15
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме №
ОС-1б–применяется для приемки групп однотипных основных средств,
кроме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце.
Документы по формам № ОС-1(ОС-1а, ОС-1б) заполняются как при
поступлении основных средств, так и при их выбытии.
В любой из документов по форме № ОС-1 заносят следующие
реквизиты: полное наименование объекта согласно технической
документации, название организации-изготовителя, место приемки,
первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета на дату
принятия, срок полезного использования, способ начисления амортизации
и другие технические данные.
После подписания актов приема-передачи по одной из
вышеприведенных форм они передаются в бухгалтерию вместе со всей
технической документацией, и бухгалтерия ставит объект основных средств
на учет.
Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят
в инвентарные карточки учета основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а,
ОС-6б).
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по
форме № ОС-2 оформляется при перемещении основных средств между
структурными подразделениями организации. Данный документ
оформляется структурным подразделением-сдатчиком в трех экземплярах.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй-остается у
подразделения-сдатчика, третий-передается вместе с объектом
подразделению-получателю. Все три экземпляра подписываются лицами,
получившими и сдавшими объект.
В бухгалтерии на основании накладной на внутреннее перемещение
объектов основных средств делается отметка в инвентарной карточке учета
основных средств.
16
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3
заполняется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из
ремонта, реконструкции, модернизации.
Акт формы № ОС-3 заполняется после завершения работ по ремонту,
реконструкций, модернизации и подписывается всеми членами приемочной
комиссии, утверждается руководителем организации и передается в
бухгалтерию.
Если работы проводились сторонней организацией, то акт
оформляется и подписывается в двух экземплярах: первый - остается в
организации, второй- передается представителям сторонней организации.
В акт формы № ОС-3 заносят следующие данные: виды работ, затраты
на демонтаж, стоимость выполненного ремонта, реконструкции, стоимость
основного средства после проведенной реконструкции (модернизации).
Если стоимость основного средства, его технические и
технологические характеристики изменились, то в инвентарную карточку
учета основных средств заносятся все произошедшие изменения, а также
ставятся отметки о проведенных ремонтах.
Если основное средство выбывает из организации в результате
списывания из-за непригодности для дальнейшего использования или из-за
невозможности или неэффективности его восстановления, то заполняются:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) по форме № ОС-4 - для списания отдельного объекта основных
средств;
Акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а- для
списания автотранспортного средства;
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) по форме № ОС-4б- для списания групп
объектов основных средств.
17
Акты о списании основных средств составляются комиссией,
созданной по приказу руководителя. Комиссия производит осмотр
основного средства и устанавливает причины списания. Кроме того,
комиссия выявляет виновных лиц, ответственных за преждевременное
списание основного средства, и рассматривает возможность дальнейшего
использования оставшихся узлов и прочих материалов.
В акте по форме № ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б) заносят следующие данные:
причины списания, инвентарный номер, дату принятия к бухгалтерскому
фактически срок эксплуатации, сумму начисленной амортизации для целей
бухгалтерского учета (налогового), остаточную стоимость для целей
бухгалтерского (налогового) учета, стоимость демонтажа объекта.
Данные о списанном объекте основных средств из акта о списании по
форме № ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б) заносятся в инвентарную карточку учета
основных средств.
Основным аналитическим регистром учета основных средств
является Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №
ОС-6). Карточка составляется на каждый объект или группу основных
средств при ﾞих постановки на учет в одной из следующих форм:
Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме №
ОС-6- заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
по форме № ОС-6а- заполняется при приеме группы однородных объектов
основных средств;
Инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-
6б- для учета объектов основных средств на малых предприятиях.
Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам
№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б бухгалтерией предприятия и в них фиксируется факт
ввода основного средства в эксплуатацию. В карточки заносят основные
сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер,
первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при введении
18
дополнительной графы и для налогового учета), срок полезного
использования для бухгалтерского учета (налогового), способ начисления
амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете.
Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о всех
перемещениях основных средств: внутреннем перемещении, ремонте,
модернизации; при выбытии объекта, причины выбытия, дата списания с
учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов
основных средств по форме № ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б).
На оборотной стороне карточки указывается техническая
характеристика объекта.
Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14
заполняются при поступлении на склад оборудования, которое требует
монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается
приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии
дефектов в поступившем оборудовании.
В акте о приеме (поступлении) оборудования указываются: тип, марка
поступившего объекта, а также вид упаковки, масса, объем, количество
поступившего оборудования, способ его доставки.
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15)
заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух
экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй- либо в цех,
проводящий монтаж, либо подрядной организации, осуществляемый
монтаж. Акт подписывают представители заказчика и подрядчика, а также
материально- ответственные лица, принявшие переданное оборудование на
хранение.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)
заполняется при выявлении дефектов оборудования при его монтаже,
наладке или испытания. В акте указываются все выявленные дефекты и
описываются работы для устранения выявленных дефектов, исполнители и
19
сроки для устранения дефектов. Акт составляется в трех экземплярах,
которые передаются представителю организаций заказчика, подрядчика и
организации- исполнителя.
1.3. Амортизация: понятие, виды и методы ее начисления
Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной
стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе
производства (физический износ) или вследствие морального старения
машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста
производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств
отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма
износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс
износ жилых зданий в части полного восстановления.
Различают физический и моральный износ основных средств.
Физический износ представляет собой потерю основными средствами
технико- эксплуатационных качеств в результате использования.
Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:
1) снижения себестоимости производства такого же товара;
2) появление более совершенных и производительных машин.
Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа.
Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что
эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и
моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию
следует обеспечить ﾞнакапливание средств (источников), необходимых для
приобретения и восстановления окончательно износившихся основных
средств.
Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение)—
постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и
перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;
уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму
капитализированного налога).
20
Амортизация обусловлена особенностями участия основных
средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе
производства длительный период (не менее одного года). При этом они
сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам
амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации
включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки
обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается
фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению
себестоимости продукции, а также определению источников и размеров
финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных
фондов.
Амортизационные отчисления — начисления с последующим
отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости
средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость
производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях
аккумуляции денежных средств для последующего полного
восстановления. Амортизационные отчисления производятся по
установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за
определенный период по конкретному виду основных фондов и
выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой
стоимости.
Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных
средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных
отчислений.
Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных
активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого
срока эксплуатации на основе применения систематических и
рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
21
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по
объектам основных средств производится любым из перечисленных
способов:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания пропорционально объему продукции.
Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления
амортизации. Обязательным условием является применение одного из
способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного
использования. Другими словами, предприятие не может по своему
усмотрению применять различные способы начисления амортизации к
имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ
6/01).
Амортизация основных средств в ООО «Магнат» начисляется
линейным методом. Амортизация основных средств отражается на счете 02
«Амортизация основных средств».
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации
за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости
объекта основных средств и соответствующей нормы амортизации, которая
определяется по формуле:
22
К = (1 / n)*100%
(1.1)
где
К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
объекта;
n - срок полезного использования объекта (в месяцах).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при
линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало
соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может
быть увеличена на коэффициент ускорения, который согласно п. 19 ПБУ
6/01 не может быть больше 3. Коэффициент ускорения применяется по
перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, установленному Федеральными органами исполнительной
власти. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в
учетной политике.
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка
приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с
каждым последующим годом использования основного средства, поэтому
применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Годовая сумма амортизационных отчислений при способе
уменьшаемого остатка рассчитывается по формуле:
Агод.= ОС х Nа, (1.2)
где
ОС – остаточная стоимость объекта основных средств;
Nа – норма амортизации;
Куск. – коэффициент ускорения
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
Nа = 1/n х 100% х Куск. (1.3)
23
Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом
полезного использования основного средства. В наибольшем размере
амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных
средств с постепенным уменьшением к концу срока.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции необходимо учитывать только тот объем продукции, который
получен с использованием данного конкретного объекта основных средств.
Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по
формуле:
А = n х (C/N), (1.5)
где
А - амортизация за отчетный период;
С - первоначальная стоимость объект основных средств;
n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с
использованием данного объекта основных средств;
N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного
использования.
По сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ) не предполагает расчет
годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации
определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема
произведенной продукции.
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса у предприятий
и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в
целях налогового учета.
От этого выбора зависит определение налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль в части амортизации имущества налогоплательщика.
24
Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному
объекту основных средств предприятию необходимо проанализировать
достоинства ﾞи недостатки каждого метода.
При линейном методе начисления амортизации сумма
амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода
эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при
стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления
амортизации сумма амортизационных начислений каждый месяц
уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный
метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных
средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить
наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного
использования объекта основных средств.
1.4 Методика анализа основных средств в коммерческой
организации
Основные средства формируют основную составляющую
материально-технической базы организаций и играют важную роль в
осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием
рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные
изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных
средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета
операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки
стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт
основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.
Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его
структурных подразделений основными средствами и уровень их
использования по обобщающим и частным показателям, а также установить
причины их изменения; рассчитать влияние использования основных
средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить