45
существенными, а в интервале 5-10% - принимается решение о существенности
отклонения.
Единый уровень существенности – 16 млрд. руб. Единый показатель
уровня существенности распределяем между статьями баланса
пропорционально его структуре в приложении 7.
Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться
существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать
предельно допустимый уровень существенности.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для
основных средств 6 501 018 тыс. руб.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская
отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные
существенные ошибки или искажения. После подтверждения ее достоверности,
может быть признано содержание существенного искажения, когда на самом
деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
АР =НЕР x РСК x РНО (1)
где: АР - аудиторский риск;
НЕР – неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в
основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и р иска необнаружения
оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе
собранной им информации.
Неотъемлемый риск оценивается через вероятность появления
существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес
клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.
46
Вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь
определить ее значение.
Во время проверки аудитор получил представление о системе
бухгалтерского учета АО «Тандер»:
– однотипных групп хозяйственных операций (оприходование и
начисление амортизации основных средств);
– способа инициирования таких операций (операции по движению
основных средств оформляются в соответствии с рабочим планом счетов);
– значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и
счетов в бухгалтерской отчетности (документы по основным средствам
оформлены правильно, подшиты, на основные средства более 40 тыс. руб.
заведены инвентарные карточки и присвоены инвентарные номера);
– процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до
момента их включения в бухгалтерскую отчетность (остаточная стоимость
основных средств в оборотно-сальдовых ведомостях совпадает с данными
бухгалтерской отчетности).
На уровне проверки бухгалтерской отчетности АО «Тандер»
определено:
– опыт и знания бухгалтеров недостаточными;
– недостаток специализированных изданий по бухгалтерскому и
налоговому учету.
Оценка неотъемлемого риска практически всегда полностью зависит от
профессионализма и опыта. Внутрихозяйственный риск составил 0,68% -
низкий уровень риска.
На этапе планирования сделана предварительная оценка р иска средств
контроля в деятельности АО «Тандер» через вероятность того, что система
бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного субъекта эффективна с
точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных
искажений самим клиентом.
47
До завершения аудиторской проверки, основываясь на результатах
процедур по существу и других полученных аудиторских доказательств,
проанализировано, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.
Систему внутреннего контроля АО «Тандер» можно определить как
систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в
целях упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения
соблюдения политики руководства, охраны активов, а также обеспечения
полноты и точности документов.
Система внутреннего контроля АО «Тандер» заключается в
надежности, достоверности и полноты информации; соответствии политике,
планам, процедурам, законодательству; обеспечении сохранности активов;
эффективности использования ресурсов; достижении целей и задач
организации.
Средствами внутреннего контроля АО «Тандер» являются:
– разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на
документах;
– подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском
регистре;
– сплошная нумерация создаваемых документов;
– регистрация документов в специальных журналах;
– подшивка копий документов в специальные папки;
– надлежащим образом организованный документооборот;
– встречные проверки бухгалтерских записей;
– сверки расчетов;
– инвентаризация;
– периодический анализ состояния активов и расчетов.
Риск средств контроля аудитор оценил в 0,34% как низкий в связи с тем,
что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта являются
эффективными; оценка эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля субъекта является целесообразной.
48
Аудиторская проверка планировалась с учетом минимизации риска
необнаружения ошибок, которые возможны в учете у АО «Тандер».
Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и
совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля.
В ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск
средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор принял более
высокий риск необнаружения и все равно снизил аудиторский риск до
приемлемого низкого уровня. Риск необнаружения аудитор оценил как средний
- 0,25%.
Аудиторский риск в организации составил: 0,68 * 0,34 * 0,25 = 0,0578
или 5,78%.
Всегда при проверке аудитор принимает во внимание, что между
уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский
риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. В
данном случае аудиторский риск (5,78%) выше, чем уровень существенности
(1,33%).
Расчет уровня существенности и аудиторского риска отражен в рабочем
документе и учтен при формировании аудиторского заключения.
В соответствии с вышеуказанной программой необходимо провести
аудиторскую проверку основных средств АО «Тандер»:
1. Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Проверено наличие и сохранность основных средств. В АО «Тандер»
создана комиссия по приемки основных средств, договоры купли-продажи
основных средств оформлены правильно.
1.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств
Сначала проверено, как приобретаются основные средства: за плату у
поставщиков либо получены безвозмездно. Это могли быть учредительские
взносы в уставный капитал, выкуп арендованных основных средств и возврат
49
имущества по договору о совместной деятельности. Поступление основных
средств в АО «Тандер» оформляется актом приема- передачи основных средств
с приложением к нему технической документации на данный объект. Основные
средства приобретаются по договору купли-продажи, замечаний к данным
договорам не обнаружено.
По данным справки о наличии основных средств в АО «Тандер» на 1
января 2019г. на учете числится 305378 инвентарных объектов основных
средств.
Проведена выборочная проверка основных средств (рабочий документ
№ 1 – приложение 8).
Нарушений выявлено не было, при поступлении основных средств
оформлены соответствующие документы. При выборочном аудите основные
средства были на местах, указанных в инвентарной карточке.
1.3. Проверка правильности отражения основных средств в
бухгалтерском учете.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств –
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому на АО «Тандер»
проверялась полнота и своевременность, правильность отражения результатов в
бухгалтерском учете. Это необходимо было, чтобы установить, насколько
можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии. Это
уменьшило аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств, определена правильность
организации аналитического учета в АО «Тандер». Поэтому в целях более
глубокого знакомства с контролем и учетом основных средств проверка
требовала от предприятия составить детальный список всех основных средств,
с разбивкой их по типам.
Основные средства АО «Тандер» отражаются в учете не
систематически, а по мере совершения операций, которые влияют на
правильность начисления амортизации и включение ее в издержки обращения и
производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитывались по
50
состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств
содержал обширную информацию о наличии основных средств, их движение в
течение года. Получены необходимые документы, отражающие поступления,
выбытие, перемещение основных средств. По данным представленным
документам и бухгалтерских записей можно убедится, что все операции по
движению основных средств, правильно отражены на счете 01 «Основные
средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных
средств являлось расширенной процедурой, так как основная часть данных
содержалась во внешних и внутренних документах. Привлечение таких
документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об ар енде, страховые
полюсы, (отметки) акты налоговой инспекции, позволило аудитору получить
информацию об АО «Тандер».
1.4. Проверка наличия основных средств на местах.
В связи с тем, что на исследуемом предприятии объем документов очень
велик их проверка не может быть сплошной. Выборка документов носит
случайный характер. Выборка данных объектов происходила исходя из
следующих соображений: имеют различный срок эксплуатации; различаются
по стоимости; приняты к учету по договору купли-продажи или договору
аренды.
Для проведения аудиторской проверки отобраны несколько объектов
основных средств АО «Тандер» (рабочий документ № 2 – приложение 8).
Все объекты основных средств, которые отражены в бухгалтерском
учете находятся в организации и используются в процессе деятельности АО
«Тандер».
2. Аудит движения основных средств
2.1. Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами
В ходе аудита проверялось наличие договоров с материально-
ответственными лицами и приказов об их назначении, их срок действия. При
проверке последовательно просматривались все приказы о назначении
51
материально-ответственных лиц, и выяснилось, договоры не просрочены,
продлеваются каждый год (рабочий документ № 3 – приложение 8).
При проверке наличия договоров с материально-ответственными
лицами ошибок не обнаружено.
2.2. Проверка отражения в учете основных средств
В ходе аудита проверен синтетический учет арендованных основных
средств и основных средств, предоставленных в аренду в АО «Тандер»
(рабочий документ № 4 – приложение 8).
Основные средства, сданные в аренду АО «Тандер» отражаются в
бухгалтерском учете на счете 001 «Арендованные основные средства».
Основные средства, предоставленные в аренду АО «Тандер» отражаются на
счете 01.1 «Основные средства, предоставленные в аренду».
В ходе аудита бухгалтерского учета основных средств нарушений
выявлено не было.
2.3. Проверка правильности заполнения инвентарных карточек
Также проверено ведутся ли инвентарные списки основных средств АО
«Тандер», отражается ли начисленная амортизация и выбытие в инвентарной
карточки. Приведена случайная выборка проверки наличия инвентарной
карточки объектов основных средств (рабочий документ № 5 – приложение 8).
При случайно выборке аудита наличия инвентарной карточки выявлено,
что в организации не заведены инвентарные карточки на некоторые основные
средства. На арендованные основные средства инвентарные карточки не
открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к
акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.
2.4. Проверка выбытия основных средств
Далее рассматривались выбывшие основные средства из организации. В
АО «Тандер» создана специальная комиссия для списания основных средств.
При списании основных средств на предприятии составляется акт, который
утверждается руководителем. Бухгалтер организации в этом акте проставляет в
карточке дату выбытия объекта и номер акта. Аудит выбытия основных средств
52
приведен в рабочем документе № 6 – приложение 8.
В ходе аудита было выявлено, что на основное средство не оформлен
акт на списание основных средств.
3. Аудит правильности начисления амортизации
3.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по
основным средствам
Проверена правильность оценки основных средств. Неправильная
оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному
исчислению амортизации, искажению сумм исчисленных налогов, а также к
неправильному отражению величины основных средств в бухгалтерской
отчетности. В ходе аудита устанавливалось все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с
учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы
амортизации. Амортизация должна начисляться по всем видам основных
средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных
ресурсов, объектов жилищного фонда, библиотечного фонда, числящихся на
балансе предприятия.
3.2. Проверка срока, с которого начисляется и заканчивается начисление
амортизации
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с
окончанием права собственности или иного вещного права. Прекращаются эти
отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным
средствам в АО «Тандер», уже имеющимся полный износ, не допускаются ли
ошибки в определении норм амортизации (рабочий документ № 7 –
приложение 8).
53
При аудите правильности начисления амортизации основных средств
сделан вывод, что амортизация начисляется неправильно, начисление
амортизации по основным средствам, имеющимся полный износ не
производиться.
3.3. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации
основных средств
Амортизационные отчисления по основным средствам в АО «Тандер»
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, которому они относятся,
и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в
отчетном году – ежемесячно. Они отражаются в бухгалтерском учете путем
накопления соответствующих сумм на отдельном счете (рабочий документ № 8
– приложение 8).
При аудите было обнаружено, что в бухгалтерском учете ор ганизации
амортизация на основные средства отражается ежемесячно, как предусмотрено
правилами ведения бухгалтерского учета. Также обнаружено, что в
инвентарной карточке на объект основного средства – основного средства не
отражено начисление амортизации.
Таким образом, на основании рабочих документов аудитор выявил
положительные и отрицательные моменты по учету основных средств с
помощью аудиторских процедур в АО «Тандер».
По второй главе сделан вывод, что АО «Тандер» осуществляет
розничную и оптовую торговлю продуктами питания, парфюмерно-
косметической продукцией и другими аналогичными товарами. Состав
основных фондов анализируемой организации включает: здания, сооружения,
транспортные средства; машины и оборудование; другие виды основных
средств, земельные участки. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с
нормативными документами РФ.
54
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита основных средств
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств на
предприятии
Аудиторская проверка сопровождается обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности. В процессе аудита основных средств аудитор
использовал рабочий документ по учету основных средств (рабочий документ
№ 9 – приложение 8).
Рабочая документация была создана аудитором своевременно и
завершена до представления аудиторского заключения. Рабочая документация
должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.
Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского
учета и достоверности бухгалтерской отчетности получены достаточные для
этого аудиторские доказательства. Собирая их, можно применить несколько
аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом «Аудиторские
доказательства». После проведения аудиторской проверки сформировано
аудиторское заключение. Таким образом, достигнута главная цель –
формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности в АО «Тандер». Аудиторское заключение составлено на русском
языке, стоимостные показали в нем выразил в валюте РФ, предоставлено
аудиторское заключение в двух экземплярах.
При проверке учета основных средств применены различные способы
получения доказательств. Это и проверка арифметических расчетов,
наблюдение и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операции, и подтверждение и аналитические процедуры.
Выявленные ошибки в процессе аудита по учету основных средств АО
«Тандер» представлены в таблице 14.