36
Аудитор проверяет порядок оформления и условия договоров аренды в
зависимости от формы и вида аренды. При этом обращается внимание на по-
рядок расчетов и структуру арендных платежей, а также распределению обя-
занностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем
условиям договора
26
.
Аудитор проверяет, ведение бухгалтерского учета арендованных ос-
новных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
по стоимости, указанной в договорах.
Долгосрочно арендуемые объекты основных средств – это инвентарные
объекты, по которым в соответствии с условиями договора аренды, может быть
предусмотрен переход объектов в собственность арендатора с преимуществен-
ным правом выкупа по истечении срока аренды или до его истечения при усло-
вии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены.
В ходе аудита арендованных основных средств, проверяется наличие
договоров аренды и приемо – сдаточных актов.
Порядок начисления амортизации позволяет предприятию выбрать один
из четырех методов амортизации
27
.
Аудитор должен оценить целесообразность, законность применения
выбранного метода начисления амортизации и порядок его применения и про-
верить порядок применения норм амортизации к конкретным объектам основ-
ных средств, а так же применение на предприятии ускоренного метода начис-
ления амортизации активной части основных средств.
Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в из-
держки производства и относится на себестоимость продукции, выпускаемой
предприятием.
26
Бровкина Н.Д. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник: Инфра-М;
Москва; 2012., ISBN 5-16-002737-8
27
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтер-
скому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689).
37
В случае, когда предприятие сдает объекты основных средств в аренду,
то учетной политикой предприятия должны быть признаны доходы от сдачи
имущества в аренду. От того, является доход основным или операционным
доходом, то в зависимости от этого, начисленная по сданным в аренду основ-
ным средствам амортизация должна включаться либо в себестоимость выпус-
каемой продукции, либо в состав операционных расходов (дебет счета 91, кре-
дит счета 02).
Аудитор проверяет порядок начисления износа основных средств в те-
чение всего нормативного срока службы или срока, за который балансовая сто-
имость основных средств полностью включается в издержки производства (се-
бестоимость), после чего начисления износа прекращаются.
Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством,
но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием
для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по сведе-
ниям, полученным из учета капитальных вложений. При оформлении актов о
вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ра-
нее начисленную сумму уточняют.
При проверке целесообразности и законности отражения в учете затрат
на ремонт объектов основных средств аудитор проверяет наличие следующих
первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта
28
:
1) дефектной ведомости на ремонт;
2) актов технического осмотра;
3) плана проведения ремонтных работ;
4) плановой и фактической сметы;
5) актов приема – сдачи выполненных работ;
6) заключенных договоров подряда.
28
Бровкина Н.Д. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник: Инфра-М;
Москва; 2012., ISBN 5-16-002737-8
38
В случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, то
рекомендуется проводить встречные проверки с получением письменных разъ-
яснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.
Если в приказе по учетной политике предприятия определен порядок
формирования ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта
основных средств, в течение ряда лет ежемесячно перечисляет в этот фонд де-
нежные суммы в соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом.
Аудитор проверяет процедуру ежемесячных начислений и их отражение
в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со
счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические затра-
ты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта под-
лежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит
счетов 23, 60)
29
.
Если ремонтный фонд окажется недостаточным для покрытия фактиче-
ских расходов, то разница переносится на расходы будущих периодов бухгал-
терской проводкой: кредит счетов 23, 60 в дебет 97 «Расходы будущих перио-
дов».
Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся раз-
ниц по мере накопления средств, в ремонтном фонде предприятия.
При создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по
счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год.
По результатам проведенного аудита в аудиторском заключении выра-
жается мнение о достоверности бухгалтерского учета (финансовой) отчетности
аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказа-
тельств.
Аудиторское заключение должно содержать
30
:
29
Бровкина Н.Д. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник: Инфра-М;
Москва; 2012., ISBN 5-16-002737-8
30
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 г. n 46н «Об утверждении федераль-
ных стандартов аудиторской деятельности»
39
а) наименование "Аудиторское заключение";
б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники
общества с ограниченной ответственностью, другие лица);
в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный реги-
страционный номер, место нахождения;
г) сведения об аудиторском предприятии, индивидуальном аудиторе:
наименование предприятии , фамилия, имя, отчество индивидуального аудито-
ра, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование
саморегулируемой предприятии аудиторов, членом которой является, номер в
реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой предприятии
аудиторов;
д) перечень или состав бухгалтерского учета и отчетности, в отношении
которой проводился аудит, с указанием периода, за который он составлен;
е) распределение ответственности в отношении бухгалтерского учета и
отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения
(объем аудита);
з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или
могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерского учета и
отчетности;
и) подпись аудитора;
к) дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение, должно содержать утверждение о том, что
бухгалтерский учет и отчетность были проверены аудитором.
40
Глава 2. Практические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств Акционерного Общества Производственной
Компании ДИТЭКО
2.1 Краткая характеристика деятельности Акционерного Общества
Производственной Компании ДИТЭКО
Акционерное Общество Производственная Компания ДИТЭКО
( краткое наименование АО ПК «ДИТЭКО») – современное предприятие рос-
сийской нефтеперерабатывающей промышленности, которая имеет стратегиче-
ское значение для развития экономики Иркутской области.
Реализация Комплекса нефтеперерабатывающих и нефтехимических за-
водов в Иркутске было начато в 2003 году. Курс правительства Иркутской об-
ласти направлен на укрепление внутренней нефтеперерабатывающей промыш-
ленности и создание передовых технологий для товарного производства нефте-
продуктов.
Акционерное Общество Производственная Компания ДИТЭКО являет-
ся одним из крупных инвесторов промышленности низового проекта за послед-
ние 10 лет.
Инвестор проекта – ЗАО ПК «ДИТЭКО» – организовал финансиро-
вание проекта за счет собственных и заемных средств. Кроме того, государ-
ственно – частное партнерство применяется и при строительстве комплекса
внешней транспортной инфраструктуры
31
.
Проект реализуется шаг за шагом в условиях, когда инженерия в сочета-
нии с закупками и строительством, характеризуется высокими производствен-
ными мощностями запуска.
Первый этап комплекса нефтеперерабатывающих и нефтехимических
заводов был введен в эксплуатацию в декабре 2009 года. Достижения Акцио-
31
Официальный сайт Акционерного Общества Производственная Компания ДИТЭКО. URL: http://
diteko.irkutsk7.ru (дата обращения 20.01.2017)
41
нерного Общества Производственной Компании ДИТЭКО проектной мощно-
стью, 7 млн. тонн сырой нефти, при условии возможности ранжировать их в
восьми регионах России, с точки зрения нефтеперерабатывающих мощностей.
В 2013 году выполнены реконструкции работ по ХДС – АВТ – 7, что
позволило увеличить пропускную способность упомянутого блока до 145%.
Благодаря этому стратегическому проекту, Акционерное Общество Производ-
ственная Компания ДИТЭКО стало одним из лидеров среди других российских
нефтеперерабатывающих заводов, по мощности подразделений.
Строительство комбинированной установки гидрокрекинга все еще про-
должается, в то время как с первым пуском комплекса « Проектные мощности
гидрокрекинга», было достигнуто конкурентное преимущество комбинирован-
ного производства смазочных масел группы III.
Коммерческое применение блока началось в марте 2014 года, энерго-
блок был завершен в рекордные сроки для российской нефтеперерабатываю-
щей промышленности – в течение 3 лет. Устройство предназначено для еже-
годной переработки 4,9 млн. тонн сырой смеси и производства дизельного топ-
лива Евро – 5, авиакеросина и гидроочищенного газойля. На сегодняшний день
Акционерное Общество Производственная Компания ДИТЭКО добилась
огромных показателей, которые превышают общеотраслевые значения
32
.
С завершением установки замедленного коксования, строительство ко-
торого началось в 2015году, Акционерное Общество Производственная Ком-
пания ДИТЭКО будет полностью исключать выход тяжелых нефтепродуктов.
Планируется использовать кокс, полученный на установки замедленного кок-
сования в качестве сырья с Иркутской ГЭС. Вполне возможно, как с экономи-
ческой точки зрения и, что более важно с экологической точки. Двойной эф-
фект позволит сэкономить природный газ для Акционерного Общества Произ-
водственной Компании ДИТЭКО и решить вопрос по обращению кокса.
32
Официальный сайт Акционерного Общества Производственная Компания ДИТЭКО. URL: http://
diteko.irkutsk7.ru (дата обращения 20.01.2017)
42
Руководство АО ПК «ДИТЭКО» убеждено, что одним из решающих
факторов эффективности и конкурентоспособности компании является высокое
качество кадрового потенциала и эффективное управление персоналом как
наиболее ценной и важной частью производительной силы предприятия.
Кадровая политика АО ПК «ДИТЭКО» направлена на формирование
сплоченного коллектива профессионалов, нацеленных на высокий результат. Ее
приоритетными направлениями являются
33
:
1) подбор и поиск персонала;
2) развитие персонала (обучение, повышение квалификации, подготовка
резерва, оценка кадров);
3) мотивация работников;
4) развитие корпоративной культуры;
5) соблюдение прав и обеспечение социальных гарантий работников в
соответствии с требованиями трудового и пенсионного законодательств;
6) сохранение преемственности путем привлечения в коллектив моло-
дых сотрудников;
7) систематическая работа по улучшению условий труда.
На предприятии поощряется инициатива, предоставляются возможности
для карьерного и личного роста в различных областях.
Все элементы кадровой политики АО ПК «ДИТЭКО» объединяются и
подчиняются одной главной цели – подготовке и формированию преданного
своему делу персонала, обеспечивающего эффективную и устойчивую работу
предприятия при оптимальном сочетании интересов как предприятия в целом,
так и каждого сотрудника.
АО ПК «ДИТЭКО» зарегистрировано Решением Регистрационной па-
латы Администрации г. Иркутска, №30 – 85 – ИРП от 20.12.2000г. АО ПК
«ДИТЭКО» является коммерческой организацией, преследующее своей целью
33
Официальный сайт Акционерного Общества Производственная Компания. URL: http:// diteko.irkutsk7.ru
(дата обращения 20.01.2017)
43
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и руковод-
ствующееся при этом действующим законодательством Российской Федерации
и Уставом.
АО ПК «ДИТЭКО» является юридическим лицом, созданным в уста-
новленном законодательством РФ порядке.
АО ПК «ДИТЭКО» имеет круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке и указание места
его нахождения, а также штампы и бланки со своим фирменным наиме-
нованием. АО ПК «ДИТЭКО» вправе открывать расчетные и другие счета в
банках и иных кредитных организациях, как на территории Российской Феде-
рации, так и за ее пределами.
Высшим органом управления АО ПК «ДИТЭКО» является Общее со-
брание акционеров. Единоличным исполнительным органом АО ПК
«ДИТЭКО» является назначаемый Общим собранием акционеров Генеральный
директор, который вправе без доверенности осуществлять текущее руководство
деятельностью АО ПК «ДИТЭКО» и осуществляет свою деятельность в стро-
гом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации,
Уставом и внутренним положением о Генеральном директоре.
2.2 Бухгалтерский учет основных средств и анализ обеспеченности ими в
Акционерном Обществе Производственная Компания ДИТЭКО
Бухгалтерский учет объектов основных средств в АО ПК «ДИТЭКО»
связан с хозяйственными операциями по их поступлению, внутреннему пере-
мещению и выбытию.
Отчет о движении основных средств АО ПК «ДИТЭКО» за 2015 год
представлен в приложении 1.
Принятой в АО ПК «ДИТЭКО» за 2015 год учетной политикой по учету
движения и перемещения основных средств, применяется схема – график доку-
44
ментооборота по учету основных средств. В указанной схеме-графике закреп-
лен весь порядок необходимых действий и документы, касающиеся основных
средств, а так же лица, ответственные за их движение и перемещение.
Схема – график документооборота, касающаяся учета, поступления и
выбытия, а так же внутреннего перемещения основных средств АО ПК
«ДИТЭКО» за 2015 год представлена в приложении 2.
Поступление основных средств в АО ПК «ДИТЭКО» и передачу их в
эксплуатацию непосредственно осуществляет назначенная приказом генераль-
ного директора комиссия, которая заполняет акт приемки – передачи основных
средств на каждый объект в отдельности и в одном экземпляре.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую производственную характеристику объекта, его первона-
чальную стоимость, инвентарный номер и другие сведения, необходимые для
осуществления учета. Заполненный надлежащим образом акт приемки – пере-
дачи основных средств передается в бухгалтерию АО ПК «ДИТЭКО» с прило-
женной технической документацией относящуюся к данному объекту (пас-
порт, чертежи и др.).
Принятой учетной политикой АО ПК «ДИТЭКО» по учету поступле-
ния, сборки, изготовления и передачи в монтаж оборудования применяется
схема – график документооборота по поступлению, сборке, изготовлению и пе-
редаче в монтаж оборудования. В указанной схеме - графике изложены все не-
обходимые процедуры, документы и лица, ответственные за движение обору-
дования (приложение 3).
Для учета работ капитального строительства, проводимых АО ПК
«ДИТЭКО» применяется схема – график документооборота по учету работ в
капитальном строительстве и ремонтно – строительных работ (приложение 4).
Для аналитического учета основных средств основным регистром слу-
жат инвентарные карточки. На лицевой стороне карточек указываются наиме-
нование объекта и его инвентарный номер, год выпуска (постройки), номер ак-
45
та о приемке – передаче и дату, местонахождение, первоначальную стоимость,
норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амор-
тизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причи-
ну выбытия.
В инвентарных карточках на оборотной стороне располагаются сведе-
ния о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модер-
низации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткая характери-
стика объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый объект в
одном экземпляре, но могут использоваться и для группового учета однотип-
ных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинако-
вую стоимость, одинаковое производственно – хозяйственное назначение и по-
ступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
В бухгалтерии АО ПК «ДИТЭКО» инвентарные карточки сформирова-
ны инвентарную картотеку, где они разделены на группы по видам основных
средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадле-
жащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих
счетах
34
:
- 01 «Основные средства» (счет активный);
- 02 «Амортизация основных средств» (счет пассивный);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (счет активно – пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для сбора информации о
наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации.
При выбытии основных средств, накопленная амортизация по объекту
списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют
34
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр
ЕАОИ, 2012. – 224 с.ISBN 978-5-374-00161-7