56
2.3 Аудиторская проверка постановки бухгалтерского учета основных
средств АО ПК «ДИТЭКО»
Целью аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета основ-
ных средств АО ПК «ДИТЭКО» является выражение мнения и оформление за-
ключения по применению классификации и достоверности отражения в учете и
отчетности объектов основных средств.
Проверка производилась на основании представленных документов:
- Приказ об учетной политике Акционерного Общества Производ-
ственной Компании ДИТЭКО
- бухгалтерский баланс Акционерного Общества Производственной
Компании ДИТЭКО за 2015 год (форма № 1);
- отчет о финансовых результатах Акционерного Общества Произ-
водственной Компании ДИТЭКО за 2015 год (форма № 2);
- регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства»
за 2015 год;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 0 3 «Доходные вложения в материальные ценности» ;
- 07 «Оборудование к установке»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма № ОС – 1); акт о приеме – передаче здания (сооружения)
(форма № ОС – 1а);
- акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) (форма № ОС – 16);
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
(форма № ОС – 2);
- акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма № ОС – 3);
57
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма № ОС – 4);
- акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС – 4а);
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранс-
портных средств) (форма № ОС – 46);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №
ОС – 6);
- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
(форма № ОС – 6а);
- инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС – 66);
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС – 14);
- акт о приеме – передаче оборудования в монтаж (форма № ОС – 15)
.
Аудиторская проверка основных средств производилась по следующим
направлениям:
- наличия и сохранности основных средств.
- движения основных средств.
- достоверности начисления амортизации.
Проверку постановки бухгалтерского учета основных средств в АО ПК
«ДИТЭКО» необходимо начать с изучения документооборота, который за-
креплен приказом предприятия « Об учетной политике» и имеет достаточно
подробное содержание.
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержа-
щиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
не являются обязательными к применению
40
.
40
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" . URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_83311/(Дата обращения 25.01.2017 г.).
58
Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первич-
ных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные
экономическим субъектом самостоятельно, однако обязательными реквизитами
первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяй-
ственной деятельности с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица, совершившего сделку и ответственно-
го за ее оформление;
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов.
Поэтому проверку унификации форм произведем выборочно, для чего
из всей совокупности первичных документов выберем по одному экземпляру
каждой формы:
- акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) за 2015 год;
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
за 2015 год;
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) за 2015 год.
Проверенные документы заносим в рабочий документ.
Для проверки достоверности принятия к бухгалтерскому учету основ-
ных средств и их фактического наличия выбираем по данным ведомостей учета
принятия к бухгалтерскому учету и выбытия основных средств за 2015 год, два
поступивших на предприятие АО ПК «ДИТЭКО» объекта основных средств.
Проверкой документации по поступлению в АО ПК «ДИТЭКО» основ-
ных средств установлены отклонения по оформлению.
59
Реквизиты акта о приеме – передаче № 4 от 12.25.2015 года на объект
основных средств (форма № ОС – 1) заполнены частично, отсутствует оттиск
печати предприятия.
Рассмотрим пример поступления оборудования в АО ПК «ДИТЭКО»: 1
октября 2015 года был приобретено оборудование в сумме 50580 руб., транс-
портные расходы составили 2500 руб., произведенные погрузочно – разгрузоч-
ные работы оплачены сторонней организации в сумме 2700 рублей.
Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств,
введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгал-
терского учета. В бухгалтерском учете поступление оборудования отражено
проводками, представленными в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по поступлению оборудования
Наименование операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
(руб.коп)
Произведен акцепт счета поставщика
08
60
50580
НДС из счета поставщика
19
60
9104,4
Транспортные расходы, связанные с
доставкой
20
60
2500
НДС по транспортным расходам
19
60
450
Отражены погрузо – разгрузочные
работы
20
60
2700
НДС в погрузочных работах
19
60
486
Принято в эксплуатацию оборудова-
ние
01
08
457396,6
Порядок формирования первоначальной стоимости поступившего обо-
рудования установлен в соответствии с ПБУ 6 01 «Учет основных средств».
Следующим этапом проверки является обеспечение сохранности объек-
тов основных средств на предприятии АО ПК «ДИТЭКО».
Целесообразнее начать проверку сохранности основных средств с ин-
вентаризации, которая должна проводиться в соответствии Приказом Минфина
РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических ука-
заний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
60
Приказом руководителя АО ПК «ДИТЭКО» на момент проведения про-
верки была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгал-
тера и инженера ПТО.
В АО ПК «ДИТЭКО», согласно приказу «Об учетной политике» инвен-
таризация основных средств, проводится один раз в три года. При установле-
нии причиненного ущерба на предприятии выявляют виновных лиц, а также
проверяют объем и качество ремонта.
В АО ПК «ДИТЭКО» приказом руководителя создана постоянно дей-
ствующая инвентаризационная комиссия под председательством заместителя
генерального директора, в состав комиссии входят четыре работника предприя-
тия.
При проведении выборочной инвентаризации основных средств на
предприятии расхождений фактического наличия основных средств с данными
бухгалтерского учета не установлено.
В ходе проверки установлено, что на каждый инвентарный объект ос-
новных средств в АО ПК «ДИТЭКО» заведены инвентарные карточки.
В АО ПК «ДИТЭКО» созданы все необходимые условия для сохранно-
сти основных средств. Все объекты основных средств предприятия застрахо-
ваны.
Приказом руководителя назначены материально – ответственные лица,
отвечающие за сохранность объектов основных средств. Договоры о полной
индивидуальной, материальной ответственности заключены с заведующим
складом, с кладовщиком, техником, бухгалтером – кассиром, что не противоре-
чит действующему законодательству.
При входе на предприятие установлена оборудованная проходная, дей-
ствует пропускной режим по удостоверениям и пропускам, установлены каме-
ры слежения и охранная сигнализация.
В цехах предприятия имеются закрытые помещения для хранения мате-
риальных ценностей, несгораемые сейфы, металлические двери, вся территория
61
предприятия, включая площадку для автотранспортных средств, обнесена вы-
соким забором. На всех окнах установлена охранная сигнализация. Все поме-
щения оборудованы пожарно – охранной сигнализацией, установлен надлежа-
щий порядок вывоза с территории предприятия материальных ценностей.
В бухгалтерском учете АО ПК «ДИТЭКО» зафиксированы места раз-
мещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми
они закреплены.
Результаты проведенных инвентаризаций в АО ПК «ДИТЭКО» надле-
жащим образом отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.
Основные средства, сданные в эксплуатацию, отражаются в учете на да-
ту утверждения акта приёма – передачи.
В ходе проверки выбытия основных средств использованы, акты на спи-
сание, акты приема – передачи основных средств, данные аналитического уче-
та, установлены причины списания. Для проверки достоверности документаль-
ного оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания
были отобраны по данным ведомостей учета принятия к бухгалтерскому учету
и выбытия основных средств за 2015 год два выбывших объекта основных
средств.
Не целесообразного и незаконного списания объектов основных средств
в АО ПК «ДИТЭКО» не установлено.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств, хра-
нятся в течение 5 лет.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются ежекварталь-
но перед составлением отчетности.
С целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления
амортизации, аудиторскую проверку учета амортизации основных средств в
АО ПК «ДИТЭКО» необходимо начать с анализа учетной политики в части за-
крепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств.
62
Согласно приказу « Об учетной политике» начисление амортизации на
объекты основных средств в АО ПК «ДИТЭКО» производится линейным спо-
собом.
1 октября 2015 года был приобретено оборудование для использования в
производстве. Первоначальная стоимость оборудования составила 457396,6
руб. Срок полезного использования 10 лет.
Годовая норма амортизации составит 10% (100%:10), годовая сумма
амортизации составит 45739,66 руб.(457396,6 руб. х 10%).
Каждый месяц, в течение 10 лет, бухгалтерия будет отражать начислен-
ную амортизацию проводкой: дебет счета 20 кредит счета 02 на сумму 3811,64
руб. (45739,66:12 месяцев) начислена амортизация оборудования на конец ме-
сяца.
По результатам произведенной проверки установлено, что в АО ПК
«ДИТЭКО» начисление амортизации основных средств производится в соот-
ветствии с требованиями учетной политики на 2015 год линейным методом.
Устанавливая правильность отнесения объектов основных средств к
амортизационным группам, для целей бухгалтерского учета все объекты основ-
ных средств должны подразделяться на группы по срокам полезного использо-
вания.
По результатам проверки установлено, что АО ПК «ДИТЭКО» верно
определяет срок полезного использования объектов основных средств.
Методом пересчета подтвердилась достоверность итоговых сумм ведо-
мости, начисления амортизации основных средств.
В заключение всего можно сделать вывод о том, что, основные средства
предприятия находятся в достаточно хорошем состоянии, поэтому можно
утверждать, что имеют достаточно высокую техническую годность.
63
Глава 3. Основные направления совершенствования постановки
бухгалтерского учета основных средств Акционерного Общества
Производственной Компании ДИТЭКО на основе результатов
аудиторской проверки
3.1 Результаты аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
основных средств Акционерного Общества Производственная Компания
ДИТЭКО
Проведенной аудиторской проверкой постановки бухгалтерского учета
основных средств в АО ПК «ДИТЭКО» рассматривалась постановка внутрен-
него контроля и состояния бухгалтерского учета предприятия.
По окончанию проведенной аудиторской работы сделан вывод о соот-
ветствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в
АО ПК «ДИТЭКО» масштабам и характеру его деятельности.
Результатами аудиторской проверки установлено:
– классификация основных средств осуществляется на основании об-
щероссийского классификатора основных средств
41
;
– применяемые регистры синтетического и аналитического бухгалтер-
ского учета движения основных средств АО ПК «ДИТЭКО» соответствуют
установленным требованиям нормативной базы Российского законодательства
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
– на предприятии за проверяемый период расхождений тождества син-
тетического и аналитического ведения бухгалтерского учета в части постанов-
ки учета основных средств не установлено;
– сдача инвентарных объектов в эксплуатацию, а так же их поступле-
ние и выбытие в АО ПК «ДИТЭКО» является законным и целесообразным.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от
08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации иму-
41
"ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие
Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 28.09.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
64
щества и финансовых обязательств", проведенной выборочной инвентаризаци-
ей основных средств АО ПК «ДИТЭКО» было установлено соответствие их
фактического наличия бухгалтерским остаткам.
Недостач и излишков, проведенной выборочной инвентаризацией ос-
новных средств не выявлено.
Аудиторской проверкой установлено, что по учету основных средств
каждому инвентарному объекту присвоены инвентарные номера, ведутся ин-
вентарные карточки по форме ОС – 6 (инвентарная карточка учета объекта ос-
новных средств), по форме ОС – 6а (инвентарная карточка группового учета
объектов основных средств). Карточки зарегистрированы в инвентарной книге
учета объектов основных средств формы ОС – 6б, что соответствует установ-
ленным требованиям нормативной базы Российского законодательства
42
.
В АО ПК «ДИТЭКО» объекты основных средств застрахованы, а также
созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность основных
средств.
АО ПК «ДИТЭКО» определяет срок полезного использования объектов
основных средств, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Россий-
ской Федерации 31 июля 1998 года N 146 – ФЗ.
В ходе проведения аудиторской проверки АО ПК «ДИТЭКО» установ-
лено соответствие действующему законодательству следующие операции с ос-
новными средствами
43
:
1) первоначальная стоимость основных средств погашается путем
начисления амортизации по ним в течение установленного срока их полезного
использования;
42
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств"
43
Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основ-
ных средств" ПБУ 6/01
65
2) начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, и проводится до полного погашения
стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
3) начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтер-
ского учета;
4) не подлежат амортизации объекты основных средств, потребитель-
ские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки;
объекты природопользования и др.);
5) по объектам основных средств, которые законсервированы и не ис-
пользуются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд предприятия, либо для предоставления пред-
приятием за плату во временное владение и пользование, или во временное
пользование, амортизация не начисляется;
6) объекты основных средств отражены в бухгалтерском балансе по
остаточной стоимости.
Расхождений с действующим законодательством по проверенным опе-
рациям в части основных средств не установлено.
По мнению аудиторов, регистры для ведения аналитического и синте-
тического учета основных средств, бухгалтерская отчетность АО ПК
«ДИТЭКО» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить полноту и каче-
ство необходимой информации о состоянии основных средств предприятия на
01.01.2016 г.
Вместе с тем, произведенной проверкой установлены отклонения по за-
полнению бухгалтерских регистров. Так, например, реквизиты акта о приеме –
передаче № 4 от 12.25.2015 года на объект основных средств (форма № ОС – 1)
заполнены частично, отсутствует оттиск печати предприятия.