68
Таблица 3.3
Журнал хозяйственных операций
Дата
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
01.03.1
3
Начислена амортизация по перфоратору Bosсh
4225 (инвентарная карточка №322)
20.
4
02.
1
71,21
23.03.1
3
Выбытие объекта ОПС №322
01.
2
01.
1
47000
23.03.1
3
Списана сумма начисленной амортизации по
перфоратору №322
02.
1
01.
2
47000
23.03.1
3
Списан с баланса объект №322
91.
2
01.
2
47000
23.03.1
3
Оприходован металлолом
10.
6
91.
1
1350
24.03.1
3
Продан металлолом
62.
1
91.
1
1144,0
7
24.03.1
3
Выделен НДС по проданному металлолому
62.
1
68.
1
205,93
24.03.1
3
Списан металлолом по себестоимости
91.
2
10.
6
1350
24.03.1
3
Поступила оплата по проданному металлолому
51.
1
62.
1
1350
24.03.1
3
Отражен убыток от списания ОПС №322
99
91.
9
45855,
93
ООО «Кольская мебельная фабрика» фактические затраты на ремонт ОС
включаются в расходы (счет 20, 26, 44) по мере выполнения ремонтных работ в
том периоде, в котором они были осуществлены, без отражения затрат в составе
расходов будущих периодов.
В сентябре 2015 года на предприятии возникли неполадки с подъемным
механизмом - тельфером, потребовался ремонт. Для этого необходимо было
заменить двигатель, который был заказан и приобретен. Для осуществления
ремонта со сторонней организацией ООО «СпецТехника» были приглашены
специалисты, которые произвели замену двигателя. Стоимость двигателя - 24
780 руб. (в том числе НДС - 3 780 руб.), стоимость услуг специалистов ООО
«СпецТехника» - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Бухгалтером были сделаны следующие проводки, отраженные в таблице
3.4:
69
Таблица 3.4
Журнал хозяйственных операций
Дата
Содержание хозяйственной операции
Д-т
К-т
Сумма
15.09.15
Приобретен двигатель (основание счет -
фактура №866 от 15.09.15)
10.2
60.1
21000
15.09.15
Выделен НДС по приобретенному
двигателю (основание счет-фактура
№866 от 15.09.15)
19.3
60.1
3780
15.09.15
Оплата по счет - фактуре №866 от
15.09.15
60.1
51.1
24780
15.09.15
Сумма «входного» НДС принята к вычету
по счет - фактуре №866 от 15.09.15
68.1
19.3
3780
16.09.15
Двигатель передан для осуществления
замены (основание - акт передачи №765
от 16.09.15)
23.1
10.2
21000
18.09.15
Оприходованы услуги специалистов
(основание счет-фактура №0331 от
18.09.15)
23.1
60.1
11500
18.09.15
Выделен НДС по счет - фактуре №0331 от
18.09.15
19.3
60.1
2070
18.09.15
Оплата по счет - фактуре №0331 от
18.09.15
60.1
51.1
13570
18.09.15
Сумма «входного» НДС принята к вычету
по счет - фактуре №0331 от 18.09.15
68.1
19.3
2070
20.09.15
Списаны затраты по ремонту
25.1
23.1
32500
Проверка учета основных средств приобретенного с помощью еоедита.
В апреле 2016 года было приобретено оборудование стоимостью 944 000
руб., в том числе НДС - 144 000 руб., и оборудование было введено в
эксплуатацию. Счет поставщика оплачен.
Ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия
кредитного договора не менялась и составила 10,5%.
В бухгалтерском учете учреждения операции по приобретению основных
средств отражены следующими записями:
Дебет 51 - Кредит 66 - 800 000 руб. - отражено получение кредитных
средств.
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 800 000 руб. - отражена покупная стоимость
оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 144 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС
70
согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 08/4 - Кредит 66 - 4602,74 руб. (800 000 руб. x 10% : 365 дней x 21
день) - отражены начисление процентов за пользование заемными средствами в
апреле, и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива до
его постановки на учет;
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 804 602,74 руб. (800 000 + 4602,74) - отражены
постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод
в эксплуатацию;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 144 000 руб. - сумма "входного"
НДС предъявлена к вычету.
Дебет 66 - Кредит 51 - 4602,74 руб. - отражено перечисление процентов
банку за апрель.
Дебет 91/2 - Кредит 66 - 6794,52 руб. (800 000 руб. x 10% : 365 дней x 31
день) - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами
после постановки на учет объекта основных средств;
Дебет 66 - Кредит 51 - 6794,52 руб. - отражено перечисление процентов
банку за май.
Аналогичные записи делаются в учете ежемесячно до возврата кредита.
В налоговом учете согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ начисленные
проценты за пользование заемными средствами отражаются в составе
внереализационных расходов ( требования ст. 269 НК РФ).
В этой ситуации первоначальная стоимость производственного
оборудования для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной
стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, на сумму
начисленных процентов.
Различия в формирования первоначальной стоимости приведут к
возникновению налогооблагаемой временной разницы и образованию
отложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО = (804 602,74 - 800 000) руб. x 24% = 1105 руб.;
Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 1105 руб. -
71
отражено начисление отложенного налогового обязательства.
По мере начисления амортизации инвестиционного актива ОНО подлежит
списанию. Поэтому в организации составляется налоговый регистр
формирования первоначальной стоимости производственного оборудования.
Таблица 3.5
Регистр формирования первоначальной стоимости
основного средства
Производственное
оборудование
Наименование объекта -----------------------
1401686980
Инвентарный номер -----------------------
22.04.2016
Дата принятия к бухгалтерскому учету -----------------------
22.04.2016
Дата принятия к налоговому учету -----------------------
8
Номер амортизационной группы -----------------------
На практике достаточно часто возникают ситуации, когда заемные
средства, полученные, например, для приобретения сырья и материалов,
используются на покупку объектов основных средств. В этом случае согласно п.
29 ПБУ 15/01 начисление процентов за использование указанных заемных
N
п/п
Расходы на
приобретение
основного
средства
Источник
информации
Сумма
стоимости
для целей
бухгалтерско
го
учета, руб.
Сумма
стоимост
и
для
целей
налогово
го
учета,
руб.
1
2
3
4
5
1
1
Покупная стоимость
производственного
оборудования
Договор
купли-продажи
800 000
800 000
2
2
Проценты за пользование
заемными средствами за
апрель
Договор
займа,справка-расчет
бухгалтерии
4 602,74
-
3
Итого
804602,74
800000
72
средств производится по средневзвешенной ставке.
ООО «Кольская мебельная фабрика» проводит переоценку стоимости
объектов основных средств, по состоянию на начало отчетного года путем
пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.
Объект основных средств (ОС), имевший на 31.12.2016
восстановительную стоимость 100 000 руб. и начисленную амортизацию 50 000
руб., переоценен так, что его восстановительная стоимость стала составлять 200
000 руб., а начисленная амортизация - 100 000 руб. Общий срок полезного
использования объекта - 50 мес. Налоговая и бухгалтерская стоимости объекта
ОС до переоценки совпадали. Тогда после переоценки ежемесячная сумма
амортизации для целей бухгалтерского учета составит 4000 руб., а для целей
налогового учета останется прежней - 2000 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие проводки:
Дебет 20 "Основное производство" (23, 25, 26..) – Кредит 02 "Амортизация
ОС" - 2000 руб.-начислена амортизация в части, совпадающей дл целей
бухгалтерского и налогового учета.
Дебет 92. 02- Кредит 02 -2000 руб. – начислена разница между
бухгалтерским и налоговым учетом.
Дебет 20 "Основное производство" (23, 25, 26..) – Кредит 92.02 – 2000 руб.
– Списана для целей бухгалтерского учета разница в начисленной амортизации.
Дебет 99 "Прибыли и убытки" – Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
480 руб. – учтено постоянное налоговое обязательство.
В заключение сделаем несколько выводов:
1. Действующее законодательство содержит неопределенность,
касающуюся результатов учета переоценки основных средств для целей
исчисления налога на имущество.
2. Налогоплательщики (хозяйствующие субъекты, кредитные организации
и бюджетные организации) фактически поставлены в неравные условия по
налогообложению налогом на имущество по результатам переоценки.
3. В результате переоценки образуются разницы между показателями
73
бухгалтерского и налогового учета.
Проверка учета основных средств при ликвидации.
В 2017 году ООО «Кольская мебельная фабрика» приняло решение
ликвидировать устаревшее технологическое оборудование.
Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 602 000 руб., сумма
начисленной амортизации к моменту выбытия - 598 545 руб.
За демонтаж рабочим фирмы начислена заработная плата в сумме 9000
руб. разборки оборудования, были оприходованы по рыночной стоимости на
дату списания объекта - 5000 руб.
В соответствии с Классификацией основных средств технологическое
оборудование было отнесено к пятой группе со сроком эксплуатации 8 лет.
Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные
основные средства" - 602 000 руб. - списана первоначальная стоимость
ликвидируемого объекта;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 598 545 руб. - списана
амортизация, накопленная к моменту ликвидации;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 3455 руб. - списана
остаточная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 91/2 - Кредит 70 - 9000 руб. - начислена заработная плата рабочим за
демонтаж объекта;
Дебет 91/2 - Кредит 69 - 3060 руб. – начислены страховые взносы от
заработной платы рабочим за демонтаж объекта;
Дебет 10/5 - Кредит 91/1 - 5000 руб. - оприходованы запасные части,
оставшиеся после разборки объекта по рыночным ценам;
Дебет 99 - Кредит 91/9 - 9840 руб. - отражен убыток от ликвидации
основного средства.
В целях налогообложения ООО «Кольская мебельная фабрика» составляет
налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим)
74
объектам основных средств .
Таблица3.6
Регистр учета доходов и расходов
по реализованным (выбывшим) объектам
основных средств
Наименование объекта технологическое оборудование
Номер амортизационной группы 5
N
п/п
Наименование
показателя
Источник информации
Сумма,
руб.
1
1
2
3
4
1
2
Первоначальная
стоимость, руб.
Инвентарная карточка
учета основных средств
(форма N ОС-6)
602 000
2
3
Сумма начисленной
амортизации, руб.
Разработочная таблица
598 545
3
4
Остаточная стоимость на
момент выбытия, руб.
Стр. 1 - стр. 2
3 455
5
5
Расходы по демонтажу,
руб.
Расчетно-платежная
ведомость, Расчет
авансовых платежей по
страховым взносам
12060
6
6
Рыночная стоимость
материалов, оставшихся
после демонтажа, руб.
Приходный ордер
(форма N М-4)
5 000
7
7
Прибыль (убыток) от
реализации, руб.
Стр. 3 + стр. 4 -
стр. 5
-9 840
Согласно бухгалтерскому и налоговому законодательству полученные в
результате ликвидации технологической линии доходы и расходы признаются
полностью.
Проверка учета основных средств при модернизации.
В январе 2017 года ООО «Кольская мебельная фабрика» приобрело
гидронасос, бывший в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270
000 руб.
Поскольку руководством было принято решение о модернизации
приобретенного гидронасоса, он будет числиться на счете 08 до окончания всех
работ.
75
Модернизация была проведена в феврале 2017 года с привлечением
сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000
руб., в том числе НДС - 81 000 руб., гидронасос был поставлен на учет и введен в
эксплуатацию.
В соответствии с Классификацией основных средств гидронасос
относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок
полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего
владельца - 7 лет.
Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом
в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную
премию. Размер премии - 10%.
В бухгалтерском учете производятся следующие проводки:
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 1 500 000 руб. - отражена покупная стоимость
гидронасоса на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 270 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС
согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 60 - Кредит 51 - 1 770 000 руб. - перечислены денежные средства
поставщику.
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 450 000 руб. - отражена стоимость услуг по
модернизации на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 81 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС
согласно счету-фактуре подрядной организации;
Дебет 60 - Кредит 51 - 531 000 руб. - перечислены денежные средства
подрядной организации;
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 1 950 000 руб. – поставлен на учет гидронасос по
первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.
Дебет 26 - Кредит 02 - 23 221,25 руб. - начислена амортизация
производственной линии за месяц.Такие записи делаются в учете в течение всего
срока полезного использования.
76
3.3. Предложения по повышению эффективности использования таблица и учета
основных средств налог
Анализ, проведенный рисунок в предыдущей главе возможному, позволяет сделать любом следующие
опыт
выводы налог . Объем выполненных работ и услуг фондоотдача ООО «Кольская
сеть
мебельная
сеть
фабрика» в 2016 году увеличился арендатора по
либо
сравнению с 2015 годом, но
чтоб
при
суть
этом организация
произошло снижение телей фондоотдачи утвержденное ОПФ в связи с внутрисменными измеряется потерями
тема
и
снижением фондоотдача среднечасовой выработки должностного . Уменьшение
опыт
рентабельност такими основных
фондов стоимость произошло из-за медленного данным освоения
итог
и ввода сохранность их в действие.
Для
этап
повышения отдельного эффективности
база
использования ведения основных средств технической
предприятию годом предлагается
сбор
провести являются следующие
опыт
мероприятия группового:
На ООО «Кольская
сеть
мебельная
сеть
фабрика» имеется является специализированное
цена
оборудование коэффи, для
этап
работы на
дело
котором расчете необходимо
язык
пройти среднегодовая специальные
факт
курсы расчета.
Одним из видов произвольное такого
куда
оборудования всем является
сбор
козловой современном кран, которым эффективности на
дело
предприятии
семь
умеет году управлять только учитываемых один сотрудник расчета. Рекомендуется
сбор
отправить чппп
на
дело
курсы еще од ного стоимости сотрудника, это
ясно
позволит определяется сократить простои подразделе
оборудования
итог
и внутрисмен машины ные
факт
потери, кроме выявленных того
куда
позволит состояния организовать
работу групп в две смены с коэффици применяетсяентом сменности ордеров 1,6. Это
ясно
увеличит объем отражения работ оплата
предприятия
итог
в целом стоимость.
Большая
сеть
часть картотеке подвижного
куда
состава начисление грузовиков ООО «Кольская
сеть
мебельная
сеть
фабрика» имеет большой среднегодовая срок эксплуатации расчет (15 лет), что
ясно
требует быть значительных
затрат средств на
дело
ремонт и обслуживание книга . В связи с этим формы рекомендуется
сбор
заменить организации 3
автомобиля
этап
Газель грузоподъемностью обозначают 1.5 тонны на
дело
один способы автомобиль ЗИЛ
грузоподъемно стью расчета 5 тонн, который правильного будет требовать числе меньших затрат выбытия на
дело
техническое
цена
обслу завершенииживание, ремонт вкладов и содержание. Но так как предприятие
опыт
не
рост
располагает до статочными наличии средствами
тема
для
этап
приобретения расчета нового
куда
грузовика основных ,
можно
чтоб
предло безвозмездное жить поддержанный января автомобиль со сроком произ эксплуатации
семь
от Зх
лет.
В ближайшее весь полгода
этот
на
дело
предприятии определенную не
рост
прогнозируется
сбор
увеличение годности
объёма
один
работ аренду , а для
этап
выполнения
итог
текущей фондов деятельности
база
достаточно показатели одного
77
складского
куда
погрузчика, мощность которого организация позволяет обеспечить числе все работы.
При
суть
этом объема второй погрузчик простаивает без дела другие . Предлагается
сбор
сдать универсальный его
куда
в
аренду на
дело
6 месяцев начисленная с закреплением водителя видам ООО «Кольская
сеть
мебельная
сеть
фабрика» с сохранением таблице у него
куда
прежней стоимость заработной платы рабочие , а затраты на
дело
техническое ходе содержание
опыт
перехо производствадят в обязанности
база
арендатора ежемесячная.
Рассчитаем экономический личные эффект от предлагаемых оборудования мероприятий.
1. Обучение новый сотрудников на
дело
курсах коэффициент «Машинист козлового уменьшение крана». В
таблице отрезная 3.7 рассчитаем эффективность можно мероприятия
итог
по
либо
обучения которых сотрудника
быть
работе соответственно на
дело
козловом кране бухгалтерии.
Таблица 3.7
Исходные утвержденное данные для расчета наличие эффективности мероприятия обучаемые по
обучению
работника утвержденное в ООО «Кольская мебельная фабрика»
Показатели времени
Величина
Выработка результате крана в час, тыс.руб присваивается.
0,773
Продолжительность данные смены, ч.
8
Коэффициент срок загрузки оборудования сумма
0,8
Расходы на содержание экскаватор крана в день амортизации, тыс.руб.
0,608 вкладов
Обучаемые сотрудники выпускаемой, чел.
1
Расходы на обучение экземпляр одного сотрудника ставке, тыс. руб.
6
Заработная плата терскому, тыс.руб.
12,0
Коэффициент окажет сменности
1,6
Срок операции реализации программы сколько, мес.
5
Выработка
быть
крана мощным в смену: 0,773 списание * 8 * 0,8 = 4,947 тыс. руб.
Выработка взятия крана
дело
в две смены коэффициент: 0,773 * 16 * 0,8 = 9,894 активная тыс. руб.
Изменение
опыт
выработки учета за 5 мес.: (9,894-4,947) * 22 * 5 = 544,17 плату тыс. руб.
Затраты на
дело
содержание годом крана
дело
за 5 мес.: 0,608 имея * 22 * 5 = 66,880 тыс. руб.
Затраты виды на
дело
заработную плату расчете:
а) дополнительная
сеть
заработная августа плата: 12,0 * 14 / 100 = 1,68 тыс.руб таким.
б) общая
сеть
зарплата возведение: 12,0 + 1,68 = 13,68 тыс.руб числе.
Налоги с фонда анализе заработной платы темп: 13,68 * 34 / 100 = 4,651 сноса тыс.руб.
Экономический таблицы эффект от мероприятия затраты: