, функционирующих длительное время в
неизменной натурально-вещественной форме, нематериальные активы (далее
НМА) представляют собой активы, не являющиеся вещественными (физиче-
скими) объектами, но имеющие денежную оценку. [29,30]
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г.
№153н, для принятия к учету активов в качестве НМА, кроме отсутствия мате-
риально-вещественной структуры должны соблюдаться определенные условия .
В соответствии с этим, к нематериальным активам относятся: произве-
дения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычисли-
тельных машин, базы данных; изобретения, полезные модели, промышленные
образцы; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); коммер-
ческие обозначения; товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация,
возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплек-
са (в целом или его части).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные
и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к
труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть исполь-
зованы без них, а также:
расходы, связанные с образованием юридического лица (организаци-
онные расходы);
не давшие положительного результата, не законченные и не оформ-
ленные в установленном законодательством порядке научно - исследователь-
ские, опытно-конструкторские и технологические работы;
материальные носители (вещи), в которых выражены результаты ин-