21
Рассмотрим, что понимается под этими видами оценки, для каких целей
их применяют в бухгалтерском учете.
Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступ-
ления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной
стоимости объект учитывается в течении периода нахождения на предприятии.
Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных
затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных
средств, включая уплаченные и невозмущенные налоги (сборы), а также затра-
ты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие
расходы, непосредственно связанные с приведением основного средства в ра-
бочее состояние для его использования по назначению.
В зависимости от источника поступления основных средств под их
первоначальной стоимостью понимается:
- стоимость внесенных учредителями основных средств, в счет их вкла-
да в уставный фонд предприятия – по договоренности сторон;
- стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретен-
ных за плату у других предприятий и лиц – в сумме фактических затрат, вклю-
чая расходы по доставке монтажу и установке;
- стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно, а
также, в качестве субсидий (помощи) – в сумме определенной экспертным
путем или по данным документов приемки – передачи;
- при приобретении основных средств в обмен на другое не денежное
имущество – по стоимости переданного имущества, устанавливаемой исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде-
ляет стоимость аналогичных ценностей.
Во всех случаях поступления в организацию в первоначальную стои-
мость основных средств включаются не только затраты, связанные с доставкой
и монтажом основных средств, но и все затраты, связанные с доведением ос-
новных средств до состояния, пригодного к эксплуатации в запланированных
целях.
22
Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к
учету, как правило, не подлежит изменению. Любые изменения стоимости
возможны только в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Напри-
мер, допускаются изменения первоначальной стоимости в случаях, дооборудо-
вания, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств.
Первоначальная стоимость, как правило, отражает величину затрат, по-
несенных организацией в связи с приобретением основных средств и доведения
их до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом первоначальная стои-
мость основных средств периодически переоценивается с учетом темпов ин-
фляции (деинфляции). Обычно переоценка осуществляется по решению Прави-
тельства. Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восста-
новительной стоимостью.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроиз-
водства основных средств, т.е., приобретения или строительство инвентарных
объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.
Принципы переоценки основных средств одинаковы для всех предприя-
тий не зависимо от форм собственности.
В процессе использования основные средства изнашиваются, теряют
свои первоначальные качества, от чего их первоначальная стоимость уменьша-
ется. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-
экономических качеств называется износом основных средств. Износ отра-
жается в балансе отдельной статьей. [21,24]
Так как первоначальная стоимость не позволяет отразить процесс ис-
пользования основных средств производственного, морального и физического
износа и переноса стоимости на вновь производимый продукт. Отражение этих
процессов достигается посредством применения остаточной стоимости.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной
стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации.
23
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость активов, возни-
кающая при ликвидации основных средств в конце срока службы за вычетом
ожидаемых затрат по выбытию.
При создании предприятия, вводятся в действие здания, сооружения,
оборудование и другие, необходимые объекты основных средств. В послед-
ствии, как правило, предприятия пополняют свои основные средства с целью
наращивания производственных мощностей, замены износившихся и по другим
причинам. Этот процесс стоит рассматривать как поступления основных
средств.
Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от
того, каким образом и на каких условиях они приобретены. [29,30]
Наиболее распространенными способами поступления основных средств
в организацию является:
- приобретение у других организации и лиц за палату денежными сред-
ствами или в обмен на денежное имущество;
- самостоятельное создание объекта основных средств в организации;
- поступление в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездное получение от других организаций и лиц;
- субсидирование правительственным органом;
- оприходование излишков основных средств, выявленных инвентариза-
цией.
Приобретение основных средств за плату является наиболее распро-
страненным способом их поступления в организацию. При всем многообразии
вариантов приобретения основных средств как хозяйственной ситуации, ее ос-
нову составляют три хозяйственные типовые операции:
1. Покупка объекта основных средств, в результате которой увеличива-
ется вложения организации в необоротные активы, а также задолженность пе-
ред поставщиками. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета
следующей проводкой:
Дебет счета «Капитальные вложения»;
24
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Проведение мероприятий, которые обеспечивают возможность ис-
пользования объекта основных средств в соответствии с запланированными це-
лями, и осуществление затрат на проведение этих мероприятий. Эта операция
дополнительно увеличивает вложения в необоротные активы и одновременно
уменьшает активы организации, за счет которых произведены затраты, что от-
ражается на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:
Дебет счета «Капитальные вложения».
Кредит счетов учета активов организации, за счет которых произведен-
ных затраты.
3. Введение объекта основных средств в эксплуатацию и постановка
его на бухгалтерский учет, в результате чего увеличиваются основные средства
и уменьшаются вложения в необоротные активы организации. Эта операция
отражается следующей проводкой:
Дебет счета «Основные средства»;
Кредит счета «Капитальные вложения».
При учреждении организации учредители договариваются между собой
о величине вкладов в уставной капитал и форме оплаты этих вкладов. В устав-
ной капитал вклад может быть внесен основными средствами.
Общие правила отражения в учете поступления основных средств,
сформулированные выше, полностью действуют и при отражении поступления
основных средств в качестве вклада в уставной капитал. [24]
Процесс вклада основных средств в уставный капитал при всем много-
образии конкретной хозяйственной ситуации может быть представлен в виде
трех хозяйственных операций:
1. Первая ситуация состоит в погашении дебиторской задолженности
учредителя путем внесения взноса в уставной капитал в виде основного сред-
ства. Под влиянием этой операции увеличивается вложение организации в не-
25
оборотные активы и соответственно, уменьшается задолженность учредителей
по вкладам в уставной капитал.
2. Вторая операция связана с проведением мероприятий, обеспечиваю-
щих возможность использования объекта основных средств по назначению и
осуществления затрат на проведение этих мероприятий. Эти операции отража-
ются следующей проводкой:
Дебит счета «Капитальные вложения».
Кредит счетов учета активов и обязательств организации, за счет кото-
рых произведены затраты.
3. Третья операция связанна с вводом в эксплуатацию объекта основных
средств и принятием его к бухгалтерскому учету, что отражается следующей
проводкой:
Дебит счета «Основные счета»;
Кредит счета «Капитальные вложения».
В исключительных случаях при условии соблюдения требований
законодательства организация может получить объект основных средств без-
возмездно.
На отражение безвозмездного поступления основных средств оказыва-
ют влияние два обстоятельства:
1. Первое обстоятельство – единое для всех случаев поступление основ-
ных средств в организацию. Оно рассмотрено мною выше. Это правило дей-
ствует и к безвозмездно полученным средствам.
2. Суть второго обстоятельства состоит в том, что безвозмездно полу-
ченные средства, в том числе и основные средства, признаются доходами ор-
ганизации. Однако не единовременно в момент получения основного средства,
а постепенно по мере использования его в производстве.
Поэтому стоимость безвозмездно полученных основных средств перво-
начально отражается в составе доходов будущих периодов, а затем по мере
26
начисления амортизации его, равными долями, пропорциональными начислен-
ной амортизации, списывается на доходы отчетного периода.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией,
назначаемой для этих целей приказом или распоряжением руководителя
предприятия (как правило, на предприятиях назначают постоянно действую-
щую комиссию). В их состав включают главного механика, специалиста по
строительству, представителя технического отдела, инженера по технической
безопасности, бухгалтера, начальника производства или отдела, которому сда-
ется в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию
основные средства комиссия оформляет "акт приемки – передачи основных
средств" формы №ОС-1 в одном экземпляре. [8,11]
В этом документе записываются подробная характеристика объекта,
источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в
эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям,
заключение комиссии. Указывается также, кто принял, кто сдал, и приводятся
необходимые сведения для начисления износа по нему.
Данный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект ос-
новных средств. Составления общего акта на несколько принимаемых объек-
тов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, ин-
струмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинако-
вую стоимость и принимаются одновременно. К акту прилагается необходи-
мая техническая документация, относящаяся к принимаемому объекту, кото-
рая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуата-
ции основных средств. Полностью оформленный акт вместе с приложенной
технической документацией передается на утверждение руководителю пред-
приятия, а затем в бухгалтерию.
Основные средства учитываются также в натуральной форме. Аналити-
ческий учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объ-
ектов. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или ком-
плекс предметов), предназначенный для выполнения отдельных функций. По-
27
ступают они на предприятие в разное время, используются в неодинаковых
условиях, в различные строки подвергаются ремонту и т.д. Поэтому для орга-
низации учета и контроля движения, каждому объекту основных средств,
присваивается инвентарный номер, указываемый на самих объектах.
Каждой группе основных средств отводится серия номеров исходя из
количества числящихся объектов и возможного поступления их в дальнейшем.
Аналитический по объектной учет основных средств, ведется бухгалтерией в
инвентарных карточках (форма № ОС-6). При одновременном поступлении не-
скольких одинаковых объектов допускается открытие одной групповой инвен-
тарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных
каждому объекту. Инвентарные карточки открываются в одном экземпляре.
Обязательные реквизиты инвентарной карточки – наименование объек-
та, его инвентарный номер, завод – изготовитель, номер акта и дата приема,
первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и
др.
1.3 Учет процесса выбытия основных средств
Стоимость объектов основных средств, которые выбывают из организа-
ции или постоянно не используется для производства продукции (выполнения
работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в следующих случа-
ях:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- списание в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный капитал;
- по другим основаниям.
28
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, со-
здается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комис-
сия составляет «Акт на списание основных средств» форма № ОС-3. [30]
В нем указывается наименование объекта, год изготовления либо по-
стройки, дата поступления на предприятие и дата ввода в эксплуатацию, ин-
вентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ,
обоснование необходимости списания с баланса. Данный акт подписывается
всеми членами комиссии, главным бухгалтером, утверждается руководителем
предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.
Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.
Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной стоимости
и за весь период их эксплуатации, начисляется износ, они должны быть сняты
с учета по этой стоимости. Износ на списываемые объекты неизвестен, по-
скольку он отдельно по каждому объекту основных средств не начисляется.
Для определения износа подсчитывается количество месяцев эксплуатации в
месяцах на месячную норму износа, получим износ в процентах. Найдя этот
процент от первоначальной стоимости, получим износ выбывшего объекта
основных средств.
На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств не зависимо
от причины выбытия отражается следующей проводкой:
- на первоначальную стоимость: Дебет счета «Выбытие основных сред-
ств».
Кредит «Основные средства».
- на сумму износа: Дебет счета «Износ основных средств».
Кредит счета «Выбытие основных средств».
- затраты связанные с выбытием основных средств таких как: сумма
начисленной затраты за разборку:
Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».
- на сумму отчислений с соц. Страх.
Кредит счета «Расчеты по соц. страхованию».
29
- на стоимость оприходованного пригодного материала, полученной
выручки: Дебет счетов «Материалы».
«Касса», «Расчетный счет».
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
(НА ПРИМЕРЕ ООО «MARVIK STAR BUSINESS»)
2.1 Основные нормативные документы
1. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 21.11.96 г.
№ 129-Ф3.
2. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства». Федеральный закон от 29.12.95 г.
№ 222-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98
г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).
30
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ
от 21.12.98 г. № 64н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.
№ 114н.
8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина
РФ от 22.07.03 г. № 67н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
2.2 Бухгалтерский учет основных средств
ООО «MARVIK STAR BUSINESS»
ООО “MARVIK STAR BUSINESS” образовалось в феврале 2004 года.
Учредителями ООО “MARVIK STAR BUSINESS” являются физические лица
Каримов Х.Т. (97% уставного капитала), Файзиев А.А. (3% уставного капита-
ла).
ООО “MARVIK STAR BUSINESS” является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс и счета в банке «ВТБ 24» Российской Федерации.
Юридический адрес: г. Волгоград, Волгоградская обл., Кировский рай-
он, улица Бестужева., дом № 26. Реквизиты фирмы: р/с 202080006004107077,
МФО 00555, ИНН 200552000, ОКОНХ 71777.