26
повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов,
менялась их классификация или принималась большая масса основных
средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.
Далее аудитор переходит к составлению общей стратегии
аудиторской проверки.
Согласно методике, предложенной Ю.Ю. Кочиневым
18
, стратегия
проверки формируется следующим образом:
осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в
бухгалтерской документации (бухгалтерская информация распределяется
на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки
каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов
(натуральных единиц или документов), которые должны быть
подвергнуты проверке для решения указанных задач;
устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться
при проверках совокупностей, их вид и способ применения.
Итак, стратегия проверки, на основе предложенной методики будет
следующей:
1.Сегментирование информации будет осуществляться с помощью
пообъектного подхода, где сегментом будут выступать «Основные средства»;
2. Задачи проверки:
наличие основных средств, отраженных в учете, правильность отнесения
поступивших активов к основным средствам, правильность их
группировки по классификации, участию в производственном процессе
(критерии возникновения и существования);
отраженные в учете основные средства получены экономическим
субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и
принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);
18
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика – СПб.: Питер, 2010. с.220. – 400 с.
27
правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию
основных средств, правильность отражения в учете операций,
увеличивающих стоимость основных средств (критерий полноты);
соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и
составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах
учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);
правильность оценки первоначальной стоимости основных средств,
изменения первоначальной стоимости в результате достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки,
правильность оценки срока полезного использования основных средств
(критерий оценки);
правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной
стоимости основных средств и ее расшифровки (критерий представления
и раскрытия).
3.Аудиторские процедуры: инспектирование, арифметический пересчет,
запрос, подтверждение, наблюдение.
Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того
чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно
подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является
составление подробного плана аудиторской проверки, основой для
разработки которого является принятая стратегия.
Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность
действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть
сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки
отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить
руководством в осуществлении программы аудита.
Воспользуемся методикой составления плана, предложенной Ю.Ю.
Кочиневым
19
. При аудите основных средств наиболее приемлемым будет
19
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика – СПб.: Питер, 2010. с.102. – 400 с.
28
пообъектный подход к сегментированию аудита. Значит, объектом
планирования аудиторской проверки будут основные средства предприятия.
План аудита содержит следующую информацию:
планируемые трудозатраты;
уровень (уровни) существенности;
оценка аудиторского риска;
сроки проведения проверки;
состав аудиторской группы и ее руководитель;
перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и
исполнителей.
Планируемые виды работ позволят обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
правильность отнесения предметов к основным средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению
и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта
основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных средств
в бухгалтерском учете и отчетности.
На основании плана составляется программа проверки, в которой
четко определяется: цель аудита, основные участки работы, характер и
методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный
контроль и т.д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита
и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их
характер, сроки, объем и конкретных исполнитель. Она служит подробной
инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую
программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в
29
виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов
средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки
средств контроля экономического субъекта.
Таким образом, аудиторская проверка основных средств это весьма
трудоемкий процесс, требующий наличия определенных навыков и знаний. В
современных экономических условиях предприятия зачастую используют
инициативные аудиторские процедуры, как самый важный элемент контроля
деятельности организации.
В заключении отметим, что учет и аудит основных средств является
важным участком деятельности предприятия. Руководство хозяйствующего
субъекта должно соблюдать все требования законодательства, четко
контролировать правильность ведения учета и проводить аудиторские
проверки основных средств. Далее рассмотрим практические аспекты учета и
аудита основных средств на предприятии.
30
из
Глава 2.
от
Бухгалтерский
ооо
учет и
ндс
аудит
при
основных
ред
средств
ооо
на
изм
предприятии
арт
ООО "
арт
Арт-
арт
Трейд"
2.1.
по
Краткая
на
финансово-
ред
экономическая
для
характеристика
что
предприятия
В
не
качестве
за
исследуемого
со
предприятия в
арт
выпускной
акт
квалификационной
на
работе
его
выбрано
из
ООО «
по
Арт-
по
Трейд».
рф
ООО «
арт
Арт-
руб
Трейд»
для
зарегистрировано
на
по
это
адресу
для
Астраханская
кв
обл,
г.
по
Нариманов,
ред
ул.
ооо
Набережная, д.6, 416111.
во
Директор
вес
организации
по
Общество
С
от
Ограниченной
ias
Ответственностью "
ней
Арт-
них
Трейд"
арт
Хечоян
ii
Сергей
по
Артурович.
ооо
Основным
что
видом
из
деятельности
акт
компании
его
является
кв
торговля
рф
розничная
по
алкогольными
от
напитками,
для
включая
что
пиво, в
на
специализированных
на
магазинах.
или
Также
от
ООО «
для
Арт-
ru
Трейд»
от
работает
рф
еще
или
по 16
пбу
направлениям.
по
Организация
пбу
насчитывает 2
на
филиала.
арт
Имеет 2
при
лицензии.
из
Компания
их
Арт-
лиц
Трейд,
как
ООО
об
принимала
на
участие в 2
арт
торгах
на
из
арт
них
на
выиграла 2.
ооо
ООО «
на
Арт-
на
Трейд»
том
присвоен
на
ИНН 3023007713,
для
КПП 302301001,
лет
ОГРН 1143023000878,
для
ОКПО 22201265
дт
Высшим
тем
органом
при
управления
по
Общества
на
является
не
общее
ли
собрание
как
участников.
по
Один
сам
раз в
ос
год
от
Общество
для
проводит
ооо
годовое
как
общее
на
собрание.
К
или
исключительной
эти
компетенции
руб
Общего
как
собрания
при
участников
на
относятся:
pdf
определение
для
основных
на
направлений
все
деятельности
htm
Общества, а
на
также
на
принятие
во
решения
из
об
под
участии в
по
ассоциациях и
за
других
пр
объединениях
для
коммерческих
на
организаций;
ооо
изменение
на
Устава
руб
Общества, в
на
том
р3
числе
на
изменение
над
размера
арт
уставного
для
капитала
снс
Общества;
арт
Утверждение
фз
новой
их
редакции
от
Устава;
при
внесение
по
изменений в
на
учредительный
они
договор;
их
избрание
его
Генерального
что
директора и
на
досрочное
не
прекращение
по
его
арт
полномочий и т.д.
ос
Директор
на
контролирует
по
деятельность
руб
отдела
на
кадров,
от
бухгалтерии,
об
производственно-
ред
технического
то
отдела и
их
отдела
ред
кадров.
арт
Организационная
рф
структура
на
управления
при
предприятия
его
представлена
не
на
на
рисунке 1.
ред
На
или
ней
эту
видно,
на
что
доп
главным
арт
управляющим
их
звеном
или
на
на
предприятии
ндс
является
не
директор.
31
как
Директору
арт
непосредственно
пр
подчиняются:
во
заместитель
из
директора,
на
главный
как
бухгалтер,
ос
начальник
при
отдела
при
кадров,
они
главный
не
юрист,
на
начальник
при
отдела
как
реализации.
об
Заместитель
на
директора
на
несет
при
ответственность
на
за
руб
своевременное
ндс
выполнение
на
плана и
ооо
соблюдение
от
нормативных
ооо
требований.
по
Рис. 1.
фз
Организационная
их
структура
от
управления
по
предприятия
ооо
Финансово-
по
экономическая
как
деятельность
дт
предприятия –
ооо
это
руб
сложный
арт
процесс,
по
требующий
же
особого
дт
контроля и
об
анализа.
В
ред
связи с
ппп
чем,
за
представим
же
анализ
по
основных
по
экономических
акт
показателей
так
деятельности
ооо
ООО «
лет
Арт-
ли
Трейд»
для
за
по
ряд
из
анализируемых
по
периодов в
для
таблице 3.
кв
Данные
из
для
лет
проведения
за
анализа
по
взяты
от
из
кт
форм
эти
отчетности
по
ООО «
ооо
Арт-
по
Трейд»,
по
которые
что
приведены в
ос
приложениях. В
их
целом
на
данный
арт
анализ
от
предназначен
по
для
на
выявления
при
основных
на
результатов
что
деятельности
на
организации,
htm
как
как
экономических,
на
так и
акт
финансовых.
за
Основные
на
приемы,
по
которые
на
используются
ос
при
на
проведении
на
анализа
об
основных
фз
экономических
по
показателей –
на
это
ее
вертикальный и
тем
горизонтальный
из
виды
на
анализа,
руб
то
руб
есть
от
рассчитывается
по
непосредственно
арт
Директор
Отдел
реализации
Заместитель
генерального
директора
Бухгалтерия
Отдел кадров
Юридическая
служба
-кассир;
- продавцы.
32
абсолютное
на
отклонение
по
исследуемых
на
показателей и
или
относительное
ред
изменение.
на
Таблица 3
pdf
Основные
по
показатели
на
финансово-
на
хозяйственной
акт
деятельности
при
ООО «
эту
Арт-
об
Трейд»
том
Наименование
по
показателя
201
5 г.
201
6
г.
201
7 г.
на
Абсолютное
ли
изменение
(+, -)
по
Темп
арт
роста,
%
2016
г.
по
от
2015
г.
2017
г.
по
от
2016
г.
2017
г.
тыс
от
2015
г.
2016
г. к
2015г
.
2017
г. к
2016г
.
201
7 г.
к
201
5 г.
1.
или
Выручка
акт
от
рф
продажи
по
товаров,
или
тыс.
пбу
руб.
3982
7
3540
2
2306
3
-4425
-
1233
9
-
1676
4
88,8
65,1
57,9
2.
арт
Полная
на
себестоимость
из
проданных
по
товаров,
или
тыс.
же
руб.
3869
0
3524
8
2247
3
-3442
-
1277
5
-
1621
7
91,1
63,7
58,1
3.
по
Затраты
арт
на 1
от
руб.
как
Проданных
из
товаров,
по
руб.
0,97
0,99
0,97
+0,0
2
-0,02
-
102
97,9
-
4.
от
Среднесписочная
не
численность
руб
работников,
из
чел.
49
51
39
+2
-12
-10
104
76,5
79,6
5.
те
Среднегодовая
или
выработка 1
лиц
работника,
ред
руб.
812,
8
694,
2
591,
4
-
118,
6
-
102,
8
-
221,
4
85,4
85,2
72,8
6.
арт
Фонд
фз
оплаты
для
труда (
для
годовой),
от
тыс.
на
руб.
5068
5185
4662
+117
-496
-406
102,3
89,9
91,9
7.
то
Среднегодовая
за
заработная
от
плата 1
об
работающего,
его
тыс.
арт
руб.
103,
4
101,
7
119,
5
-1,7
+17,
8
+16,
1
98,4
117,5
115,
6
8.
то
Среднегодовая
ос
стоимость
из
ОФ,
ооо
тыс.
по
руб.
2002
2141
1787
+139
-354
-215
106,9
83,5
89,3
9.
при
Фондоотдача
по
руб.
19,8
16,5
12,9
-3,3
-3,6
-6,9
83,3
78,2
65,2
10.
по
Фондовооруженнос
ть
руб
труда 1
ооо
работающего,
во
тыс.
за
руб.
40,8
41,9
45,8
+1,1
+3,9
+5
102,7
109,3
112,
3
11.
от
Прибыль
при
от
на
продажи
во
товаров,
для
тыс.
ооо
руб.
1137
154
590
-983
+436
+547
13,5
В 3
на
раза
51,9
12.
во
Рентабельность
её
основной
руб
деятельности, %
2,9
0,4
2,6
-2,5
+2,2
-0,3
-
-
-
33
13.
или
Рентабельность
арт
продаж, %
2,8
0,4
2,5
-2,4
+2,1
-0,3
-
-
-
по
По
на
результатам
что
анализа
инв
основных
кт
экономических
ооо
показателей
ней
деятельности
во
ООО «
на
Арт-
по
Трейд»
при
можно
то
сделать
на
вывод о
по
снижении
на
объемов
ее
продажи
об
товаров, о
на
чем
из
говорит
руб
снижение
от
данного
дт
показателя в
2017 г. –
акт
на 12339
ос
тыс.
для
руб.
от
по
ред
сравнению с 2016 г. и в 2016 г. –
так
на 4425
ред
тыс.
так
руб.
на
или
ооо
на 11,1 %
на
по
или
сравнению с 2015 г.
руб
Необходимо
ос
отметить,
тыс
что в 2017
ооо
году
не
по
на
сравнению с 2016
пбу
годом
лиц
сократилась
при
среднесписочная
тыс
численность
от
работников
их
на 12
рф
человек,
том
что
руб
снизило
они
фонд
от
оплаты
по
труда
по
на 496
для
тыс.
от
руб.
по
Таким
для
образом,
вид
из
ооо
расчетов
ред
видно,
руб
что
при
темп
от
роста
по
средней
ос
заработной
для
платы (118 %)
от
ниже,
как
чем
для
темп
из
роста
на
среднегодовой
по
выработки 1
от
работника
от
ППП (127,9%),
рф
что
на
говорит о
по
рациональном
ооо
формировании
на
фонда
для
оплаты
по
труда и
по
может
за
положительно
из
повлиять
инн
на
где
снижение
по
себестоимости и
от
увеличение
при
суммы
при
прибыли.
руб
Анализ
ос
основных
их
экономических
по
показателей
об
деятельности
на
ООО «
от
Арт-
об
Трейд»
что
показал
на
снижение
ооо
прибыли
ооо
от
тыс
продажи
от
товаров в 2016 г.
арт
на
983
рф
тыс.
наш
руб.
для
по
их
сравнению с 2015 г.
что
Однако в 2017
по
году
арт
по
их
сравнению с
2016
на
годом
как
данная
по
тенденция
по
изменилась, и
об
прибыль
или
возросла
под
на 436
на
тыс.
об
руб.
их
Это
по
обусловлено
по
снижением
от
себестоимости (в 2017
тот
году
их
по
все
сравнению с 2016 г. –
том
на 12775
или
тыс.
пбу
руб.).
от
Снижение
от
себестоимости
это
является
ред
положительным
как
фактором,
все
обуславливающим
что
повышение
арт
прибыли и
им
экономию
не
ресурсов
рф
анализируемого
из
предприятия,
по
что
на
подтверждается
от
ежегодным
от
снижением
из
затрат
по
на 1
от
рубль
или
выполненных
на
работ в 2017 г.
лиц
по
тыс
сравнению с 2016 г. –
их
на 0,02
рф
руб.
В
ред
целом
их
деятельность
рф
ООО «
из
Арт-
на
Трейд»
при
можно
ооо
назвать
пбу
стабильной в 2017 г.,
их
так
за
как
для
наряду с
их
ростом
арт
прибыли
том
от
по
продажи
руб
товаров
им
на 283 %
от
по
по
сравнению с 2016 г.
об
наблюдается
за
рост
тот
рентабельности
для
основной
арт
деятельности
так
на 2,2%,
рф
что
об
показывает
фз
благоприятную
так
34
тенденцию и
на
эффективность
по
функционирования
др
анализируемого
об
предприятия.
2.2.
ооо
Организация
на
бухгалтерского
при
учета
для
основных
ндс
средств
для
на
во
предприятии
на
Поступление
арт
основных
руб
средств в
от
организацию
на
происходит в
по
следующих
так
случаях:
- в
им
порядке
по
нового
на
строительства
из
или
при
принятия к
чел
учету
на
законченных
руб
научно-
арт
исследовательских,
по
опытно-
на
конструкторских и
ред
технологических
имя
работ;
-
ред
на
как
условиях
на
аренды;
- в
из
результате
тыс
приобретения
от
за
на
плату;
- в
по
качестве
ппп
взноса (
рф
вклада) в
ооо
уставный
из
капитал;
- в
во
результате
руб
безвозмездного
их
получения
об
или
по
дарения;
-
по
путем
или
выявления
их
как
при
неучтенных
на
по
от
материалам
на
инвентаризации;
-
эти
путем
арт
получения в
арт
хозяйственное
на
ведение
за
или
из
оперативное
как
управление;
-
на
путем
же
оприходования с
на
целью
акт
осуществления
по
совместной
чел
деятельности;
- в
на
результате
ее
передачи в
во
доверительное
во
управление;
- в
об
порядке
для
товарообменных
не
операций;
-
от
другими
нем
способами,
под
не
или
противоречащими
на
действующему
при
законодательству (
для
по
на
акту
по
дарения и
чел
пр.).
по
Рассмотрим
их
порядок
ее
формирования
руб
первоначальной
что
стоимости
фз
основных
от
средств
арт
при
или
подрядном
от
способе
нет
их
тем
сооружения и
для
изготовления.
он
ООО «
от
Арт-
них
Трейд» в
их
мае 2017г.
ооо
заключило
их
договор
их
со
для
строительной
рф
организацией
ос
на
на
строительство
имя
здания
чем
для
на
филиала
на
магазина.
со
Стоимость
руб
работ
что
по
по
договору
их
строительства – 17 700 000
на
руб., в
тыс
том
руб
числе
по
НДС –
2 700 000,
об
стоимость
пбу
работ
за
по
на
монтажу
пбу
оборудования 3 540 000
по
руб., в
руб
том
ее
числе
для
НДС – 540 000
при
руб.
ндс
Оборудование
ооо
было
по
приобретено
на
ООО «
по
Арт-
рф
Трейд»
или
за 8 850 000
при
руб., в
по
том
ооо
числе
уже
НДС – 1 350 000
на
руб.
арт
По
руб
договору с
при
поставщиком,
по
оплата
ii
производится 2
по
частями: 50%
как
аванс,
ных
остальные 50%
для
35
после
чем
установки
на
данного
ряд
оборудования.
по
Эта
от
операция в
на
бухгалтерском
от
учете
из
отражается
так
следующим
от
образом (
не
таблица 4).
по
Таблица 4
для
Бухгалтерские
по
проводки
на
по
ппп
вводу в
ооо
эксплуатацию
для
основного
руб
средства
по
на
лиц
предприятии
арт
ООО «
по
Арт-
их
Трейд»
как
Наименование
из
операции
как
Корреспонденция
на
счетов
из
Сумма,
арт
руб.
по
Дебет
по
Кредит
1.
на
Произведена
от
оплата
дт
за
по
конструкции
60
51
4425000
2.
том
Оприходованы
ооо
конструкции
07
60
7500000
3.
ос
Отражен
тыс
НДС
на
по
ндс
приобретенному
по
оборудованию
19
60
1350000
4.
по
Отражена
том
приемка
что
законченного
на
строительства
08
60
15000000
5.
для
Отражен
или
НДС
арт
по
на
принятому
фз
объекту
19
60
2700000
6.
по
Оборудование
ооо
передано в
как
монтаж
08
07
7500000
7.
от
Приняты
арт
работы
на
по
от
монтажу
фз
оборудования
08
60
3000000
8.
за
Отражен
наш
НДС
арт
по
от
монтажным
она
работам
19
60
540000
9.
тем
Отражен
их
ввод
на
объектов в
наш
эксплуатацию
01
08
25500000
(7500000+150
00000+
3000000)
10.
при
Произведен
pdf
окончательный
для
расчет
он
за
по
оборудование в
акт
соответствии с
на
договором
60
51
4425000
11.
как
Оплачены
от
монтажные
по
работы
60
51
540000
12.
для
Оплачены
пбу
услуги
из
подрядчика
она
по
на
строительству
60
51
17700000
13.
ппп
Зачтен
по
НДС
на
по
на
вновь
арт
построенным
и
на
введенным в
при
эксплуатацию
от
объектам
что
основных
по
средств
68
19
4590000
или
На
он
предприятии
на
ООО «
по
Арт-
год
Трейд» в
от
учетной
арт
политике
год
установлен
ооо
линейный
по
способ
для
начисления
из
амортизации.
для
Годовая
ооо
сумма
ооо
начисления
тыс
амортизационных
bmc
отчислений
на
при
наш
линейном
кт
способе
по
определяется
на
исходя
на
из
или
первоначальной
раз
или
на
текущей (
ооо
восстановительной)
ею
стоимости
сам
объекта
их
основных
инв
средств и
они
нормы
на