35
Таблица 2
Корреспонденция счетов учета приобретения основных
средств по договору мены
Бухгалтерские ﾞ проводки
Дата
Д
ебе
т
К
редит
С
умма
Содержание
26.01.20
15
6
2
9
0.1
7
0800
Отражена ﾞ
выручка ﾞот ﾞ
реализации ﾞготовой ﾞ
продукции ﾞисходя ﾞиз
ﾞцен, ﾞза ﾞкоторые ﾞв ﾞ
обычных ﾞусловиях ﾞ
организация ﾞ
пробрела ﾞбы ﾞ
оргтехнику
26.01.20
15
9
0.2
4
3
4
5000
Отражено ﾞ
списание ﾞ
фактической ﾞ
себестоимости ﾞ
готовой ﾞпродукции, ﾞ
переданной ﾞв ﾞобмен
26.01.20
15
9
0.3
6
8
1
0800
Отражено ﾞ
начисление ﾞНДС ﾞс ﾞ
выручки ﾞпродаж
26.01.20
15
9
0.9
9
9
1
5000
Отражен ﾞ
финансовый ﾞ
результат ﾞот ﾞ
реализации ﾞготовой ﾞ
продукции
26.01.20
15
0
8.4
6
0
6
0000
Отражено ﾞ
поступление ﾞ
оргтехники ﾞв ﾞоценке
ﾞпо ﾞпродажной ﾞ
стоимости ﾞготовой ﾞ
продукции
26.01.20
15
1
9.1
6
0
1
0800
Отражена ﾞсумма
ﾞвходного ﾞНДС ﾞпо ﾞ
поступившему ﾞ
основному ﾞсредству
26.01.20
15
0
8.4
6
0
3
000
Отражена ﾞ
стоимость ﾞ услуг ﾞпо ﾞ
доставке ﾞоргтехники ﾞ
на ﾞсумму ﾞбез ﾞНДС
36
26.01.20
15 ﾞс/ф ﾞ№ ﾞ
55 ﾞот ﾞ
26.01.2015 ﾞг.
1
9
6
0
5
40
Отражена ﾞсумма
ﾞ«входного» ﾞНДС ﾞ
согласно ﾞсчету-
фактуре ﾞ
транспортной ﾞ
организации
26.01.20
10
0
1
0
8.4
6
3000
Отражены ﾞ
постановка ﾞна ﾞучет ﾞ
оргтехники ﾞпо ﾞ
первоначальной ﾞ
стоимости ﾞи ﾞее ﾞввод
ﾞв ﾞэксплуатацию
26.01.20
15
0
8.4
6
0
3
000
Отражена ﾞ
стоимость ﾞ услуг ﾞпо ﾞ
доставке ﾞоргтехники ﾞ
на ﾞсумму ﾞбез ﾞНДС
26.01.20
15
6
0
6
2
6
0000
Отражен ﾞзачет ﾞ
взаимных ﾞтребований
ﾞбез ﾞучета ﾞНДС
28.01.20
15 ﾞг. ﾞс/ф ﾞ№
ﾞ60 ﾞот ﾞ
28.01.2015 ﾞ
г.
6
0
5
1
1
0800
Отражено ﾞ
перечисление ﾞсуммы ﾞ
НДС ﾞсогласно ﾞсчету-
фактуре ﾞпоставщика ﾞ
оргтехники
30.01.2
015 ﾞг.
5
1
6
2
1080
0
Отраже
но ﾞ
получение ﾞ
суммы ﾞНДС ﾞ
согласно ﾞ
счету-
фактуре, ﾞ
предъявленн
ому ﾞООО ﾞ
«Графидд»
30.01.2
015 ﾞг.
6
8
1
9.1
6864
,41
Произв
еден ﾞ
налоговый ﾞ
вычет ﾞ
«входного» ﾞ
НДС
30.01.2
015 ﾞг.
9
1.2
1
9.1
3935
,59
(108
00-
6864,41)
Отраже
но ﾞсписание
ﾞсуммы ﾞ
НДС, ﾞ
превышающе
й ﾞвеличину
ﾞналогового
ﾞвычета
37
30.01.2
015 ﾞг.
9
9
6
8
945
Отраже
но ﾞ
начисление ﾞ
постоянного
ﾞналогового
ﾞ
обязательств
а
При получении основных средств в качестве вклада в уставный
капитал первоначальной стоимостью признается согласованная
учредителями денежная оценка основных средств. При этом
первоначальную стоимость можно увеличить на сумму фактических затрат
на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное к
использованию по назначению (п. 12 ПБУ 6/01).
В соответствии с Законом № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах» все имущественные вклады независимо от стоимости
приобретаемых акций должны быть оценены экспертом.
При передаче (получении)основных средств должен быть
сформирован пакет документов, в который входят:
1. Учредительный договор
2. Перечень передаваемых объектов основных средств
3. Копии инвентарных карточек (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по
объектам основных средств, бывшим в эксплуатации
4. Техническая документация по передаваемым объектам
5. Акт независимого оценщика об оценке основных средств (при
необходимости)
6. Акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы №
ОС-1, ОС-1а, ОС- 1б)
7. Счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные
расходы, связанные с получением основных средств в качестве вклада в
уставной капитал.
2.2. Учет поступления и выбытия основных средств
38
При получении основных средств по договору дарения и в иных
случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается
рыночная стоимость на дату оприходования, увеличенная на сумму
дополнительных расходов, связанных с поступлением объекта. Под
рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств которая может
быть получена в результате продажи указанных основных средств. В
первоначальную стоимость объектов основных средств, независимо от
приобретения включаются также фактические затраты на доставку объектов
и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств.
При изменении первоначальной стоимости объектов основных
средств в случае их достройки, дооборудования при проведении
капитальных работ движение собственных источников в бухгалтерском
учете не отражаются.
Срок полезного использования объекта основных средств
определяют при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету, исходя из
нормативно-правовых ограничений и других ограничений использования
данного объекта.
Рассмотрим поступление основных средств в ООО «Магнат» в
качестве подарка.
10 октября 2015г. ООО «Магнат» получил по договору дарения
складское оборудование. Оборудование введено в эксплуатацию 25 октября
2015г.
По заключению оценщика текущая рыночная стоимость
оборудования на дату перехода права собственности 170000 руб/
На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных
средств: продажа, передача в счет вклада в уставной капитал другой
39
организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам
безвозмездного пользования, обмена и др.
При поступлении основных средств в качестве подарка в организации
составлены следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов учета приобретения основных
средств в качестве подарка
Дата
Бухгалтерские ﾞпроводки
Де
бет
Кр
едит
Сум
ма
Содер
жание
10.10.
2015 ﾞ г.
08
.4
98.
2
170
000
Отраж
ено ﾞ
поступление
ﾞ
оборудован
ия ﾞпо ﾞ
договору ﾞ
дарения
25.10.
2015 ﾞ г.
01
08.4
17
0000
Отраж
ены ﾞ
постановка
ﾞна ﾞучет ﾞ
основного ﾞ
средства ﾞ
по ﾞ
первоначал
ьной ﾞ
стоимости ﾞ
и ﾞввод ﾞего
ﾞв ﾞ
эксплуатаци
ю
ООО «Магнат» продает легковой служебный автомобиль,
приобретенный в сентябре 2008 г. За 240000 руб., в том числе НДС 40000
руб. В октябре 2014 г. Покупателю был выставлен счет на сумму 146000
руб. При снятии в ГИБДД было уплачено 600 руб. При постановке на учет
была сформирована первоначальная стоимость автомобиля (с учетом
дополнительных расходов, которые не содержат НДС) в сумме 268000 руб.
40
Согласно приказу директора от 18 сентября 2008г. Автомобилю был
установлен срок полезного использования 10 лет, норма амортизации 10%
в год. Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным
способом и к моменту выбытия составила 160800 руб. (268000 руб. х10%х6
лет).
При выбытии основных средств на предприятии составлены
бухгалтерские проводки, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов учета выбытия основных средств
Дата
Де
бет
Кред
ит
С
умма
Содержание
Сентябрь ﾞ
2008 ﾞг.
01
08.4
2
68000
Поставлен ﾞ
на ﾞучет ﾞ
служебный ﾞ
автомобиль ﾞпо ﾞ
первоначальной ﾞ
стоимости ﾞи ﾞ
введен ﾞв ﾞ
эксплуатацию
Сентя
брь ﾞ2008 ﾞ
г.- ﾞоктябрь
ﾞ2015ﾞг.
26
02
1
60800
Начислена ﾞ
амортизация ﾞ
служебного ﾞ
автомобиля
Октяб
рь ﾞ2015г.
01
/»Выбы
тие ﾞ
основн
ых ﾞ
средств
»
01/»
Собственн
ые ﾞ
основные
ﾞ
средства»
2
68000
Отражено ﾞ
списание ﾞ
первоначальной ﾞ
стоимости ﾞ
выбывающего ﾞ
служебного ﾞ
автомобиля
Октяб
рь ﾞ2015 ﾞг.
02
01/»
Выбытие ﾞ
основных
ﾞсредств»
1
60800
Списана ﾞ
амортизация ﾞ, ﾞ
накопленная ﾞк ﾞ
моменту ﾞ
выбытия
Октяб
рь ﾞ2015 ﾞг.
91
.2
01/»
Выбытие ﾞ
основных
ﾞсредств»
1
07200
Списана ﾞ
остаточная ﾞ
стоимость ﾞ
выбывающего ﾞ
основного ﾞ
средства
Счет ﾞ
№ ﾞ250 ﾞот
62
91.1
1
46000
Отражена ﾞ
выручка ﾞот ﾞ
41
ﾞ31.10.2015
ﾞг.
продажи ﾞ
основного ﾞ
средства
Октяб
рь ﾞ2015 ﾞг.
91
.3
68
3
05
Начислен ﾞ
НДС ﾞв ﾞбюджет ﾞ
с ﾞвыручки
Октяб
рь ﾞ2015 ﾞг.
91
.2
71
6
00
Отражаются
ﾞрасходы, ﾞ
связанные ﾞсо ﾞ
снятием ﾞ
автомобиля ﾞс ﾞ
учета ﾞв ﾞГИБДД
Октяб
рь ﾞ2015 ﾞг.
91
.9
99
3
7895
Отражена ﾞ
прибыль ﾞот ﾞ
продажи ﾞ
автомобиля
При любом способе выбытия сначала делают записи по списанию
объекта основных средств с учета. При этом бухгалтер оформляет акт
приема-передачи объектов основных средств по форме № ОС-1.
На основании данных акта делаются соответствующие записи в
инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
При списании объектов основных средств из-за их непригодности к
дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных
средств, используя формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.
Списанию подлежат объекты основных средств, неспособные
приносить организации доход в будущем.
Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств
непригодны для дальнейшего использования, в организации создается
постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят главный
бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность
основных средств.
В феврале 2015г. ООО «Магнат» решил ликвидировать устаревшее
технологическое оборудование.
Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 602000 руб.,
сумма начисленной амортизации к моменту выбытия – 598545 руб.
42
За демонтаж рабочим фирмы начислена заработная плата в сумме
9000 руб.
Материал (запасные части), оставшиеся после разборки
оборудования, были оприходованы по рыночной стоимости на дату
списания объекта – 5000 руб.
В соответствии с Классификацией основных средств технологическое
оборудование было отнесено к пятой группе со сроком эксплуатации 8 лет.
Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф-
0,5%
При ликвидации основных средств на предприятии составлены
следующие проводки, представленные в таблице 5.
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации
основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет
расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев
получения убытков). Организация определяет прибыль (убыток) от
реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании
аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода
(расхода).
Таблица 5
Корреспонденция ﾞсчетов ﾞ ﾞ учета ﾞликвидации ﾞ
основных ﾞсредств
Бухгалтерские ﾞ проводки
Дебе
т
Кредит
Сумма
Содержание
01/ ﾞ
«Выбытие
ﾞ
основных
ﾞсредств»
01/ ﾞ
«Собственны
е ﾞосновные
ﾞсредства»
60200
0
Списана ﾞ
первоначальная ﾞ
стоимость ﾞ
ликвидируемого ﾞ
объекта
02
01/ ﾞ
«выбытие ﾞ
основных ﾞ
средств»
59854
5
Списана ﾞ
амортизация, ﾞ
накопленная ﾞк ﾞ
моменту ﾞ
ликвидации
43
91/2
01/ ﾞ
«Выбытие ﾞ
основных ﾞ
средств»
3455
Списана ﾞ
остаточная ﾞ
стоимость ﾞ
ликвидируемого ﾞ
объекта
91/2
70
9000
Начислена ﾞ
заработная ﾞплата
ﾞрабочим ﾞза ﾞ
демонтаж ﾞ
объекта
91/2
69
2340
ﾞСтраховые
ﾞвзносы
91/2
69
45
Начислены ﾞ
взносы ﾞна ﾞ
страхование ﾞот ﾞ
несчастных ﾞ
случаев ﾞи ﾞ
профессиональны
х ﾞзаболеваний
10/5
91/1
5000
Оприходован
ы ﾞзапасные ﾞ
части, ﾞ
оставшиеся ﾞпосле
ﾞразборки ﾞ
объекта ﾞпо ﾞ
рыночным ﾞценам
99
91/9
98400
Отражен ﾞ
убыток ﾞот ﾞ
ликвидации ﾞ
основного ﾞ
средства
При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит
включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в
котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в
аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными
первичными документами. При списании объекта за непригодностью
необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается
44
группа объектов). Если производится списание автотранспортных средств
оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в
уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании
не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-
передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).
В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает
текущим, средним и капитальным.
Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:
1. Периодичность проведения
2. Характер работ
По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится
в пределах одного года.
Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта,
связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку
механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к
эксплуатации.
Средний ремонт по сложности и периодичности проведения
находится между текущим и капитальным. Его назначение продлить
межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и
агрегатов, несущих конструкций и др.
Основным первичным документом, согласно которому определяются
объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и
продолжительность, является дефектная ведомость.
Какой бы ремонт организация ни проводила: текущий, средний,
капитальный, затраты на него считаются текущими и относятся на счета
учета издержек производства.
В марте 2015 г. ООО «Магнат» отремонтировал здание офиса.
На ремонт было израсходовано 725950 руб., в том числе: