45
ственной линии и т.п.
Все эти причины ведут к падению стоимости амортизируемых основных
средств.
Согласно Концептуальной основе для подготовки и представления фи-
нансовой отчетности, активы определяются как «будущие экономические вы-
годы». Показателем последней выступает текущая стоимость будущих денеж-
ных поступлений от использования данного основного средства или использу-
емые вместо этого показателя оценочные затраты на замену данного основного
средства в его нынешней стоимости.
При потере стоимости ОС его балансовая стоимость списывается до
уровня одного из этих показателей, чтобы балансовая стоимость не превышала
размера экономической выгоды от использования основного средства. Для от-
ражения этого события в бухгалтерской отчетности дебетуется счет убытков на
всю сумму списываемой части балансовой стоимости основного средства, а
счет накопленной по нему амортизации кредитуется. [11,19,22]
Д-т – «Прочие операционные расходы», К-т – «Износ ОС».
После приобретения, установки и начала использования ОС возникает
ряд связанных с ними затрат, таких как затраты на ремонт, техническое обслу-
живание, усовершенствование и т.д. Методология их учета состоит в следую-
щем.
Последующие затраты, связанные с объектом ОС, признаются в качестве
актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его про-
изводительностью сверх первоначально рассчитанных нормативов, т.е. ведут к
увеличению будущих экономических выгод для предприятия.
Согласно п21. НСБУ №5 изменение первоначальной стоимости ОС, по
которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях дострой-
ки, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов ОС и их переоценки.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его техни-
46
ко-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции
ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции (работ, услуг.)
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей
на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автома-
тизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физи-
чески изношенного оборудования – новым, более производительным.
Все вышеперечисленные затраты капитализируются, т.е. увеличивают
стоимость ОС. [13,37] Затраты, не ведущие к продлению срока эксплуатации
или росту производительности ОС, т.е. не повышающие полезности актива,
считаются расходами периода.
Например, затраты на обслуживание или ремонт оборудования обычно
являются расходами периода, поскольку они скорее восстанавливают, чем по-
вышают первоначально рассчитанные показатели производительности.
Техническое обслуживание и регулярный ремонт осуществляется в це-
лях поддержания ОС в рабочем состоянии и включают затраты на такие опера-
ции, как очистка, смазка, покраска и т.д., а также затраты на запасные части,
вспомогательные материалы, рабочую силу. Такие затраты носят периодиче-
ский характер и относительно невелики. Для их отражения используется, как
правило, метод учета по мере возникновения, т.е. отражаются фактические за-
траты по датам их осуществления.
Например, на ремонт и техническое обслуживание оборудования израс-
ходовано запчастей на сумму 200 тыс. руб., краски – на сумму 28 тыс. руб.:
Д-т счета производственных затрат – 228 тыс. руб.
К-т «Сырье и материалы» - 28 тыс. руб.
К-т «Запасные части» - 200 тыс. руб.
Затраты, являющиеся следствием аварий, пренебрежительного отноше-
ния или сознательной порчи оборудования персоналом, относятся на виновное
лицо либо на убытки предприятия.
47
2.4 Аудит основных средств
Как и любая финансово-хозяйственная деятельность в Российской Фе-
дерации, аудиторская деятельность осуществляется в соответствии и на осно-
вании российского законодательства и нормативных актов, установленных в
соответствующем порядке. Для аудиторской деятельности основными законо-
дательными документами являются:
Закон об аудиторской деятельности;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утвер-
жденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ре-
дакции от 19 ноября 2008г.), которые разработаны уполномоченным федераль-
ным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в
Российской Федерации.
В соответствии с условиями ст. 2 и 18 Закона об аудиторской деятельно-
сти нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Россий-
ской Федерации в настоящее время возложено на уполномоченный федераль-
ный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в лице
Правительства Российской Федерации и непосредственно Министерства фи-
нансов.
Основными функциями уполномоченного федерального органа [35] яв-
ляются:
▪ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,
регулирующих аудиторскую деятельность;
▪ организация разработки и представление на утверждение;
Правительству Российской Федеральных правил (стандартов) аудитор-
ской деятельности:
▪ организация в установленном законодательством Российской Федера-
ции в порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации ауди-
торов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
▪ организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организа-
циями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
▪ контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивиду-
48
альными аудиторами федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельно-
сти;
▪ определение объема и разработка порядка представления уполномо-
ченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индиви-
дуальных аудиторов;
▪ ведение государственных реестров аттестованных аудиторов и ауди-
торских организаций, учебно-методических центров, а также предоставление
информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованными лицам;
▪ аккредитация профессиональных аудиторских объедений.
Министерство финансов РФ как уполномоченных федеральный орган
исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование
аудиторской
деятельности, в своих приказах, письмах и разъяснениях определяет:
▪ формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности и
бланка квалификационного аттестата аудитора;
▪ положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских
объединений при Минфине; о ведении государственных реестров в области ор-
ганизации, обучения и повышения квалификации аудиторов;
▪ состав Совета по аудиторской деятельности при Минфине;
▪ другие вопросы, связаны с аудиторской деятельностью в Российской
Федерации.
В настоящее время одним из элементов рыночной экономики является
аудит, который в некоторой степени предохраняет негосударственные органи-
зации (акционерные общества, частные предприятия и предпринимателей) от
ошибок и нарушений в ведении финансово-хозяйственных операций предприя-
тий с содействует правильной постановке бухгалтерского и налогового учета,
тем самым способствуя не только эффективности их работы, но и взаимопони-
манию между деловыми партнерами, пользователями и представителями гос-
структур. [31,36,40]
Для принятия управленческих решений собственнику необходима дос-
49
товерная и объективная информация о финансово-хозяйственной деятельности
его предприятия. Получение такой достоверной информации от управляющего
(администрации) этого предприятия, т.е. лица заинтересованного, не может вы-
зывать полного доверия. Известно, что в условиях рынка интересы админи-
страции, собственников, инвесторов и кредиторов, т.е. пользователей информа-
ции о деятельности интересующего их хозяйствующего субъекта, не всегда
совпадают. Возникает потребность в получении достоверной, объективной ин-
формации о деятельности предприятия от независимого профессионального ис-
точника.
Таким источником может являться аудиторская организация (аудитор),
имеющая соответствующий квалификационный документ на данный вид ауди-
торской деятельности.
Таким образом, для понимания сущности аудиторской деятельности
можно сконцентрироваться на основных понятиях: аудиторская провер-
ка(аудит) и услуги, соответствующие аудиту.
Аудиторская проверка – необходимый элемент аудита и один из видов
аудиторской деятельности.
Предметом аудиторской проверки является прежде всего годовой отчет
аудируемого лица; информация, содержащаяся в этом отчете, служит для выне-
сения мнения аудитора о его достоверности. [5,9,10]
Цель аудита – выражение мнения аудитора или аудиторской организа-
ции о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц
и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Рос-
сийской Федерации, которое излагает в аудиторском заключении.
Достоверность аудита – степень точности данных финансовой (бухгал-
терской) отчетности аудируемых лиц.
Данные финансовой отчетности позволяют пользователям этой отчетно-
сти делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, о
финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать бази-
рующиеся на этих выводах обоснованные решения. [15,16,28]
50
Аудиторская проверка завершается оформлением аудиторского заклю-
чения. На практике при заключении любой сделки купли-продажи, залога и др.
партнеры в обязательном порядке рассматривают бухгалтерскую финансовую
отчетность хозяйствующих субъектов по данной сделке в совокупности с неза-
висимым аудиторским заключением.
51
ГЛАВА 3. СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ФИНАНСИРОВАНИЯ И
РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ МАРКЕТИНГОВОЙ РАБОТЫ
3.1 Оптимизация финансовой деятельности предприятий
От умения учредителя и руководителя анализировать финансовую от-
четность сегодня во многом зависят развитие и деятельность фактически любо-
го предприятия. Оно позволяет не только оценить текущее и перспективное
финансовое состояние организации, но и выявить доступные источники средств
и спрогнозировать положение хоз. субъекта на рынке капитала.
Финансовое состояние предприятий можно оценить различными спосо-
бами: горизонтальным, вертикальным, сравнительным анализом или с помо-
щью финансовых коэффициентов. При горизонтальном анализе финансового
состояния изучают изменение показателей во времени, например, данные о вы-
ручке и себестоимости выпускаемой продукции в течение определенного пери-
ода, динамику внеоборотных и оборотных средств, источников собственных
средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов. При вертикальном анализе
основу составляет структурный анализ, так как устанавливает структуру пока-
зателей в аналитических таблицах, финансовой и других видах отчетности, вы-
являя динамику изменения показателей за анализируемый период (месяц, квар-
тал, год). [2,17,24]
С помощью вертикального анализа баланса определяют удельный вес
отдельных статей в итоге баланса, что позволяет установить и спрогнозировать
структурные изменения активов организации и источников их покрытия. При
анализе финансового состояния организации с использованием коэффициент-
ного анализа рассматривают общие показатели, показатели платежеспособно-
сти и финансовой устойчивости, показатели рентабельности и т.д.
При сравнительном анализе, сравнения основных показателей осу-
ществляется на внутрихозяйственном и межхозяйственном уровнях и т.д. Это
подтверждается также работами Любушина Н.П. [26] который подчеркивает,
52
что для банков и прочих инвесторов ситуация складывается более надежная,
если
доля собственного Капитала у клиента выше 50%. Однако нужно учитывать,
что финансирование деятельности организации только за счет собственных
средств не всегда выгодно для неё.
Кроме того, если цены на финансовые ресурсы невысокие, а организа-
ция может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал,
чем плата за кредитные ресурсы, то привлекая заемные источники можно по-
высить рентабельность собственного капитала. При внутрихозяйственном фи-
нансовом анализе необходимо изучить динамику и структуру собственного и
заёмного капитала, выяснить причины изменения отдельных слагаемых и дать
оценку этих изменений за отчетный период.
Анализ бухгалтерского баланса, проведённого нами в двадцати фирмах с
различным юридическим статусом предприятий и производственной деятель-
ностью, показал, что предприятия имеют внеоборотные активы от 6,5% до 67%,
соответственно оборотные активы от 33% до 93,5%, при этом собственный ка-
питал составляет от 19,4% до 74%, а долгосрочные обязательства колеблются
от 0% до 31%, краткосрочные обязательства от 26% до 55%.
Общая структура актива бухгалтерского баланса характеризуется соот-
ношением оборотных и внеоборотных активов, на значение которого в большей
степени влияют специфические факторы ведения бизнеса: отраслевая принад-
лежность, масштабы деятельности, инфраструктура хозяйственных операций,
особенности расчетных взаимоотношений с покупателями, поставщиками и т.д.
Таким образом, анализ структуры бухгалтерского баланса исследуемых
предприятий показывают, что основные показатели положительные и финансо-
во устойчивы за исключением долгосрочных обязательств. У 90% исследуемых
нами предприятий показало отсутствие долгосрочных обязательств, что гово-
рит, о том, что банки во избежание финансового риска в связи с инфляционны-
ми процессами отказывают предприятиям в долгосрочных кредитах.
53
По Вахрушиной М.А. [9] типы финансирования деятельности предприя-
тий распределяются на: консервативный, если собственный капитал (СК) со-
ставляет 60%; оптимальный, если СК = 50%; агрессивный при СК = 40% и кри-
зисный если СК - 20%.Сопоставляя полученные нами результаты анализа бух-
галтерских балансов ряда действующих предприятий с рекомендациями Вах-
рушиной М.А., мы видим, что кроме отдельных фирм, занимающихся оптовой
и розничной торговлей попадают в оптимальный тип финансирования.
Вместе с тем для поддержания производственно-финансовой стабильно-
сти организации необходимо соблюдение определенных условий финансирова-
ния имущественного комплекса, игнорирование которых может привести к
негативным финансово - экономическим последствиям. Предприятие может
иметь финансовые затруднения в связи со снижением собственного капитала,
сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции т.д.Так, например, вы-
сокое значение коэффициента быстрой ликвидности, к которой относятся все
статьи денежных средств и краткосрочных финансовых вложений является бла-
гоприятным для определения степени платежеспособности.
С другой стороны, высокая платежеспособность может быть связано с
неоправданно большой суммой денег на банковских счетах, что вряд ли поло-
жительно характеризует финансовую политику предприятия. К быстро реали-
зуемым активам относятся дебиторская задолженность и платежи, по которым
ожидаются поступления в течении 12 месяцев после отчетной даты и т.д. По-
этому, слишком высокий уровень денежных средств, хранящихся на счетах
(свыше 30 - 40% от суммы оборотного капитала), говорит о неэффективном
управлении этими активами - ведь деньги должны работать.
Таблица 12
Анализ состава, структуры и динамики финансирования про-
изводственных организаций
Производственная
деятельность
Бухгалтерский баланс
Актив
Пассив
1
2
3
Оптовая и розничная
торговля
Внеоборотные активы
6,5% - 12 %
Собственный капитал
19,4% - 45%
54
Долгосрочные
обязательства
0-31%
Оборотные активы
88% - 93,5%
Краткосрочные обязатель-
ства
49,6% - 55%
Продолжение таблицы 12
Сборка и выпуск трак-
торов и прицепов.
Транспортно-
экспедиционные
компании
Внеоборотные активы
7,8% - 13%
Собственный капитал
58%-61,3%
Долгосрочные обязатель-
ства 3,3% - 6%
Оборотные активы
87% - 92,2%
Краткосрочные обязатель-
ства
32,7% - 38,7%
Выпуск
энергосберегающих
лампочек
Внеоборотные активы
55%
Собственный капитал 74%
Долгосрочные
Обязательства
-
Оборотные активы 45%
Краткосрочные обязатель-
ства
26%
Строительно-
монтажные
работы
Внеоборотные активы
32% - 67%
Собственный капитал
43% - 66,6%
Долгосрочные обязатель-
ства 0% - 2,2%
Оборотные активы
33% - 68%
Краткосрочные обязатель-
ства
33,4% - 54,8%
В пассиве о плохих тенденциях свидетельствуют увеличение заемных
средств, особенно с одновременным сокращением суммы собственного капита-
ла. Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить»
финансовое состояние организации, а чрезмерные–ухудшит его. Для этого
определяется коэффициент финансирования, который показывает, какая часть
деятельности предприятия, финансируется за счет собственных средств, а какая
часть за счет заемных средств.
Оптимальным считается приКф≥1,0.Таким образом, для оптимизации
деятельности предприятий (фирм) необходимо обеспечить сочетание внеобо-