58
6) хранение бухгалтерских документов на бумажных носителях и (или) в
памяти ЭВМ;
7) защита активов.
При проведении внутреннего аудита основных средств специалистом
была составлена программа.
Аудитору необходимо:
- убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому
объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету;
- установить соблюдение документального оформления учета основных
средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;
- определить правильность ведения аналитического учета объектов
основных средств по их видам;
- установить условия эксплуатации основных средств и своевременность
проведения ремонта.
При аудите устанавливаетя перечень должностных лиц организации, на
которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее
перемещение объектов основных средств и наличие договоров о материальной
ответственности.
Проверка основных средств сопровождается инспектированием
инвентаризационных материалов. Обращается внимание на сроки проведения
инвентаризации основных средств, закрепленные в учетной политике для целей
бухгалтерского учета, и соблюдение установленных сроков.
Проверка инвентаризационных материалов осуществляется в
соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств: соблюдение порядка проведения инвентаризации,
состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов
инвентаризации.
Проверка наличия и сохранности основных средств является
обязательной.
59
Проверка синтетического и аналитического учета операций с основными
средствами предполагает сверку сумм в регистрах синтетического и
аналитического учета.
Проверке подвергаются журнал-ордер с ведомостью по счету 01 и
инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список
объектов основных средств.
Проверка расходов на ремонт основных средств. Учитываются способ
проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и способ
отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных
средств, избранный организацией и закрепленный в ее учетной политике.
При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка
договоров с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет
договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т.д.
Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом
выполненных работ.
При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется
формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата
рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.).
При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных
ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.
Аудит начисления амортизации. В процессе проверки используются акты
о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарные карточки учета
объекта основных средств и ведомости начисления амортизации объектов
основных средств. В целях обеспечения сохранности этих объектов в
производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением. А следовательно, контролируется
наличие инвентарных карточек и на эти списанные объекты основных средств.
Проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм
амортизации осуществляется по корреспондирующим счетам (20 "Основное
производство"; 23; 25; 26; 91; субсчет "Выбытие основных средств" счета 01; 02).
60
Аудитор обращает внимание на соблюдение требований о переоценке группы
однородных объектов, правильность применения способов переоценки - путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам.
Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказа
руководителя о проведении переоценки, экспертного заключения о стоимости
отдельных объектов основных средств, оценки бюро технической
инвентаризации и пр.Устанавливается правильность порядка отражения
результатов переоценки. Аудит операций по аренде основных средств. Прежде
всего аудитор проверяет договоры аренды на соответствие гражданскому
законодательству (порядок выполнения арендных обязательств - суммы
арендной платы, сроки оплаты арендных платежей и др.).
Аудит организации бухгалтерского учета операций по аренде основных средств
зависит от характера операций, осуществляемых у организации арендатора или
арендодателя. Если организация является арендатором, то проверка организации
бухгалтерского учета будет осуществляться по забалансовому счету 001
"Арендованные основные средства" и счетам, отражающим учет арендной
платы: по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 76. При этом
аудитор должен проверить наличие счетов-фактур на аренду и осуществить их
документальную проверку, подтвердив обоснованность произведенных
расходов арендатором. Если организация является арендодателем, то проверке
подвергаются операции по учету арендной платы - счета доходов 90 "Продажи"
и 91 в зависимости от предмета деятельности организации в корреспонденции со
счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76.
Отдельно проверяются операции по договорам лизинга. Аудитор, просматривая
договоры, определяет предмет договора лизинга. Аудиторская проверка
организации учета осуществляется по дебету счета 03 и кредиту счета 08. При
этом проверке подвергаются операции по начислению амортизации таких
основных средств по счету 02, учет которых должен вестись обособленно.
Порядок внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
61
организации и состав постоянно действующей комиссии определен в Приказе
об учетной политике организации.
Проверка учетной политики.
В отношении основных средств в учетной политике ООО «Кольская
мебельная фабрика» отражаются следующие элементы:
критерии отнесения активов в состав основных средств;
состав инвентарного объекта;
срок полезного использования объектов основных средств;
способы начисления амортизации;
порядок переоценки основных средств;
ремонт основных средств.
Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в
первую и вторую части НК РФ» внесены изменения:
С 01 января 2016 г. имущество, первоначальная стоимость которого
превышает 100 тыс. руб. в налоговом учете будет признаваться
амортизируемым.
На основные средства, введенные в эксплуатацию до 01 января 2016 г.
распространяются прежние правила – амортизации подлежит имущество
стоимостью более 40 тыс. руб.
В ООО «Кольская мебельная фабрика» единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом
признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС
существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как
самостоятельные инвентарные объекты.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные
ценности.
62
Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения,
оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные
средства".
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доходы) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в
натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования
этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:
из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
из ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной
среды, системы проведения ремонта;
из нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
Результаты аудиторской проверки основных средств.
Аудиторская проверка основных средств заключалась в проверке соблюдения
норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) и другими нормативными актами. Аудит основных средств
проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в
том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных
средств.
С этой целью в ходе проведения аудиторской проверки была выполнена
работа по проверке того, что:
63
1. основные средства зарегистрированы в государственном реестре;
2. нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных
амортизационных отчислений, не завышены;
3. основные средства существуют;
4. реестр основных средств заполнен;
5. учетные записи соответствуют данным Главной книги или бухгалтерского
баланса;
6. поступления и выбытия основных средств правильно отражены в
бухгалтерском учете;
7. существует первичная учетная документация по операциям с основными
средствами;
8. правильно начислена ежемесячная амортизация;
9. вновь приобретенные или введенные в эксплуатацию основные средства,
право собственности на которые не зарегистрировано, не отражены на счете 01;
В бухгалтер
ском учете основные средства отражают
ся в де
неж
ной оце
нке.
Различают перво
началь
ную, текущую ры
ноч
ную, во
с
ста
новитель
ную и
о
статоч
ную
стоимо
сть производ
стве
н
ных
сред
ств.
В налоговом учете для целей начисления амортизации основные средства
объединяются в десять групп в зависимости от срока полезного использования
(таблица 3.1).
Таблица 3.1
Амортизационные группы основных средств
Группы
Срок полезного использования
1
2
Первая группа
от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа
свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа
свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа
свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа
свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа
свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа
свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа
свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа
свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа
свыше 30 лет
64
Сроком полезного использования признается период, в течение которого
объект основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных
группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены следующие
замечания.
1. Учетная политика предприятия соответствует требованиям составления,
но не соответствует требованию утверждений, необходимых для организации
бухгалтерского учета, а именно, в качестве приложения к учетной политике не
утвержден:
ООО «Кольская мебельная фабрика» применяют линейный способ
начисления амортизации по объектам основных средств, этот способ указан в
учетной политике организации.
Выбранный способ начисления амортизационных отчислений
применяется в течение всего срока полезного использования объекта.
Расчет амортизационных отчислений производится в специальной
ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных
объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого
способа, в размере 1/12 годовой суммы.
Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений используются для
отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном
счете 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету
различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты
основных средств) и отражается следующей записью: Д-т 20 «Основное
65
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам,
отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.
Перемещение объектов основных средств между структурными
подразделениями внутри организации выбытием не считается.
Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создана
специальная комиссия. До начала проведения инвентаризации подготавливается
и проверяется вся необходимая документация по основным средствам
(инвентарные карточки, перечень объектов по местам эксплуатации, документы
на сданные или принятые в аренду объекты и др.
Фактическое наличие находящегося в организации имущества при
инвентаризации проверяли путем подсчета, инвентаризационная комиссия
проводила осмотр всех объектов основных средств на предмет их технического
состояния и пригодности к дальнейшей эксплуатации.
Проверялась правильность заполнения инвентарных карточек
(инвентарной книги). В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны
быть приведены основные данные по объекту основных средств: дата ввода в
эксплуатацию, срок полезного использования; способ начисления амортизации;
освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные
особенности объекта, сведения о реконструкции, о достройке, о
дооборудовании, о модернизации, о переоценке и др.
Проверялось наличие техпаспортов и другой технической документации
на основные средства.
Проверялась правильность формирования инвентарного объекта
основных средств: соответствие видов основных средств кодам
Общероссийского классификатора основных фондов, правильность отнесения
объектов основных средств к амортизационным группам. Уточнялись нормы
амортизационных начислений по каждому объекту основных средств.
66
Сведения о фактическом наличии основных средств и реальности
учтенных основных средств фирмы записывались в инвентаризационные описи
и акты. После заполнения описей один экземпляр передали в бухгалтерию для
заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» и составления
сличительной ведомости, второй экземпляр остался у материально
ответственного лица.
По результатам инвентаризации основных средств составлена
сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. Согласно сличительной
ведомости расхождений между фактическими данными о наличии имущества и
данными учета не обнаружено.
Таким образом, подводя итог данному этапу исследования можно сделать
вывод, что в целом учет ведется в соответствии с нормативными требованиями,
документооборот отлажен четко.
Внутренний аудит проверки основных средств в 2013 году.
Проверка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете , при
праведении внутренней аудиторской проверки основных средств.
В сентябре 2013 года на предприятии возникли неполадки с подъемным
механизмом - тельфером, потребовался ремонт. Для этого необходимо было
заменить двигатель, который был заказан и приобретен. Для осуществления
ремонта со сторонней организацией ООО «СпецТехника» были приглашены
специалисты, которые произвели замену двигателя. Стоимость двигателя - 24
780 руб. (в том числе НДС - 3 780 руб.), стоимость услуг специалистов ООО
«СпецТехника» - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Бухгалтером ООО «Кольская мебельная фабрика» были сделаны
следующие проводки, отраженные в таблице 3.2:
67
Таблица 3.2
Журнал хозяйственных операций
Дата
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
15.09.13
Приобретен двигатель (основание счет -
фактура №866 от 15.09.13)
10.2
60.1
21000
15.09.13
Выделен НДС по приобретенному
двигателю (основание счет-фактура
№866 от 15.09.13)
19.3
60.1
3780
15.09.13
Оплата по счет - фактуре №866 от
15.09.13
60.1
51.1
24780
15.09.13
Сумма «входного» НДС принята к вычету
по счет - фактуре №866 от 15.09.13
68.1
19.3
3780
16.09.13
Двигатель передан для осуществления
замены (основание - акт передачи №765
от 16.09.13)
23.1
10.2
21000
18.09.13
Оприходованы услуги специалистов
(основание счет-фактура №0331 от
18.09.13)
23.1
60.1
11500
18.09.13
Выделен НДС по счет - фактуре №0331 от
18.09.13
19.3
60.1
2070
18.09.13
Оплата по счет - фактуре №0331 от
18.09.13
60.1
51.1
13570
18.09.13
Сумма «входного» НДС принята к вычету
по счет - фактуре №0331 от 18.09.13
68.1
19.3
2070
20.09.13
Списаны затраты по ремонту
25.1
23.1
32500
Проверка учета основных средств в ООО «Кольская мебельная фабрика»
вследствие полного их износа.
В феврале 2013 года бухгалтер ООО «Кольская мебельная фабрика»
списывает с бухгалтерского учета перфоратор Bosсh 4225 № 322 (паспорт №
79839455, заводской номер 4754-т62) вследствие его полного износа и
непригодности к эксплуатации. Первоначальная стоимость перфоратора 47000
рублей, сумма накопленной амортизации на начало месяца 46928,79 рублей.
При ликвидации перфоратора был оформлен Акт о списании объекта
основных средств №201 от 22.02.2013, в котором была указана причина
списания. Также, вследствие утилизации был получен металлолом, который
оприходовали и продали.
В бухгалтерии были оформлены следующие операции, отраженные в
таблице 3.3: