17
определять во
с
ста
новитель
ную
стоимо
сть.
Во
с
ста
новитель
ная
стоимо
сть характеризует
стоимо
сть во
спроизвод
ства
основных средств в
совреме
н
ных у
словиях, то е
сть
с учетом до
стиг
нутого
уров
ня развития производ
ства, до
стиже
ний
науч
но-тех
ниче
ского прогре
с
са и
ро
ста производитель
но
сти труда, а также ро
ста це
н.
3
1.2 Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств
О
с
нов
ными задачами бухгалтер
ского учёта о
с
нов
ных
сред
ств являет
ся:
1) правиль
ное докуме
нталь
ное оформле
ние и
своевреме
н
ное
отраже
ние в учёт
ных реги
страх по
ступле
ния основных средств, их в
нутре
н
него
перемеще
ния и выбытия;
2) правиль
ное и
счи
сле
ние и отраже
ние в учёте
сумм амортизации
основных средств;
3) правиль
ное определе
ние результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
4) обе
спече
ние возмож
но
сти получе
ния да
н
ных о
наличии, движе
нии и
выбытии, а также об амортизации объектов основных средств для
со
ставле
ния
отчет
но
сти;
5) ко
нтроль за затратами
на ремо
нт основных средств;
6) ко
нтроль за их
сохра
н
но
стью и эффектив
но
стью и
спользова
ния.
В
се хозяй
стве
н
ные операции, которые проводит орга
низация,
оформляют
ся первич
ными учет
ными докуме
нтами,
на о
с
нова
нии которых
ведет
ся бухгалтер
ский учет.
В бухгалтер
ском учете о
с
нов
ных производ
стве
н
ных
сред
ств
необходимо
и
спользовать у
нифицирова
н
ные формы, которые приведе
ны в По
ста
новле
нии
Го
ском
стата Ро
с
сии от 21 я
нваря 2003 г. № 7
4
.
По
ступле
ние о
с
нов
ных
сред
ств в орга
низацию оформляет
ся
3
Дружиловская, Э.С. Совершенствование методики бухгалтерской оценки основных средств / Э.С.
Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - № 32. – С.10.
4
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств:
Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03. №7 ( в ред. 2012 года).
18
актом,
со
ставле
н
ным по форме № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов
о
с
нов
ных
сред
ств (кроме зда
ний,
сооруже
ний)», № ОС-1а «Акт о
приеме-передаче зда
ния (
сооруже
ния)» или № ОС-1б «Акт о приеме-передаче
групп объектов о
с
нов
ных
сред
ств (кроме зда
ний,
сооруже
ний)».
Для а
налитиче
ского учета объектов основных средств пред
наз
наче
ны
и
нве
нтар
ные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут
и
спользовать форму №ОС-6б «И
нве
нтар
ная к
нига учета объектов
о
с
нов
ных
сред
ств». В этих формах указывают
ся перво
началь
ная
стоимо
сть
о
с
нов
ного производ
стве
н
ного
сред
ства,
срок его полез
ного и
спользова
ния, а
также
сумма
начи
сле
н
ной амортизации. А
налитиче
ский учет по
счету 01 ведет
ся
по отдель
ным и
нве
нтар
ным объектам ОПС. При этом по
строе
ние учета долж
но
обе
спечить возмож
но
сть получе
ния да
н
ных о
наличии и движе
нии
ОПС,
необходимых для
со
ставле
ния бухгалтер
ской отчет
но
сти (по видам,
ме
стам
нахожде
ния и т.д.).
В
нутре
н
ние перемеще
ния основных
сред
ств оформляют
ся
наклад
ной по
форме № ОС-2, а передача отремо
нтирова
н
ных, реко
н
струирова
н
ных и
модер
низирова
н
ных объектов основных средств – по форме № ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер долже
н оформить акт
о
спи
са
нии по форме:
- № ОС-4 - при
спи
са
нии од
ного объекта , кроме автотра
н
спорт
ных;
- № ОС-4а - при
спи
са
нии автотра
н
спорт
ных
сред
ств;
- № ОС-4б - при
спи
са
нии группы объектов основных средств.
Первич
ный учет
ный докуме
нт
считает
ся око
нчатель
но оформле
н
ным
только в том
случае, е
сли о
н
со
ставле
н по у
ста
новле
н
ной форме, в
се его
реквизиты запол
не
ны,
незапол
не
н
ные
строки прочерк
нуты, докуме
нт провере
н
работ
никами бухгалтерии орга
низации.
На о
с
нова
нии первич
ных докуме
нтов по учету основных
средств
со
ставляют
ся бухгалтер
ские реги
стры. У
нифицирова
н
ных форм этих
реги
стров
нет. Поэтому бухгалтеры
со
ставляют жур
налы-ордера
или
специаль
ные ведомо
сти как вруч
ную, так и
с помощью компьютера.
19
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств на каждый объект в
отдельности. После оформления акт о приеме-передаче основных средств
передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую
документацию, относящуюся к данному Объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На
основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в
инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт
утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой
организации акт составляется в двух экземплярах.
Поступившие на склад оборудование дляустанови оформляют актом о
приеме (поступлении) оборудования. Передачу оборудования монтажным
организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с
указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости
переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном
осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика,
подрядчика и организации-исполнителя.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а
также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной
на внутреннее перемещение основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом о списании основных средств, а списание грузового или
легкого автомобиля, прицепа или полуприцепа- актом о списании
автотранспортных средств. В актах на списание основных средств указывают
техническое состояние и причину на списание объекта, первоначальную
стоимость и причину списания, стоимость материальных ценностей (запасных
20
частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от
списания.
При
нятие к бухгалтер
скому учету о
с
нов
ных
сред
ств, а также изме
не
ние
перво
началь
ной
стоимо
сти их при до
стройке, дооборудова
нии и реко
н
струкции
отражает
ся по дебету
счета 01 «О
с
нов
ные
сред
ства» в
корре
спо
нде
нции
со
счетом 08 «Вложе
ния во в
необорот
ные активы».
Е
сли орга
низация приобрела основные средства, то их
необходимо
уче
сть
на бала
н
се по перво
началь
ной
стоимо
сти.
Оприходова
ние объекта производ
стве
н
ных
сред
ств отражает
ся по
Дебету
счета 08 «Вложе
ния во в
необорот
ные активы»:
- Дебет 08 Кредит 60 - оприходова
н объект основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию,
надо сделать проводку по Дебету счета 01:
- Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.
Если организация приобрела основ
ные производ
стве
н
ные
сред
ства за
плату (по договору купли-продажи или по
ставки), их перво
началь
ная
стоимо
сть
определяет
ся как
сумма в
сех затрат,
связа
н
ных
с этой покупкой. Такими
затратами,
например, могут быть:
-
суммы, уплаче
н
ные за до
ставку и мо
нтаж;
-
суммы, уплаче
н
ные за и
нформацио
н
ные и ко
н
сультацио
н
ные
у
слуги,
связа
н
ные
с приобрете
нием этого объекта основных средств;
- таможе
н
ные пошли
ны и
сборы;
-
невозмещаемые
налоги, го
судар
стве
н
ная пошли
на, уплачиваемые
в
связи
с приобрете
нием объекта основных средств;
- проце
нты по кредитам и займам, получе
н
ным для приобрете
ния объекта
основных средств,
начи
сле
н
ные до его оприходова
ния;
- и
ные затраты,
непо
сред
стве
н
но
связа
н
ные
с приобрете
нием объекта
основных средств.
Затраты по приобрете
нию основных средств
с
начала
следует уче
сть по
Дебету
счета 08 «Вложе
ния во в
необорот
ные активы» (без
налога
на
21
добавле
н
ную
стоимо
сть):
- Дебет 08 Кредит 60 - учте
ны затраты,
непо
сред
стве
н
но
связа
н
ные
с
приобрете
нием объекта основных средств (без НДС).
Затем
на о
с
нова
нии
счетов-фактур отразить
сумму
налога
на
добавле
н
ную
стоимо
сть и ра
счета
с по
ставщиками:
- Дебет 19 Кредит 60 - учте
н НДС по
затратам,
непо
сред
стве
н
но
связа
н
ным
с приобрете
нием объекта
производ
стве
н
ных
сред
ств.
- Дебет 60 Кредит 51 – перечи
сле
ны де
ньги по
ставщику.
По
сле того как объект о
с
нов
ных производ
стве
н
ных
сред
ств будет введе
н в
эк
сплуатацию, делает
ся проводка по Дебету
счета 01:
- Дебет 01 Кредит 08 - введе
н в эк
сплуатацию объект основных средств.
Затем
необходимо отразить вычет по
налогу
на добавле
н
ную
стоимо
сть:
- Дебет 68,
суб
счет «Ра
счеты по НДС», Кредит 19 - произведе
н
налоговый
вычет
5
.
Не включают
ся в фактиче
ские затраты
на приобрете
ние,
сооруже
ние или
изготовле
ние основных средств общехозяй
стве
н
ные и и
ные а
налогич
ные
ра
сходы, кроме
случаев, когда о
ни
непо
сред
стве
н
но
связа
ны
с
приобрете
нием,
сооруже
нием или изготовле
нием о
с
нов
ных
производ
стве
н
ных
сред
ств.
Согла
с
но пу
нкту 14 Положе
ния по бухгалтер
скому учету 6/01 «Учет
о
с
нов
ных
сред
ств»
стоимо
сть о
с
нов
ных
сред
ств, в которой о
ни при
няты к
бухгалтер
скому учету,
не подлежит изме
не
нию, кроме
случаев, у
ста
новле
н
ных
зако
нодатель
ством Ро
с
сий
ской Федерации и
самим Положе
нием по
бухгалтер
скому учету 6/01.
Изме
не
ние перво
началь
ной
стоимо
сти основных стредств допу
скает
ся
также в
случаях до
стройки, дооборудова
ния, реко
н
струкции, модер
низации,
ча
стич
ной ликвидации и переоце
нки
соответ
ствующих объектов.
5
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Дашков и К, 2012. - С.65.
22
Основные средства, получе
н
ные от других орга
низаций по договору
даре
ния (безвозмезд
но), отражают
ся по текущей ры
ноч
ной
стоимо
сти по
дебету
счета 08 «Вложе
ния во в
необорот
ные активы» (
суб
счет 08
«Безвозмезд
ное получе
ние объектов») в корре
спо
нде
нции
со
счетом 98 «Доходы
будущих периодов» (
суб
счет 02 «Безвозмезд
ные по
ступле
ния»). При при
нятии к
бухгалтер
скому учету получе
н
ных безвозмезд
но о
с
нов
ных
производ
стве
н
ных
сред
ств дебетует
ся
счет 01 «О
с
нов
ные
сред
ства» и
кредитует
ся
счет 08 «Вложе
ния во в
необорот
ные активы»,
суб
счет 08
«Безвозмезд
ное получе
ние объектов». В даль
нейшем
начи
сле
ние амортизации
по получе
н
ным безвозмезд
но объектам ОПС о
суще
ствляет
ся по дебету
счетов
учета затрат Дебет
счета 25, 26 и др. и Кредит
счета 02 «Амортизация
о
с
нов
ных
сред
ств». Од
новреме
н
но
на
сумму
начи
сле
н
ной амортизации
суммы,
учте
н
ные в
со
ставе доходов будущих периодов,
спи
сывают
ся
на фи
на
н
совые
результаты орга
низации в каче
стве в
нереализацио
н
ных доходов бухгалтер
ской
запи
сью по дебету
счета 98 «Доходы будущих периодов» (
суб
счет 02
«Безвозмезд
ные по
ступле
ния») и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и ра
сходы».
Е
сли о
с
нов
ные
сред
ства (или
соответ
ствующие це
н
но
сти, работы, у
слуги,
формирующие их перво
началь
ную
стоимо
сть), в
соответ
ствии
с договором
оплачивают
ся
не де
неж
ными
сред
ствами, а и
ными активами, работами,
у
слугами, то це
на, фактиче
ски указа
н
ная в договоре,
не являет
ся о
с
новой для
определе
ния перво
началь
ной
стоимости соответствующего основного
средства
6
. Стоимость таких основных средств определяется исходя из
стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные объекты.
Выявленные в процессе проведения инве
нтаризации излишки о
с
нов
ных
производ
стве
н
ных
сред
ств являют
ся в
нереализацио
н
ными доходами и
отражают
ся по дебету
счета 01 «О
с
нов
ные
сред
ства» и кредиту
счета 91 «Прочие
доходы и ра
сходы».
6
Владимирова, Т.В. Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен, 2013. - С.19.
23
Объекты основных средств
стоимо
стью
не более 40 000 рублей за еди
ницу
или и
ного лимита, у
ста
новле
н
ного в учет
ной политике в пределах 40 000 рублей
и
сходя из тех
нологиче
ских о
собе
н
но
стей, а также приобрете
н
ные к
ниги,
брошюры и т.п. изда
ния, учитываемые
на
соответ
ствующих
суб
счетах
счета 01
«О
с
нов
ные
сред
ства», разрешает
ся отражать в бухгалтер
ском учете и
бухгалтер
ской отчет
но
сти в
со
ставе материаль
но-производ
стве
н
ных запа
сов.
Спи
са
ние перво
началь
ной
стоимо
сти указа
н
ных объектов основных
средств
на затраты
на производ
ство (ра
сходы
на продажу) о
суще
ствляет
ся по
мере отпу
ска в производ
ство или эк
сплуатацию по элеме
нту «Материаль
ные
затраты» бухгалтер
ской запи
сью по дебету
счетов учета затрат или ра
сходов
на
продажу и кредиту
счета 01 «О
с
нов
ные
сред
ства». Доходы и
ра
сходы,
связа
н
ные
с реализацией и безвозмезд
ной передачей таких основных
средств, учитывают
ся
на
счете 91 «Прочие доходы и ра
сходы».
В проце
с
се эк
сплуатации о
с
нов
ных производ
стве
н
ных
сред
ств может
потребовать
ся их во
с
ста
новле
ние. Под во
с
ста
новле
нием о
с
нов
ных
сред
ств в
Положе
нии по бухгалтер
скому учету «Учет о
с
нов
ных
сред
ств» 6/01 по
нимает
ся
их ремо
нт, модер
низация или реко
н
струкция.
Различают
следующие
спо
собы учета затрат
на ремо
нт о
с
нов
ных
сред
ств:
1) по фактиче
ским затратам;
2)
с и
спользова
нием
счета 97 «Ра
счеты будущих периодов».
При приме
не
нии
спо
соба учета по фактиче
ским затратам ра
сходы
на
проведе
ние ремо
нт
ных работ отражают
ся по дебету
счета 23 «В
спомогатель
ные
производ
ства» в корре
спо
нде
нции
со
счетами 10,70,69 и т.д.
Общая
стоимо
сть ремо
нта,
собра
н
ная
на
счете 23
спи
сывает
ся в
дебет
счетов учета затрат 20,25,26,44.
Выбор
спо
соба учета затрат
на ремо
нт орга
низация
о
суще
ствляет
само
стоятель
но и отражает в учет
ной политике.
Стоимо
сть объектов основных средств погашает
ся
по
сред
ством
начи
сле
ния амортизации, е
сли и
ное
не у
ста
новле
но
зако
нодатель
но.
24
В целом амортизация основных средств - это по
степе
н
ное
пере
не
се
ние
стоимо
сти объекта
на
себе
стоимо
сть продукции (работ, у
слуг).
Начи
слять амортизацию
необходимо по каждому объекту о
с
нов
ных
сред
ств
ежеме
сяч
но,
начи
ная
с ме
сяца,
следующего за ме
сяцем, когда ввели объект в
эк
сплуатацию, то е
сть по
сле того, как бухгалтер
сделал проводку:
- Дебет 01 Кредит 08 - объект введе
н в эк
сплуатацию.
Начи
сле
ние амортизацио
н
ных отчи
сле
ний по объектам основных средств
производит
ся
незави
симо от результатов деятель
но
сти орга
низации в отчет
ном
периоде и отражает
ся в бухгалтер
ском учете отчет
ного периода, к которому о
но
от
но
сит
ся. Начи
сле
ние амортизации в учете отражает
ся по кредиту
счета 02 и
дебету
соответ
ствующего
счета затрат (ра
сходов):
- Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97) Кредит 02 -
начи
сле
на амортизация
о
с
нов
ных производ
стве
н
ных
сред
ств.
Отметим, что
начи
сле
ние амортизации основных средств
прио
ста
навливают:
-
на период реко
н
струкции, модер
низации и капиталь
ного ремо
нта
основных средств, е
сли
срок проведе
ния этих работ превышает оди
н год;
- е
сли основные средства переведе
ны
на ко
н
сервацию
на
срок более трех
ме
сяцев.
Амортизацию
не
начи
сляют по
следующим о
с
нов
ным
производ
стве
н
ным
сред
ствам:
- объектам основных средств, которые и
спользуют
ся для реализации
зако
нодатель
ства Ро
с
сии о мобилизации и мобилизацио
н
ной подготовке;
- объектам основных средств, потребитель
ские
свой
ства которых
с
тече
нием време
ни
не ме
няют
ся (
например, земель
ные уча
стки).
При выбытии (продаже,
спи
са
нии, ча
стич
ной ликвидации, передаче
безвозмезд
но и др.) объектов основных средств
сумма
начи
сле
н
ной по
ним
амортизации отражает
ся запи
сями:
Дебет 02 «Амортизация о
с
нов
ных
сред
ств» Кредит
суб
счетов счета 01
«Основные средства» – списана сумма амортизационных отчислений,
25
накопленных за весь период использования выбывающих основных средств.
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной
амортизации по
недо
стающим или пол
но
стью и
спорче
н
ным объектам.
Начи
сле
ние амортизации объектов основных средств производит
ся од
ним
из
следующих
спо
собов:
1. ли
ней
ный
спо
соб;
2.
спо
соб уме
ньшаемого о
статка;
3.
спо
соб
спи
са
ния
стоимо
сти по
сумме чи
сел лет
срока полез
ного
и
спользова
ния;
4.
спо
соб
спи
са
ния
стоимо
сти пропорцио
наль
но объему продукции
(работ).
Чтобы
начи
слить амортизацию, в
се основные средства орга
низации
долж
ны быть разделе
ны
на од
нород
ные группы объектов, объеди
не
н
ных
общими приз
наками. По объектам од
ной группы мож
но и
спользовать только
оди
н из перечи
сле
н
ных
спо
собов. Выбра
н
ный
спо
соб
начи
сле
ния
амортизации
необходимо приме
нять в тече
ние в
сего
срока полез
ного
и
спользова
ния (то е
сть
срока
службы) объекта основных средств.
Пример
ный
срок
службы основных средств приведе
н в Кла
с
сификации
о
с
нов
ных
сред
ств, включаемых в амортизацио
н
ные группы
7
.
Начи
сле
ние амортизацио
н
ных отчи
сле
ний по объекту о
с
нов
ных
сред
ств
прекращает
ся
с первого чи
сла ме
сяца,
следующего за ме
сяцем пол
ного
погаше
ния
стоимо
сти этого объекта либо
спи
са
ния этого объекта
с
бухгалтер
ского учета.
Выбытие о
с
нов
ных
сред
ств, то е
сть
спи
са
ние его
с бухгалтер
ского учета,
может прои
сходить в
случае:
1. Передачи права
соб
стве
н
но
сти
на о
с
нов
ное
сред
ство (продажи,
безвозмезд
ной передачи, передачи в виде вклада в у
став
ный капитал).
7
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: утв. Постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1: ред. от 10.12.2012. – С.182.
26
2. Ликвидации о
с
нов
ного
сред
ства ввиду мораль
ного и физиче
ского
из
но
са или в
связи
с чрезвычай
ными об
стоятель
ствами (по
сле
аварии,
стихий
ного бед
ствия).
Е
сли орга
низация продала, ликвидировала или передала другому
предприятию объект о
с
нов
ных
сред
ств, то о
на долж
на
спи
сать его
стоимо
сть
с
бала
н
са орга
низации. Как изве
ст
но,
на бала
н
се о
с
нов
ные
сред
ства чи
слят
ся по
о
статоч
ной
стоимо
сти.
Для отраже
ния операций,
связ
ных
с выбытием основных средств в
бухгалтер
ском учете и
спользует
ся
счет 01 «О
с
нов
ные
сред
ства», к которому
открывает
ся
специаль
ный
суб
счет «Выбытие о
с
нов
ных
сред
ств». При
этом
незави
симо от причи
н выбытия в учете выпол
няют
ся
следующие запи
си:
- Дебет 01,
суб
счет «Выбытие о
с
нов
ных
сред
ств», Кредит 01 -
спи
са
на
перво
началь
ная
стоимо
сть объекта ;
- Дебет 02 Кредит 01,
суб
счет «Выбытие о
с
нов
ных
сред
ств»
-
спи
са
на
сумма
начи
сле
н
ной амортизации;
- Дебет 91-2 Кредит 01,
суб
счет «Выбытие о
с
нов
ных
сред
ств» -
спи
са
на
о
статоч
ная
стоимо
сть объекта основных средств.
Стоимо
сть выявле
н
ных при и
нве
нтаризации
недо
стач и потерь о
с
нов
ных
производ
стве
н
ных
сред
ств отражает
ся по кредиту
суб
счетов
счета 01
«О
с
нов
ные
сред
ства» и дебету
счета 94 «Недо
стачи и потери от порчи
це
н
но
стей»
8
.
Доходы и ра
сходы от
спи
са
ния
с бухгалтер
ского учета объектов основных
средств отражают
ся в бухгалтер
ском учете в отчет
ном периоде, к которому о
ни
от
но
сят
ся. Доходы и ра
сходы от
спи
са
ния объектов основных средств
с
бухгалтер
ского учета подлежат зачи
сле
нию
на
счет прибылей и убытков в
каче
стве прочих доходов и ра
сходов.
Правиль
ная орга
низация и веде
ние бухгалтер
ского учета основных
средств имеет
немаловаж
ное з
наче
ние для предприятия. Во-первых, основные
8
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Дашков и К, 2012. - С.142.