6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств ...................................................................................................................... 9
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия ........................ 9
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского
учета основных средств ........................................................................................ 14
1.3. Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов .................. 1
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии ООО
"Арт-Трейд" ........................................................................................................... 30
2.1.Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ............ 30
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии .. 34
2.3. Аудит основных средств на предприятии ................................................... 40
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
основных средств ООО "Арт-Трейд" .................................................................. 49
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии ........................................................................................................... 49
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки основных средств на предприятии ..................................................... 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях особую актуальность
приобретают вопросы, связанные с эффективным управлением основными
средствами на предприятиях. Особая роль, которая отводится основным
средствам в процессе производства, особенности их воспроизводства
обуславливают требования к информации о наличии, движении, состоянии и
использовании основных средств в деятельности хозяйствующих субъектов.
Таким образом, тема данной выпускной квалификационной работы является
актуальной, теоретически значимой и практически востребованной.
Проблема повышения эффективности использования основных
средств и производственных мощностей учреждений занимает центральное
место в деятельности предприятий. Имея ясное представление о роли
основных средств, факторах, влияющих на использование основных средств
можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается
эффективность использования основных средств, обеспечивающая снижение
издержек обращения и рост производительности труда на предприятии.
Основной целью исследования является изучение особенностей
бухгалтерского учета и аудита основных средств на предприятии. Для
достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие
задачи:
изучить теоретические аспекты учета и аудита основных средств;
представить финансово-экономическую характеристику объекта
исследования – ООО «Арт-трейд»;
ознакомиться с процессом бухгалтерского учета на предприятии ООО
«Арт-Трейд»;
провести аудит основных средств на предприятии;
разработать рекомендации по повышению эффективности учета и аудита
средств на современных предприятиях.
Объектом работы выступила финансово-хозяйственная деятельность
общества с ограниченной ответственностью «Арт-Трейд». Предмет
8
исследования это совокупность теоретических аспектов учета и аудита
основных средств.
В качестве информационной базы при написании работы
использовались статистические данные, а также отчетность ООО «Арт-
Трейд».
Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы
исследования, определяется основная цель работы и задачи, а также
представляется детальное структурирование исследования.
Первая глава направлена на детальное изучение экономической
категории «основные средства». Рассмотрены и проанализированы основные
методики учета и аудита основных средств в разрезе предприятий разной
отраслевой направленности.
Вторая глава включает изучение финансово-экономической
характеристики объекта исследования, а также направлена на глубокое
исследование практических основ организации учета и аудита основных
средств на предприятии ООО «Арт-Трейд».
В третьей главе предложены основные мероприятия по
совершенствованию учетного процесса основных средств, а также
определены направления повышения эффективности использования
основных средств в современных условиях модернизации экономики.
В заключении работы приведены выводы и обоснованы предложения.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей
совокупности они образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощность предприятия.
Экономическая роль основных средств в различных сферах
производства является предметом дискуссий специалистов в области
экономики и бухгалтерского учета. При исследовании вопросов учета и
аудита основных средств необходимо раскрыть их экономическое
содержание. Так, понятие основных средств можно охарактеризовать с
различных сторон. Наряду с понятием «основные средства» ученые
используют понятие «основные фонды». Понятие «основные фонды», в
отечественной практике используется в экономической литературе и для
целей финансового анализа, а в бухгалтерском учете принято использовать
термин «основные средства».
Некоторые авторы считают, что понятия «основные фонды» и
«основные средства» являются синонимами и на практике означают одно и
то же. Поэтому при отражении понятия «основные средства» в скобках
указывается «основные фонды». Согласно определению А. С. Алисенова,
основные средства — это средства труда, которые многократно участвуют в
производственном процессе, частями переносят свою стоимость на
создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной
формы.
И. В. Захаров считает, что основные средства в материально-
вещественной форме представляют собой средства труда».
Так основные средства организаций составляют основу их
материально-технической базы, рост и совершенствование которой является
- важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности
продукции, увеличения объема производства и повышения технического
10
уровня. Их состояние и эффективность использования прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности коммерческой
организации.
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного
периода времени, которая сохраняет свою первоначальную форму, но
постепенно изнашивается и переносит свою стоимость на вновь создаваемый
продукт
1
.
Главные определяющие признаки основных средств организации
следующие
2
:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Классификация основных средств по натурально – вещественному
составу в практической деятельности принята в качестве типовой
3
:
здания - группа основных средств основного вида деятельности,
1
Вахрушина М. А. Основные фонды и производственные мощности предприятий. — М.: Финансы и
статистика, 2012. — С.8.
2
Приказ Министерства финансов России от 30.01.2001г. № 26н (в ред. от 16.05.2016 г. №65н) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 "Учет основных средств" // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017.
3
Козырев С. Н. Отражайте операции с основными средствами правильно // Главный бухгалтер. — 2014. —
№ 7. — С. 84.
11
включающая здания и строения (основных, вспомогательных и
обслуживающих производств, административные здания, склады и т.д.), в
которых осуществляются производственные процессы;
сооружения - группа, состоящая из инженерно-строительных объектов
(стволы шахт, нефтяные скважины, очистные сооружения, мосты,
эстакады и т.д.), которые создают условия для процесса производства и
выполнения технических функций;
передаточные устройства - группа, включающая объекты (электросети,
теплосети, трубопроводы и т.д.), с помощью которых осуществляются
передача различных видов энергий от машин-двигателей к рабочим
машинам, транспортировка жидких и газообразных веществ;
машины и оборудование. Данная группа подразделяется, на несколько
подгрупп: силовые машины и оборудование; рабочие машины и
оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная
техника; прочие машины и оборудование;
транспортные средства группа, включающая объекты, предназначенные
для перемещения людей и грузов;
инструмент - группа, состоящая из орудий труда, которые оказывают
непосредственное формообразующее воздействие на предметы труда;
инвентарь и принадлежности (рабочие столы, верстаки и т.д.), которые
способствуют лучшему выполнению производственных операций;
прочие основные средства - группа, состоящая из видов, не включенных в
другие группы основных средств (например, библиотечные фонды)
4
.
Всю совокупность основных средств подразделяют на активную и
пассивную части. Активная часть является ведущей и служит базой в оценке
технического уровня и производственных мощностей. Она непосредственно
участвует в превращении предметов труда в готовую продукцию. В целом по
организациям промышленности (без учета отраслевой специфики) активная
4
Экономика предприятия / под ред. О. И. Волкова. — М.: Юнити, 2012. — С.99.
12
часть включает силовые машины и оборудование, рабочие машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
транспортные средства
5
.
Пассивная часть - все остальные средства, которые обеспечивают и
создают условия для нормального протекания производственного процесса и
тем самым содействуют превращению предметов труда в готовую
продукцию.
Для изучения соотношения между отдельными элементами, группами
и частями основных средств рассчитывается их структура. Структура
основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп
основных средств в их суммарной стоимости
6
.
Основные средства оцениваются в натуральном и стоимостном
выражении. Натуральные измерители применяются в системе контроля за
сохранностью материально-вещественных объектов и используются при
проведении инвентаризации имущества организации, определении
технического состояния объектов, расчете производственной мощности, со-
ставлении баланса оборудования и рабочих мест
7
.
С целью включения объектов в состав основных средств и учета их
ввода в эксплуатацию, либо при выбытии объектов из состава основных
средств, предусмотрены Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1); Акт о приеме-передаче здания
(сооружения) (форма №ОС-1а); Акт о приеме-передаче групп объектов
основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б). Акты
утверждаются руководителями организации-получателя и организации-
сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К нему
приложена техническая документация, которая относится к данному объекту
основных средств. Данные приема и исключения объекта из состава
5
Экономика предприятия / под ред. О. И. Волкова. — М.: Юнити, 2012. — С.100.
6
Экономика предприятия / под ред. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С.114.
7
Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — Ростов нД: Феникс, 2013. — С.183.
13
основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов
основных средств. Объекты основных средств могут перемещаться внутри
предприятия из одного структурного подразделения в другое, с целью
оформления и учета данных перемещений применяется накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.
Данные вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов
основных средств. Оформление и учет приема-сдачи объектов основных
средств из ремонта, или реконструкции, модернизации оформляется Актом о
приемепередаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.
Акт подписывается членами приемочной комиссии либо лицом,
которое назначено на приемку объектов основных средств. Данные вносят в
инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). На
основании пункта шестьдесят восемь Методических указаний №91н, для
организации контроля за своевременным получением основных средств из
ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке требуется
переставлять в группу «Основные средства в ремонте».
При поступлении объекта основных средств из ремонта производят
перемещение инвентарной карточки. Списание пришедших в негодность
объектов основных средств оформляют документально. Для этого
применяют следующие документы: Акт о списании объекта основных
средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4); Акт о списании
автотранспортных средств (форма №ОС-4а); Акт о списании групп объектов
основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б). Акты
составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии,
назначенной директором предприятия, утверждаются им.
Учет оборудования, которое поступило на склад, оформляют Актом о
приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14).
Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета основных
средств в современных экономических условиях.
14
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского
учета основных средств
Учет и аудит основных средств в организации занимает одно из
важных мест, определяют масштабы и направления развития, стратегические
возможности деятельности организации, а их эффективное использование
влияет на результаты производства, то есть в конечном итоге – финансовый
результат. Для четкого понимания экономических процессов, в том числе
формирования и воспроизводства основных средств возникает
необходимость в исследовании внутренних и внешних факторов,
оказывающих влияние на учет и аудит основных средств, позволяющих
оценить работу организации и дать рекомендации по совершенствованию его
деятельности
Каждое предприятие при отражении в бухгалтерском учете всех
произведенных в процессе своей хозяйственной деятельности операций,
должно руководствоваться определенной нормативно-правовой
документацией, установленной в соответствии с законодательством
Российской Федерации. В сфере регулирования учета и аудита основных
средств действует множество нормативно-правовых документов,
отражающих порядок их поступления и выбытия.
Основным законодательным актом, регламентирующим порядок
ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011г.
№ 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете»
8
. Целями закона
являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том
числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета.
Регулирование особенностей формирования учетной политики
организации осуществляется согласно Приказа Министерства финансов
Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Положение по
8
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017.
15
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред.
от 28.04.2017г. №69н)
9
. Положение устанавливает правила формирования
(выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций
государственного сектора). Под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Порядок отражения движения основных средств предприятия на
счетах синтетического учета регулируется Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению"
10
. В плане
счетов предусмотрен 1 раздел «Внеоборотные активы». Счета этого раздела
предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных
средств, нематериальных активов и прочих видов долгосрочных активов в
официальной денежной единице Российской Федерации и иностранных
валютах. Для обобщения информации о наличии и движении основных
средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а
также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление
предназначен счет 01 «Основные средства».
Бухгалтерская отчетность составляется по формам согласно Приказа
Министерства финансов России от 02.07.2010 г. №66н (в ред. от 06.04.2015)
9
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 28.04.2017г.
№69н) «Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017.
10
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению" // Финансовая газета, 2000, №47