26
собственник сохраняет право принимать решение о создании,
реорганизации и ликвидации юридического лица, наделяемого им имуществом на
праве хозяйственного ведения, а также определяет предмет и цели его
деятельности;
собственник назначает руководителя юридического лица и
осуществляет контроль за эффективностью использования вверенного имущества
(предприятие без разрешения собственника не вправе продавать недвижимое
имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в
уставный капитал или распоряжаться иным образом);
собственник сохраняет право на часть прибыли от использования его
имущества.
Любые иные действия со стороны собственника (например, частичное
изъятие и перераспределение имущества) рассматриваются как неправомерные.
Под правом оперативного управления подразумевается право владения,
пользования и распоряжения имуществом собственника, но в рамках четко
установленных границ, которые определяются целями деятельности, назначением
имущества и заданиями собственника.
Собственник вправе изъять излишнее имущество, распорядившись им по
своему усмотрению. В этой связи он несет дополнительную (субсидиарную)
ответственность по долгам предприятия при недостаточности у предприятия,
осуществляющего оперативное управление его имуществом, собственных
средств.
Исходя из вышесказанного, аудитор обязательно должен проверить наличие
государственной регистрации данных прав, так же проверить отражение данного
факта в Уставе предприятия. Что касается неправомерности действий со стороны
юридического лица (например, продажа объекта основных средств без согласия
собственника), здесь необходимо осуществить запрос собственнику, для проверки
его осведомленности об операциях, произошедших с имуществом
12
.
12
Крючкова М.А. Методологические подходы к организации аудита основных средств // Актуальные вопросы
экономических наук. – 2013. –№ 29-2. – С.29.
27
Что касается полученных организацией в аренду основных средств, то здесь
аудитору на предварительном этапе планирования необходимо проверить:
договор аренды, акт приема-передачи имущества, а так же посмотреть
закрепленный в учетной политике, способ учета арендованного имущества. Если
у проверяющего возникают, какие-то сомнения в отношении достоверности,
предоставленных ему данных, он запрашивает аналогичную информацию у
арендодателя.
Согласно статье 689 ГК РФ, договором безвозмездного пользования
признается соглашение сторон, в силу которого одна сторона обязуется передать
или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а
последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее
получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном
договором
13
.
Аудитор при проверке полученных организацией в безвозмездное
пользование, объектов основных средств, главным образом рассматривает акт
приемки-передачи, в котором указываются номенклатура предоставляемого
имущества и его стоимость, согласованная сторонами.
Что касается проверки классификации объектов основных средств по роли в
производственном процессе, здесь аудитор проверяет состав и количество
объектов активной и пассивной частей. Источником информации здесь являются -
акт инвентаризации объектов основных средств и инвентарные карточки по счету
01.
Проверка основных средств, находящихся в ремонте, стадии достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации,
осуществляется по средствам процедуры инспектирование. Проверке подлежат:
ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов», ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных
13
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г.)
// СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
28
ремонтов основных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных
средств».
Выводы по главе 1
Таким образом, обобщая вышесказанное можно сказать, что основные
средства – средства труда, которые используются в производстве свыше месяцев,
приносящие экономическую выгоду, стоимостью более 40 тыс. руб.
Принимается к учету по первоначальной стоимости, включая все
фактические затраты на его приобретение, затем начисляется амортизация и
стоимость актива показывается в балансе по остаточной стоимости. В процессе
задействования основных средств, определяется восстановительная стоимость .
Процесс движения основных средств в организации состоит из трех
основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии
эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств
из организации. Все операции по поступлению и выбытию основных средств
должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых
ведется их бухгалтерский учет.
Правильное и своевременное оформление операций, отражающих
поступление и выбытие основных средств, позволяет предупредить различные
ошибки и нарушения в учете .
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно
классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и
отчетности объектов основных средств.
Важным моментом при планировании аудита основных средств является
установление прав предприятия на данные объекты. В зависимости от этих прав
аудитор будет применять те или иные процедуры.
29
Глава 2 Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Альфа»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Альфа» является структурным подразделением управления АО
«Иркутскнефтепродукт», которое является юридическим лицом по
законодательству РФ. Филиал создан на основании решения Внеочередного
Общего собрания участников АО «Иркутскнефтепродукт» действует в
соответствии с законодательством РФ, на основании Устава и Положением АО.
Уставный капитал Общества составляет 226666 тыс. рублей. Юридический адрес:
г. Иркутск, ул. Октябрьской революции,553. ООО «Альфа» действует от имени
Общества на основании утвержденного им положения. ООО «Альфа» имеет свой
расчетный счет, печать, штампы и бланки со своим наименованием, эмблемой и
наименованием Общества.
Территория нефтебазы расположена на берегу судоходной реки Лена, в
устье реки Якурим. Железнодорожная станция «Лена-Восточная» находится на
расстоянии 9 км, на таком же расстоянии находится порт Осетровский. В 200
метрах западнее предприятия находится жилой поселок работников данного
предприятия.
Основной деятельностью ООО «Альфа» является:
обеспечение нефтепродуктами юридических и физических лиц
региона, АЗС, АЗК;
прием, хранение и отгрузка нефтепродуктов, железнодорожным
водным и автомобильным видам транспорта;
оптовая торговля нефтепродуктами;
эксплуатация и техническое обслуживание трубопровода и
нефтехранилищ (резервуаров);
хранение и перевозка продукции производственного назначения;
производственно-техническое обслуживание и комплектация
оборудования;
30
оказание платных услуг предприятиям;
обучение и проведение подготовки и повышение квалификации
кадров;
охрана производственных объектов;
развитие собственной производственной базы.
ООО «Альфа» осуществляет свою деятельность на основании действующих
федеральных законов и иных правовых актов, решениями органов управления
принятых в установленном порядке, коллективного договора.
Филиал обеспечивает защиту конфиденциальной информации в
соответствии с законодательными актами РФ.
Помимо основной территории базы в г.Усть-Куте, в состав на правах
территориально обособленных подразделений входят еще три участка:
1. Макаровский ТПУ, с. Макарово;
2. Киренгский ТПУ, пос. Магистральный;
3. Чечуйский ТПУ, с. Чечуйск.
Средняя численность работников ООО «Альфа» составляет 312 человек.
Ответственными лицами за финансово-хозяйственную деятельность в ООО
«Альфа» согласно утвержденного положения являются:
начальник цеха - с правом первой подписи в финансовых документов;
старший бухгалтер - с правом второй подписи.
Для регулирования функциональных обязанностей персонала цеха
сформулированы и разграничены задачи, компетенция и сфера ответственности
работника на рабочем месте. На предприятии компетенция и ответственность
распределяются между сотрудниками, хотя ответственность в целом несет
начальник цеха. Эта практика нашла своё отражение в должностных инструкциях
работников предприятия.
Начальник цеха может делегировать свои полномочия либо заместителю
директора по техническим вопросам, либо заместителю директора по
коммерческой работе.
31
Начальник цеха действует от имени Общества на основании доверенности,
выданной обществом.
На предприятии линейно-функциональная структура, которая обеспечивает
такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья
управления призваны командовать, а функциональные - консультировать,
помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих
решений, программ, планов.
Руководитель осуществляет влияние на производственные подразделения
формально. Как правило, они не имеют права самостоятельно отдавать им
распоряжения.
Достоинства применяемой структуры является освобождение линейных
руководителей от решения многих вопросов, связанных с планированием
финансовых расчетов, материально-техническим обеспечением, построение
связей «руководитель — подчиненный» по иерархической лестнице, при которых
каждый работник подчинен только одному руководителю.
Структуру подчиненности административно управленческого управления
можно увидеть в приложении 1.
ООО «Альфа» обладает достаточным технологическим потенциалом, имеет
резервуары, технологические трубопроводы, причалы, оборудование,
поддерживаемое в удовлетворительном состоянии, квалифицированный персонал.
На территории созданы условия для хранения различных видов
нефтепродуктов (бензины, диз. топливо, масла, мазут, нефть и отработанные
масла). Клиентами оптовой реализации нефтепродуктов ОАО «Саханефтегаз»,
ООО «Мозырь», ОАО «Якутнефтегаз», ОАО «Алмаззолотокомплект», ООО «РН-
Аэро», ООО «Верхнечонскнефтегаз»и другие. Доставка нефтепродуктов
клиентам в летнее время осуществляется речным транспортом Ленского Речного
Пароходства.
Постоянная доставка нефтепродуктов на АЗС – выполняется собственными
бензовозами.
32
Показатели состава и структуры основных средств имеют большое значение
как при планировании показателей эффективности их использования, так и для
обоснованного планирования инвестиций в основные фонды. С этой целью
необходимо проводить своевременный анализ основных средств организации на
базе сравнения фактически достигнутого уровня.
Для получения объективной картины состояния основных средств ООО
«Альфа», проведем анализ состава и структуры основных средств по роли и
видам в процессе деятельности (табл. 5).
Таблица 5
Анализ состава и структуры основных средств по их роли в процессе
основной деятельности ООО «Альфа»
Состав основных
средств по их
роли в процессе
деятельности
2014
2015
2016
Отклонение
на начало
2017 года
(+;-)
Темп
роста,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
По
сумме,
тыс.
ру
б.
По уд.
весу,
%
А
1
2
3
4
5
6
9 (5-1)
10 (6-
2)
12
(5:1)
·100
1.Пассивная
часть
из нее:
163132
83,6
167257
80,7
172411
70,3
9279
-13,3
105,7
1.1.Земельные
участки и
объекты
природопользов
а
ния
-
127
0,1
3077
1,2
3077
1,2
100
1.2. Здания
52315
26,8
55279
26,7
55150
22,5
2835
-4,3
105,4
1.3.Сооружения
110711
56,7
111305
53,7
113544
46,3
2833
-10,4
102,5
1.4.Производстве
нный и
хозяйственный
инвентарь
106
0,1
546
0,2
640
0,3
534
0,2
603,8
2. Активная
часть
из нее:
31976
16,4
39908
19,3
72768
29,7
40792
13,3
227,6
2.1. Машины и
оборудование
18142
9,3
24858
12,0
31481
12,8
13339
3,5
173,5
2.2. Трансп.
средства
13834
7,1
15050
7,3
41287
16,9
27453
9,8
298,4
3. Всего ОФ
195108
100
207165
100
245179
100
50071
-
125,7
За анализируемый период произошло увеличение основных средств на
сумму 50071 тыс. руб. Это, в первую очередь, обусловлено приростом объектов
33
группы «Машины и оборудования» на 13339 тыс. руб. и группы «Транспортные
средства» на 27453 тыс. руб. Снижение стоимости основных средств не
наблюдается ни по одной категории.
Из структуры основных средств видно, что на конец отчетного 2016 года
снизилась доля пассивной части на 13,3% и на этот же процентный состав
увеличилась доля активной части, в том числе машины и оборудование – на 3,5%,
транспортные средства на 9,8%.
Рост доли активной части обусловлен приобретением и вводом в
эксплуатацию нового оборудования и транспортных средств. Увеличение
удельного веса активной части основных средств является положительной
тенденцией в деятельности предприятия (рисунок 1).
Рисунок 1. Динамика состава основных средств по их роли в
процессе основной деятельности по ООО «Альфа»
Рост доли активной части обусловлен приобретением и вводом в
эксплуатацию нового оборудования и транспортных средств. Увеличение
удельного веса активной части основных средств является положительной
тенденцией в деятельности предприятия.
Сегодня, в рыночных условиях хозяйствования, когда необходим
постоянный контроль за состоянием технической оснащенности организации с
целью повышения конкурентоспособности на рынке товаров и услуг, анализ
технического состояния основных средств организации становится особенно
актуальным.
34
Проведение анализа и оценка технического состояния основных средств
организации необходимы как для своевременного принятия управленческих
решений собственниками организации в части обновления основных средств, так
и для определения их залоговой стоимости под получение кредитов и займов на
реконструкцию, модернизацию и обновление основных фондов.
Первоначальная стоимость основных средств за 2015 г. увеличилась на
12057 тыс. руб., в 2016 г. увеличение стоимости основных средств составило
38014 тыс. руб. Увеличение стоимости произошло как по пассивным, так и по
активным основным средствам.
При этом ежегодно наблюдается рост суммы начисленной амортизации
основных средств. Если в начале исследуемого периода сумма амортизации
составляла 780 тыс. руб., то к концу исследуемого периода сумма амортизации
достигла 22304 тыс. руб.
Несмотря на рост стоимости основных средств, изношенность их
увеличивается. Коэффициент износа в 2015 г. увеличился на 0,106, в 2016 г.
показатель еще увеличился на 0,08. На конец 2016 г. изношенность основных
средств составила 19%, в т. числе пассивных – 15%, активных – 26%.
От степени изношенности зависит эффективность эксплуатации основных
средств.
Но не каждое предприятие, имея хороший состав основных средств,
использует их эффективно. Насколько эффективно использует ООО «Альфа»
свои основные средства, можно определить, проведя анализ эффективности
использования основных средств (таблица 6).
Таблица 6
Анализ эффективности использования основных средств ООО
«Альфа»
Показатели
2014
2015
2016
2015-
2014
2016-2015
Выручка от продажи, тыс. руб.
8121
7888610
1403750
7880489
-6484860
Средняя стоимость основных
средств, тыс. руб.
195108
207165
245179
12057
38014
Средняя стоимость активной
части основных средств, тыс.
руб.
31976
39908
72768
7932
32860
Среднесписочная численность
работников всего, чел.
312
312
312
-
-
35
Прибыль до налогообложения
-5133
-116273
252009
-111140
368282
Фондоотдача ОС, руб.
0,042
38,1
5,7
38,06
-32,4
Фондоотдача активной части ОС,
руб.
0,25
197,7
19,3
197,45
-178,4
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
625,3
664,0
785,8
38,7
121,8
Фондовооруженность
техническая, тыс. руб./чел.
102,5
127,9
233,2
25,4
105,3
Произволительность 1 раб. руб.
/чел.
26,0
25284,0
4499,2
25258
-20784,8
Фондоемкость, руб.
24,0
0,026
0,17
-23,974
0,144
Фондорентабельность, %
-
-
102,8
-
102,8
Из проведенного анализа основных средств, можно сделать вывод, что
предприятие в течение анализируемого периода обновляло основные средства, о
чем свидетельствует рост стоимости основных средств и низкий показатель
изношенности.
Но, несмотря на это, можно сделать вывод, что предприятие не эффективно
использует основные средства. Фондоотдача в отчетном 2016 году имеет
тенденцию снижения, в т.ч. и активной части. Фондоемкость при этом
увеличивается.
Фондовооруженность как по общему показателю, так и техническая
увеличивается, но при этом снижается производительность труда одного
работника.
Таким образом можно сделать вывод, что предприятие не эффективно
использует основные средства и это является одной из причин роста затрат и
снижения прибыли предприятия.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
Все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны
оформляться первичными документами. Эти документы являются первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Формы первичной учетной документации ООО «Альфа», соответствующие
поступлению, эксплуатации и выбытию основных средств, представлены в
таблице 8.