78
Таблица 20
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Кол-во
лет
Первонач
а-льная
стоимость
Годовая сумма
амортизации
Накопленн
ая сумма
амортизац
ии
Остаточна
я
стоимость
Конец 1-
го года
1 869 492
1 869 492*10/
55
339 908
339 908
1 529 584
Конец 2-
го года
1 869 492
1 869 492*9/5
5
305 917
645 825
1 223 667
Конец 3-
го года
1 869 492
1 869 492*8/5
5
271 926
917 751
951 741
Конец 4-
го года
1 869 492
1 869 492*7/5
5
237 935
1 155 686
713 806
Конец 5-
го года
1 869 492
1 869 492*6/5
5
203 945
1 359 631
509 861
Конец 6-
го года
1 869 492
1 869 492*5/5
5
169 954
1 529 585
339 908
Конец 7-
го года
1 869 492
1 869 492*4/5
5
135 963
1 665 548
203 944
Конец 8-
го года
1 869 492
1 869 492*3/5
5
101 972
1 767 520
101 972
Конец 9-
го года
1 869 492
1 869 492*2/5
5
67 982
1 835 502
33 990
Конец
10-го
года
1 869 492
1 869 492*1/5
5
33 990
1 869 492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта ОС. Накопленная
сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная стоимость
уменьшается.
Преимущества второго предложения:
В составе счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных
средств» ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средствах.
Преимущества третьего и четвертого предложений:
Они заключаются в том, что более частая инвентаризация основных
средств позволит сравнивать правильность ведения документации по движению
79
основных средств, выявлять их фактическое наличие и состояние через
меньшие промежутки времени. Нельзя не учитывать такие явления, как
хищения, естественная убыль, которые негативно сказываются на работе и
финансовом состоянии всего предприятия.
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ООО «Форта»
В предыдущем параграфе данной главы было выявлено, что использовать
метод расчета амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования экономически выгодно, т.к. он позволяет увеличить
сумму амортизационных отчислений в первые года срока полезного
использования и уменьшить налоговую нагрузку.
Приведем пример начисления налога на имущество линейным методом и
методом списания суммы чисел лет полезного срока использования в таблице
21.
Таблица 21
Сумма налога на имущество при сравнении методов амортизации
Кол-во
лет
Линейный метод
Метод суммы чисел лет
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Конец 1-го
года
1 682 542,8
37 016
1 529 584
33 651
Конец 2-го
года
1 495 593,6
32 903
1 223 667
26 921
Конец 3-го
года
1 308 644,2
28 791
951 741
20 939
Конец 4-го
года
1 121 695,2
24 678
713 806
15 704
Конец 5-го
года
934 746
20 565
509 861
11 217
Конец 6-го
года
747 796,8
16 452
339 908
7 478
Конец 7-го
года
560 847,6
12 339
203 944
4 487
Конец 8-го
года
373 898,4
8 226
101 972
2 244
Конец 9-го
года
186 949,2
4 113
33 990
748
ИТОГО:
1 869 492
185 083
1 869 492
123 389
Проанализировав данную таблицу, видно, что при линейном методе
80
расчета сумма налога на имущество составляет 185 083 руб., а при методе
суммы чисел 123 389 руб., то есть при линейном методе сумма налога на
имущество больше суммы налога на имущество, рассчитанного при
использовании предложенного метода амортизации на 61 694 рубля.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения». В составе счетов 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу
аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о
первоначальной стоимости основных средств амортизируемых и
неамортизируемых основных средствах. В частности:
01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»
01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Рассмотрим второе и третье предложения, связанные с проведением
инвентаризации.
Согласно Учетной политике ООО «Форта», инвентаризация объектов
основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный период из
возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация, проводится в целях определения фактического наличия
имущества и контроля за сохранностью основных средств. Благодаря
инвентаризации более правильно определяются затраты на выполненные
работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-материальных
ценностей, возможно даже предупреждение хищений имущества, аварий и т.п.
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а также для упрощения
81
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта. Это документ наподобие инвентарного списка
основных средств, только упрощенный вариант. Образец такого документа
представлен в таблице 22:
Таблица 22
Регистр по местам хранения объекта ОС
ООО «Форта»
ИНН 7715797147
Период с 01.01.2017 по 31.12.2017
Регистр по местам хранения объекта ОС
Дата:
Наименование объекта
основных средств
Количество
Инвентарный
номер
Местонахождение
12.01.2017
Гибочный станок
1
6001259
Производственный
цех № 1
15.03.2017
Вакуумная присоска
1
6001260
Производственный
цех № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник производства Жданов В.И.
(подпись)
Экономический эффект данного предложения имеет косвенное
улучшение и труден для расчета получаемого эффекта в финансовом
выражении. Но очевидно, что при проведении инвентаризации раз в год, вместо
трех лет, согласно действующей учетной политики организации и создании
сводного внутреннего документа, в котором перечислены объекты основных
средств, их количество, инвентарный номер и необходимая информация о
конкретном местонахождении объекта - этих данных будет достаточно для
проверки фактического наличия объектов, при этом подобный документ
облегчит материально-ответственным лицам подготовку к инвентаризации и
82
позволит быстрее сверить данные бухгалтерского учета и имеющихся в
наличии основных средств. Пользоваться подобным документом проще, чем
проверять наличие по инвентарным карточкам, которые в большинстве своем
заводятся на каждый отдельный объект основных средств.
Выводы по главе 3
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО «Форта»
предложено следующее:
заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования.
ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средств.
с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно (согласно Учетной политике ООО «Форта»,
инвентаризация объектов основных средств проводится один раз в три года).
создать сводный внутренний документ, в котором будут
перечислены объекты основных средств, их количество, инвентарный номер и
необходимая информация о конкретном местонахождении объекта.
Эффективность рекомендаций по совершенствованию учета основных
средств в ООО «Форта» можно определить следующим образом.
При линейном методе расчета сумма налога на имущество составляет
185 083 руб., а при методе суммы чисел 123 389 руб., то есть при линейном
методе сумма налога на имущество больше суммы налога на имущество,
рассчитанного при использовании предложенного метода амортизации на
61 694 рубля. Таким образом эффективность предложенного метода
заключается в уменьшении налоговой базы.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
83
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения».
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а также для упрощения
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта.
Согласно Учетной политике ООО «Форта», инвентаризация объектов
основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный период из
возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно.
84
Заключение
В работе были подробно рассмотрены теоретико-методологические
основы учёта основных средств предприятия. Рассмотрено понятие и выявлена
сущность основных средств, исследована классификация и оценка основных
средств. Рассмотрены подходы к учёту основных средств и определены задачи
аудита основных средств предприятия.
Основные средства представляют собой наиболее значимую составную
часть имущества предприятия и его внеоборотных активов. В организациях
применяется единая типовая классификация основных средств, установленная
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), с 2017 года
действует новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008). Сравнить старые и
новые коды ОКОФ можно в приказе Росстандарта №458 от 21.04.2016
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной
и остаточной стоимости.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок
ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01 (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689), утвержденное
Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016);
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 N 1598), утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
(ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Во второй главе был проведен анализ бухгалтерского учета и аудита
основных средств ООО «Форта». Дана экономико-организационная
85
характеристика предприятия, проанализирован порядок учета основных
средств, принятый на предприятии. Выполнен анализ состояния, движения и
использования основных средств. Проанализирована методика аудита
основных средств ООО «Форта» и аудиторская проверка в части основных
средств предприятия ООО «Форта».
ООО «Форта» осуществляет свою хозяйственную в соответствии с
действующим законодательством и имеет следующие реквизиты: ОРГН:
1077764130993 ИНН 7743707353, ОГРН 5087746150982, ОКПО 88363762.
Рассматриваемая организация является производственной, и, как следствие, для
нее характерно наличие основных средств.
В ООО «Форта» организационная структура имеет линейно-
функциональный тип. Из приведенного анализа основных экономических
показателей видно, что в деятельность предприятия в рассматриваемом периоде
была положительной.
Выручка от реализации продукции увеличилась в 2017 году, по
сравнению к 2016 году на 12718 тыс. руб. или на 84,54%. Учет амортизации
основных средств в ООО «Форта» ведут на счете 02 «Амортизация основных
средств». Счет пассивный, сальдовый.
Порядок ведения учета и расчета амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств» регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (в ред. от от 16.05.2016) и «Планом счетов» утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) и Учетной
политикой Предприятия.
Согласно утвержденной учетной политике предприятия ООО «Форта»,
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». По основным
средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со
сроком полезного использования, который определяется исходя из
принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО
86
«Форта» не производится переоценка основных средств.
Анализ показателей состояния, движения и эффективности
использования основных средств показал, что коэффициент годности в 2017
году понизился на 0,2% по сравнению с 2016 годом. Коэффициент выбытия
повысился на 2,5%. Коэффициент фондоотдачи понизился на 0,58%, и при этом
повысилась фондоемкость на 0,02%, из этого можно сказать следующее, что
производительные мощности используются нерационально, т.е не полностью
загружены
В ходе аудиторской проверки выборочным путём были выявлены ошибки
и не соответствия:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта
основных средств.
2) Проведение работ по ремонту объектов основных средств не
оформляется актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств.
3) Неправильно отразили в учете расходы на модернизацию,
реконструкцию и ремонт основных средств.
В третьей главе были сформулированы рекомендации по
совершенствованию учета основных средств ООО «Форта» на основе
результатов проведенного анализа бухгалтерского учета и аудита основных
средств предприятия и выполнена оценка эффективности предложенных
мероприятий.
Первый вывод: правильное определение сроков полезного использования
необходимо для верного начисления амортизации, для правильного расчета
себестоимости продукции и верного расчета налога на имущество и налога на
прибыль.
Рекомендации: строго следить за определениями сроков полезного
использования, пересчитать амортизацию данного объекта и внести поправки в
бухгалтерскую отчетность.
Второй вывод: не до конца заполнены реквизиты на счет фактуре, все
первичные документы должны приниматься к бухгалтерскому учету только при
87
наличии подписи ответственных лиц.
Рекомендации: строго следить за заполнением реквизитов в первичных
документах, в соответствии с унифицированными формами.
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО «Форта»
предложено следующее:
заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования, т.к. этот метод позволяет
увеличить сумму амортизационных отчислений в первые года срока полезного
использования и уменьшить налоговую нагрузку.
ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средств.
с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно (согласно Учетной политике ООО «Форта»,
инвентаризация объектов основных средств проводится один раз в три года).
создать сводный внутренний документ (бухгалтерский регистр
информации), в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта.
Эффективность рекомендаций по совершенствованию учета основных
средств в ООО «Форта» можно определить следующим образом.
При линейном методе расчета сумма налога на имущество составляет
185 083 руб., а при методе суммы чисел 123 389 руб., то есть при линейном
методе сумма налога на имущество больше суммы налога на имущество,
рассчитанного при использовании предложенного метода амортизации на
61 694 рубля. Таким образом эффективность предложенного метода
заключается в уменьшении налоговой базы.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к