68
Суммы в кредите счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой
отраженной в дебете счета 01 в анализе счета 01.
Результаты проверки представлены в виде таблице 15.
Таблица 15
Проверка первоначальной стоимости объектов
основных средств
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Откло
нения
Сумма руб.
Откло
нения
по данным
организаци
и
по
данным
аудитора
по
данным
организ
ации
по
данным
аудитор
а
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
2 005 460
2 005
460
-
2
НДС по
приобретенному
ОС
19.1
60
19.1
60
-
305 918
305 918
-
3
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
200 541
200 541
-
4
НДС по установке
ОС
19.1
60
19.1
60
-
30 591
30 591
-
5
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
1 869 492
1 869
492
-
6
Произведен вычет
НДС в месяце
ввода ОС (ноябрь
2016 года)
68.2
19.1
68.2
19.1
-
336 509
336 509
-
6. Проверка отражения в отчетности наличия и движения основных
средств.
В бухгалтерском балансе ООО «Форта» основные средства приведены
сообразно остаточной стоимости (строка 1150). Целесообразно провести
проверку записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» так как в ООО
«Форта» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета.
Остаточная стоимость основных средств в балансе равна разнице меж
первоначальной стоимостью и суммой амортизации.
Так как в организации переоценка основных средств не проводится,
соответственно итог по переоценке основных средств отсутствует.
69
Более полная информация об основных средствах (таблица 16)
представлена в документе «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах».
Таблица 16
Проверка движения основных средств
Наименование
По данным формы
№5
По данным отчета
по основным
средствам
Отклонени
е
На
начало
отчетног
о года,
тыс.р.
На конец
отчетног
о года,
тыс.р.
На
начало
отчетног
о года,
тыс.р.
На конец
отчетног
о года,
тыс.р.
Рабочие и
силовые машины
и оборудование
7397
18018
7397
18018
-
Вычислительная
техника
348
700
348
700
-
Транспортные
средства
3536
5500
3536
5500
-
Инструмент
3941
4780
3941
4780
-
Производственны
й и
хозяйственный
инвентарь
1389
2122
1389
2122
-
В итоге проверки данных суммы накопленной информации по
амортизации основных средств и их первоначальной стоимости отклонений не
выявлено. Суммы принятых на бухгалтерский баланс основных средств
согласно отчету по основным средствам и пояснению к бухгалтерскому
балансу отражены правильно.
7. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных
средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств за
2017 год в ООО «Форта» представлена в ОСВ по счету 02.1.
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
70
Станок был принят к учету в декабре 2017г. Поэтому начисление амортизации
началось с 01.01.18г. Ведомость проверки правильности начисления износа
амортизации представлена в таблице 17 и 18.
Таблица 17
Ведомость начисления износа основных фондов
Наименов
ание
основного
средства
Срок
приня
тия к
учету
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Амортизаци
онная
группа
Срок
полезного
использов
ания, мес.
Норма
амортиза
ции, %
Ежемесячна
я сумма
амортизации
, руб.
ОС
Декабр
ь
2017г.
1 869 492
4
96
12,5
19473,9
Таблица 18
Ведомость проверки правильности начисления износа основных
фондов
Наименов
ание
основного
средства
Срок
приня
тия к
учету
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Амортизаци
онная
группа
Срок
полезного
использов
ания, мес.
Норма
амортиза
ции, %
Ежемесячна
я сумма
амортизации
, руб.
ОС
Декабр
ь
2017г.
1 869 492
4
120
10
15579,1
Вывод: неверно определен срок полезного использования объекта
основных средств.
По результатам проверки основных средств, сообщение от аудитора
передано руководству экономического субъекта ООО «Форта».
На основании Стандарта №22 «Сообщение информации, полученной по
результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его
собственника» аудитор сообщает руководству информацию, представляющую
собой сведения, ставшие известными в ходе основных средств, которые
являются важными для руководства при осуществлении им контроля за
достоверностью ведения учета и начисления амортизации основных средств.
Эффективность системы внутреннего контроля можно оценить, как
среднюю.
На основе проведенной оценки рассчитан аудиторский риск, его величина
составила 1%, такая величина считается приемлемой. В настоящем пункте
произведен расчет уровня существенности за 2017г., значение составило
71
2 300 тыс. руб. Аудит основных средств был проведен на основе составленной
аудиторской программы проверки учета основных средств.
Информация, привлекшая внимание аудита, излагается в аудиторском
заключении и сообщается аудитором представителям собственника в
утвержденные заранее сроки, что бы последние могли вовремя и оперативно
принять надлежащие меры. Информация может сообщаться как в устной
форме, так и в письменной.
Результаты аудиторской проверки.
В ходе проверки выборочным путём были выявлены некоторые ошибки и
не соответствия:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта
основных средств.
2) Нет обязательных реквизитов в счет фактуре по приобретению
основных средств. Отсутствует подпись генерального директора и главного
бухгалтера.
Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки.
Первый вывод: правильное определение сроков полезного использования
необходимо для верного начисления амортизации, для правильного расчета
себестоимости продукции и верного расчета налога на имущество и налога на
прибыль.
Рекомендации: строго следить за определениями сроков полезного
использования, пересчитать амортизацию данного объекта и внести поправки в
бухгалтерскую отчетность.
Второй вывод: не до конца заполнены реквизиты на счет фактуре, все
первичные документы должны приниматься к бухгалтерскому учету только при
наличии подписи ответственных лиц.
Рекомендации: строго следить за заполнением реквизитов в первичных
документах, в соответствии с унифицированными формами.
Выводы по главе 2
ООО «Форта» осуществляет свою хозяйственную деятельность и имеет
следующие реквизиты: ОРГН: 1077764130993 ИНН 7743707353, ОГРН
5087746150982, ОКПО 88363762. Рассматриваемая организация является
72
производственной, и, как следствие, для нее характерно наличие основных
средств.
В ООО «Форта» организационная структура имеет линейно-
функциональный тип. Из приведенного анализа основных экономических
показателей видно, что в деятельность предприятия в рассматриваемом периоде
была положительной.
Выручка от реализации продукции увеличилась в 2017 году, по
сравнению к 2016 году на 12718 тыс. руб. или на 84,54%. Порядок
налогообложения операций с основными средствами регламентируется
Налоговым Кодексом РФ (часть вторая). Учет амортизации основных средств в
ООО «Форта» ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет
пассивный, сальдовый.
Порядок ведения учета и расчета амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств» регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (в ред. от от 16.05.2016) и «Планом счетов» утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) и Учетной
политикой Предприятия.
Согласно утвержденной учетной политике предприятия ООО «Форта»,
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». По основным
средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со
сроком полезного использования, который определяется исходя из
принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО
«Форта» не производится переоценка основных средств.
Анализ показателей состояния, движения и эффективности
использования основных средств показал, что коэффициент годности в 2017
году понизился на 0,2% по сравнению с 2016 годом. Коэффициент выбытия
повысился на 2,5%. Коэффициент фондоотдачи понизился на 0,58%, и при этом
повысилась фондоемкость на 0,02%, из этого можно сказать следующее, что
73
производительные мощности используются нерационально, то есть не
полностью загружены
Результаты аудиторской проверки следующие:
В ходе проверки выборочным путём были выявлены ошибки и не
соответствия:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта
основных средств.
2) Проведение работ по ремонту объектов основных средств не
оформляется должным образом, отсутствуют акты о приеме-сдаче
реконструированных, отремонтированных и модернизированных объектов
основных средств.
3) в учёте неправильно отражены расходы на модернизацию,
реконструкцию и ремонт основных средств.
По результатам аудиторской проверки были даны рекомендации по
устранению выявленных ошибок.
74
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета основных
средств ООО «Форта»
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств ООО
«Форта»
При исследовании бухгалтерского учета и аудита основных средств в
организации была поставлена цель, исследовать и оценить действующую
организацию учета и аудита основных средств в ООО «Форта», а также
выработать направления и мероприятия по ее совершенствованию.
Поступление, наличие и внутреннее перемещение основных средств,
начисление амортизации основных средств отражены в учете правильно и
достоверно. Тем не менее, отмечены ряд недостатков работы предприятия,
поэтому для совершенствования ведения учета основных средств в ООО
«Форта» можно предложить следующее:
заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования.
ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средств.
с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно (согласно Учетной политике ООО «Форта»,
инвентаризация объектов основных средств проводится один раз в три года).
создать сводный внутренний документ, в котором будут
перечислены объекты основных средств, их количество, инвентарный номер и
необходимая информация о конкретном местонахождении объекта.
Рассмотрим преимущества первого предложения:
основные средства имеют свойство изнашиваться, вследствие
износа у организации возникает необходимость меня часть основных средств.
для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
75
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий или
более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В компании ООО «Форта» начисление амортизации осуществляется
линейным методом, например.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный способ,
амортизация начисляется равными долями в течение всего срока, пока
первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
формулу.
А = na * ОСп : 100 (5)
где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную стоимость
станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 10% (100%: 10
лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186 949,2 руб. (1 869
492 руб. х 10%).
Внесем эти данные в таблицу 19 и рассмотрим более детально.
76
Таблица 19
Расчет амортизационных начислений в течении 10 лет
линейным методом
Кол-во
лет
Первоначал
ьная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленная
сумма
амортизации
Остаточная
стоимость
Конец 1-го
года
1 869 492
186 949,2
186 949,2
1 682 542,8
Конец 2-го
года
1 869 492
186 949,2
373 898,4
1 495 593,6
Конец 3-го
года
1 869 492
186 949,2
560 847,6
1 308 644,2
Конец 4-го
года
1 869 492
186 949,2
747 796,8
1 121 695,2
Конец 5-го
года
1 869 492
186 949,2
934 746
934 746
Конец 6-го
года
1 869 492
186 949,2
1 121 695,2
747 796,8
Конец 7-го
года
1 869 492
186 949,2
1 308 644,2
560 847,6
Конец 8-го
года
1 869 492
186 949,2
1 495 593,6
373 898,4
Конец 9-го
года
1 869 492
186 949,2
1 682 542,8
186 949,2
Конец 10-го
года
1 869 492
186 949,2
1 869 492
0
По данным таблицы, видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно,
остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования ОС.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не очень
серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает равномерной
износ объекта ОС в течение всего срока работы и не учитывает интенсивность
использования, сезонность и прочие факторы.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов, как
здания и сооружения. В ООО «Форта» в качестве основных средств больше
присутствует оборудование для изготовления готовой продукции,
соответственно здесь играет большую роль и сезонность, и степень износа, т.к.
77
со временем производительность падает, оборудование чаще начинает ломаться
требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые затраты
возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет,
остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного
использования:
А=ПНС * m/M, (6)
где:
ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2 + 3
+ 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 20 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.