16
2) способ уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сум-
ма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, установленной
исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента уско-
рения не выше 3;
3) значение коэффициента ускорения предприятие устанавливает са-
мостоятельно, закрепляя его значение в приказе об учетной политике;
4) cпособ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-
пользования. Такой способ начисления амортизации заключается в том, что
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из восстано-
вительной (первоначальной) стоимости объекта основных средств и соотноше-
ния, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного ис-
пользования;
5) cпособ списания суммы амортизации пропорционально объему
продукции заключается в начислении амортизации, исходя из показателя объ-
ема продукции (в натуральном выражении) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объе-
ма продукции за весь срок полезного использования такого объекта.
Предприятиям предоставлено право выбора способа начисления аморти-
зации и применять его в группе однородных объектов. Выбранный способ
начисления амортизации по группе однородных объектов отражается в приказе
об учетной политике предприятия и применяется в течение всего срока исполь-
зования этих объектов.
Амортизация основных средств должна начисляться каждый месяц в
размере 1/ 12 годовой суммы, независимо от выбранного способа начисления.
По основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету в течение
текущего года, годовой суммой амортизации считается сумма, которая начис-
17
лена с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного сред-
ства на учет до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
На списанные объекты основных средств амортизация не начисляется с
первого числа, следующего за датой списания месяца.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
предприятиям самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответ-
ствии с учетной политикой и на основе классификации основных средств по
амортизационным группам, представленным в таблице 1.
Таблица 1
Классификации объектов основных средств по
амортизационным группам
Номер амортиза-
ционной группы
Срок полезного использования
1
от 1 года до 2 лет включительно
2
выше 2 лет до 3 лет включительно
3
свыше 3 лет до 5 лет включительно
4
свыше 5 лет до 7 лет включительно
5
свыше 7 лет до 10 лет включительно
6
свыше 10 лет до 15 лет включительно
7
свыше 15 лет до 20 лет включительно
8
свыше 20 лет до 25 лет включительно
9
свыше 25 лет до 30 лет включительно
10
свыше 30 лет включительно
Единицами измерения объектов основных средств являются натураль-
ные и стоимостные показатели.
Натуральные показатели дают количественную оценку основных
средств, а так же возможность рассчитывать их производственную мощность,
разрабатывать балансы и т. д.
Стоимостная оценка основных средств – это универсальный показатель,
который используется для суммовой оценки основных средств, с учетом их
многообразия.
18
Все объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете по их
первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимо-
сти.
Все фактические затраты, которые были произведены по сооружению,
изготовлению или приобретению, расходы по их доставке и установке основ-
ных средств, включаются в их первоначальную стоимость за исключением НДС
и других возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются
7
:
1) средства, оплаченные по договору купли- продажи поставщику, а
также оплата услуг по поставке объекта, оплата погрузо-разгрузочных работ,
связанных с поставкой, а также оплата за монтаж и демонтаж основного сред-
ства;
2) средства, оплаченные организациям за проведение работ по дого-
вору строительного подряда;
3) средства, оплаченные организациям за информационные и кон-
сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, со-
оружением и изготовлением объекта основных средств.
Затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных
средств общехозяйственные и другие аналогичные расходы не включаются в
фактические затраты, (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств).
Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не под-
лежит изменению. Допускается изменение первоначальной стоимости основ-
7
Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01-[Электронный ресурс], –– Режим доступа свободный:
https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_law_19702/
19
ных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модерниза-
ции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Любое увеличение или уменьшение первоначальной стоимости объекта
отражается в составе добавочного капитала предприятия.
Переоценка основных средств на предприятии в условиях инфляции
позволяет
8
:
1) достоверно оценить подлинную стоимость основных средств ;
2) достоверно определить затраты на производство и реализацию про-
дукции;
3) точнее определить величину амортизационных отчислений, необ-
ходимую для воспроизводства основных средств ;
4) устанавливать объективные продажные цены на реализуемые ос-
новные средства.
Объекты основных средств подлежат переоценке на конец отчетного
периода, но не чаще одного раза в год. Переоценка основных средств, произво-
дится путем пересчета их первоначальной стоимости или восстановительной
стоимости, а суммы амортизации, начисленные за все время использования
объекта, индексируются.
Остаточная стоимость основных средств, это разница между первона-
чальной стоимостью объектов основных средств и суммой начисленной амор-
тизации.
По мере увеличения срока полезного использования основных средств и
роста сумм начисленной амортизации, их остаточная стоимость постепенно
снижается. В бухгалтерском учете остаточная стоимость основных средств
применяется для того, что она дает возможность определять фактическое со-
стояние основных средств через наиболее полные и достоверные расчеты ко-
эффициентов их годности и износа.
8
Рябова, М. А. Аудит : учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 199 с.
ISBN 978-5-9795-0643-2
20
Ликвидационная стоимость – это сумма выручки, ожидаемая от воз-
можной реализации объекта основных средств по истечении срока его эксплу-
атации, объект основных средств может быть продан предприятием и принести
ему некоторый доход. Как поступление, так и выбытие основных средств мо-
жет происходить в течение всего отчетного периода.
Выбытие объектов основных средств чаще всего происходит в резуль-
тате
9
:
1) продажи (реализации) объекта другому юридическому или физиче-
скому лицу;
2) списания объекта в результате ветхости или износа;
3) передачи объектов основных средств, в виде вклада в уставной ка-
питал других предприятий;
4) ликвидации объекта после аварии, стихийных бедствий и других
чрезвычайных ситуациях;
5) передачи объекта по договорам мены, дарения;
6) списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду или в
лизинг с правом дальнейшего выкупа.
Основная задача предприятия заключается в том, чтобы не допустить
преждевременного старения основных производственных фондов, особенно ак-
тивной части, так как от этого зависит объем выпуска продукции, ее качество и
ассортимент, в конечном счете, результат финансовой деятельности предприя-
тия и его успех.
1.2 Постановка бухгалтерского учета основных средств в учетной
политике предприятия
Ключевым центром финансовой политики управления считается учетная
9
Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000) "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств"
21
политика предприятия, оказывающая прямое влияние на постановку бухгалтер-
ского учета, из которого складывается финансовая отчетность.
Учетная политика основных средств предприятия – это способ ведения
бухгалтерского учета основных средств и итогового обобщения, связанных с
ними, фактов хозяйственной деятельности.
Основными нормативными документами, регулирующими правила фор-
мирования учетной политики, являются Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» № 402 – ФЗ от 6 декабря 2011 года (далее по тексту – ФЗ № 402)
10
,
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»
ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года
№ 106н с последующими изменениями и дополнениями (далее по тексту –
ПБУ 1/2008)
11
, и другие нормативные акты по организации и ведению бухгал-
терского учета в РФ.
Законодательство, регулирующее вопросы организации и ведения бухгал-
терского учета, устанавливает общие теоретические и методологические осно-
вы и принципы построения учетного процесса.
Однако, разнообразие видов хозяйственной деятельности не позволяет
учесть на законодательном уровне все возможные варианты организации учета
хозяйствующего субъекта
12
.
Предприятиям предоставлено право самостоятельно формировать свою
учетную политику, исходя из своей структуры, характера деятельности, отрас-
левой принадлежности и других особенностей, руководствуясь законодатель-
ными актами РФ о бухгалтерском учете.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/191340d29485de342c21500874ade8ee79843bef/ (Дата
посещения 04.03.17).
11
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) (ред. от 06.04.2015 года)
12
Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова [и др.]; под ред. С. Р. Бого-
молец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,
2013. — с.66.
22
Решаемые с помощью учетной политики вопросы рассматриваются в двух
направлениях:
1) организационно – техническом;
2) методическом.
Методическое направление учетной политики в части основных средств
предусматривает методы начисления амортизации.
Вопросы организационно – технического направления предполагают:
1) организацию учета по работе с основными средствами предприятия;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий необходимые
для применения на конкретном предприятии как синтетические, так и аналити-
ческие счета;
3) формы первичных учетных документов, регистров учета, а также разра-
ботанные самим предприятием документы для внутреннего пользования в ча-
сти, касающейся основных средств;
4) список лиц, имеющих право подписи первичных документов;
5) график документооборота;
6) технологию и способ обработки учетной информации;
7) порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
8) порядок контроля хозяйственных операций.
В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета
федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского уче-
та, такой способ самостоятельно разрабатывается предприятием исходя из тре-
бований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгал-
терском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами
13
.
13
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/191340d29485de342c21500874ade8ee79843bef/ (Дата
посещения 04.03.17).
23
Руководитель предприятия утверждает учетную политику, сформиро-
ванную главным бухгалтером или лицом, на которое возложено ведение бух-
галтерского учета.
Учетная политика предприятия по учету основных средств должна
обеспечивать
14
:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных опе-
раций, связанных с движением объектов основных средств (требование полно-
ты);
2) своевременное отражение хозяйственных операций в бухгалтер-
ском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3) признание и отражение в бухгалтерском учете расходов и обяза-
тельств, чем ожидаемых доходов и активов (требование осмотрительности);
4) отражение в учете операций, связанных с хозяйственной деятельно-
сти, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического
содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания пе-
ред формой);
5) отождествление сведений из аналитического учета с оборотами и
остатками по счетам синтетического учета по состоянию на последний кален-
дарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
6) рациональное и оптимальное ведение бухгалтерского учета, исходя
из условий хозяйствования и величины предприятия (требование рационально-
сти).
Формирование учетной политики в части основных средств, осуществляе-
мое в соответствии с ПБУ 1/2008 строится на четырех допущениях, представ-
ленных в таблице 2.
14
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгал-
терскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зареги-
стрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
24
Таблица 2
Допущения при формировании учетной политики по бухгалтерско-
му учету основных средств предприятия
15
Допущения
Характеристика
Допущение имуще-
ственной обособленно-
сти
Активы и обязательства предприятия существуют
обособленно от активов и обязательств собственников
этого предприятия и активов и обязательств других лиц
Допущение непрерыв-
ности деятельности
Предприятие будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и
необходимость ликвидации или существенного сокра-
щения деятельности
Допущение последова-
тельности применения
учетной политики
Принятая на предприятии учетная политика применя-
ется последовательно от одного отчетного года к друго-
му
Допущение временной
определенности фактов
хозяйственной дея-
тельности
Факты хозяйственной деятельности предприятия отно-
сятся к тому отчетному периоду, в котором они имели
место, независимо от фактического времени поступле-
ния или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами
Учетная политика в обязательном порядке должна быть оформлена прика-
зом или распоряжением руководителя предприятия и доведена до сведения со-
трудников, непосредственно выполняющих обязанности в части, касающейся
основных средств предприятия.
Раздел приказа « Об учетной политике предприятия», в части, касающей-
ся бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятия, должен со-
держать необходимую информацию, представленную в таблице 3.
Таблица 3
Раздел приказа « Об учетной политике объектов основных
средств предприятия»
16
15
Парамонова Л. А., Быкова Н. Н. Ключевые аспекты разработки бухгалтерской учетной политики в современ-
ных кризисных условиях хозяйствования // Молодой ученый. — 2016. — №5. — С. 382-387.
16
Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / С. В. Рачек [и др.]; под. ред. И. В. Ереминой — Екатеринбург :
УрГУПС,2016. — 411, [1] с.ISBN 978-5-94614-372-1
25
Метод учета основных
средств
Варианты учета основных средств
Способ начисления амор-
тизации объектов основ-
ных средств
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет
- срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объ-
ему продукции (работ)
Переоценка групп одно-
родных объектов основ-
ных средств по текущей
(восстановительной) сто-
имости
1) проводится;
2) не проводится
Лимит стоимости основ-
ных средств
– 40 000 руб.,
– для основных средств, введенных в эксплуата-
цию с 01.01.2016 года – 100000 руб.
Организация контроля за
движением основных
средств стоимостью ниже
установленного лимита
Порядок контроля движения основных средств,
стоимостью ниже установленного лимита опреде-
ляет предприятие
Порядок учета затрат на
ремонт основных средств
1)затраты на ремонт полностью включаются в за-
траты текущего месяца;
2)создается резерв расходов на ремонт основных
средств;
3)затраты учитываются в составе расходов буду-
щих периодов
Порядок отражения объ-
ектов основных средств в
бухгалтерском учете
Корреспонденция счета 01 "Основные средства" по
дебету и по кредиту счетов, применяемых на пред-
приятии
Отражение объектов ос-
новных средств в бухгал-
терской отчетности
– Бухгалтерский баланс;
– отчет и движении основных средств.
Применяемые формы
первичного бухгалтер-
ского учета
Акты по формам:
ОС – 1; ОС – 1а; ОС – 1б; ОС – 2; ОС – 3; ОС –
4;ОС – 4а; ОС – 4б;
ОС – 6;ОС – 6а; ОС – 6б;ОС – 14; ОС – 15; ОС – 16
Порядок проведения ин-
вентаризации объектов
основных средств
Инвентаризация основных средств может прово-
диться один раз в три года, а библиотечных фон-
дов – один раз в пять лет.
График документооборота является важным документом, который обеспе-
чивает эффективное функционирование бухгалтерского учета предприятия и
своевременное составление бухгалтерской и финансовой отчетности.