65
В бухгалтерском учете оборудование, требующее установки,
учитывается на специально предназначенном для этого счете 07
"Оборудование к установке".
Если основное средство монтируют сотрудники самой организации,
то все затраты, связанные с монтажом, нужно учесть на счете 08 субсчет
"Строительство объектов основных средств"
Расходы по проверке качества смонтированного оборудования и
сдачи его в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета предварительно
учитываются ﾞна ﾞсчете ﾞ08 ﾞс ﾞпоследующим ﾞвключением ﾞих ﾞв ﾞ
первоначальную ﾞстоимость ﾞобъекта ﾞосновных ﾞсредств.
6. ﾞПроверка ﾞопераций ﾞпо ﾞпоступлению ﾞосновных ﾞсредств ﾞ
безвозмездно ﾞ(по ﾞдоговору ﾞдарения)
В ﾞсоответствии ﾞс ﾞпунктом ﾞ10 ﾞПБУ ﾞ6/01 ﾞпервоначальной ﾞ
стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно,
признается ﾞих текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету. Согласно пункту 12 ПБУ 6/01 в первоначальную
стоимость таких основных средств включаются также фактические затраты
организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное
для использования.
Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете
в составе прочих доходов. Амортизация по ним в бухгалтерском учете
начисляется в общеустановленном порядке и отражается в прочих расходах.
Для целей налогообложения прибыли, доходы от безвозмездного
получения основных средств (по рыночной стоимости) включаются в состав
внереализационных доходов единовременно.
7. ﾞПроверка организации документооборота по учету основных
средств
Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться
первичными учетными документами и отражаться в регистрах
66
бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств в
ООО "Магнат" осуществляется на протяжении всего периода проведения
аудита.
В ходе проверки убедились в правильности оформления документов,
подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов,
таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и
др.
При этом было обращено внимание на соответствие периода
получения документа и даты принятия объекта к учету.
Согласно п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных
средств признается объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для
выполнения определенной работы.
Выбытие объекта основных средств в ООО "Магнат" имеет место в
случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или
физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной
чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены,
дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной
ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является
открытым и может быть дополнен.
1. ﾞПорядок отражения операций по продаже основных средств.
Для целей бухгалтерского учета, доход от реализации основных
средств надо уменьшить на их остаточную стоимость. Определяя прибыль,
67
организация, помимо остаточной стоимости имущества, вправе уменьшить
выручку от реализации и на другие расходы, которые непосредственно
связаны с реализацией.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную
прибыль организации.
Для целей налогового учета, доход от реализации товаров включается
в доходы от реализации, участвующие в формировании налогооблагаемой
прибыли. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость
амортизируемого имущества, определяемую как разница между
первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за
период эксплуатации амортизации.
2. Порядок отражения операций по списанию недостачи основных
средств в результате их хищения.
Для целей бухгалтерского учета, недостача имущества и его порча в
пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства
или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц (п.3 ст.12 Закона № 129-
ФЗ). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются
на финансовые результаты организации.
Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств
сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в
нераспределенную прибыль организации.
Для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных
ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае
отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых
не установлены, относятся к внереализационным расходам /2/. В данных
случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
68
3. ﾞПорядок отражения операций по передаче основных средств
безвозмездно.
Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов,
связанных с такой передачей не учитываются для целей налогообложения
прибыли.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные
средства, переданные в безвозмездное пользование.
Передача права собственности на основные средства на
безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и
облагается НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Сумма налога рассчитывается исходя
из рыночной стоимости переданного имущества. Датой реализации
основного средства считается день его передачи.
Восстановление сумм НДС при безвозмездной передаче основных
средств не производится.
4. ﾞПорядок отражения операций по передаче основных средств по
договору аренды.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в
аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных
отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды
предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой
аренды).
По результатам аудита было выражено мнение:
- документальное оформление операций по поступлению и выбытию
основных средств соответствует нормативному законодательству и
внутреннему документообороту, принятому в организации;
- формирование первоначальной стоимости поступивших основных
средств в целом не имеет отклонений, но отмечено одно нарушение, по
которому предложено провести исправление;
69
- существенных отклонений правильности отражения хозяйственных
операций по поступлению и выбытию основных средств в бухгалтерском
учете не выявлено.
Проверка правильности проведения и учета результатов
инвентаризации основных средств
Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и
оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего
проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество
подготовки инвентаризационных описей.
Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам
инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в
учете.
В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом
проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с
фактическими сроками проведения инвентаризации).
В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный
контрольный осмотр основных средств, изучить имеются ли в наличии
объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие
списанию, а также длительно не используемое имущество.
При проведении аудита, с целью получения аудиторских
доказательств о сохранности основных средств, аудитор может случайным
образом выбрать определенное количество основных средств и затем
проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации.
Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского
учета определенное количество объектов основных средств и
удостовериться в том, что они имеются в наличии.
Если инвентаризация основных средств в организации не проводилась
в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с
целью снижения аудиторского риска. Однако в ООО "Магнат" была
проведена инвентаризация основных средств на 01.11.2014г. поэтому
70
аудиторами было принято решение о проведении выборочной
инвентаризации (процент выборки составил 1%).
В результате проведения выборочной инвентаризации сделан вывод о
ﾞсоответствии фактических и учетных показателей.
71
Глава 3. Совершенствование учета основных средств
3.1. Анализ эффективности использования основных средств
ООО «Магнат»
Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится
на основе деления всех основных фондов на производственные и
непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-
вещественному составу (видам).
Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств на
примере ООО «Магнат»
За 2015 г.
негативная
величина основных
на
фондов предприятия
не
уменьшилась на
550
по
тыс. руб.,
составлять
или на 0,46% ([1-118965/119515]*100).
тенденция
Данные о наличие,
стал
составе и структуре
способствующая
основных средств
процессе
предприятия за 2016г.
предприятия
свидетельствуют о снижении
тыс
величины основных
протяжении
фондов на 9866
валюте
тыс. руб.
составу
или на 8,29% ([1-109099/118965]*100.
организации
Произошло
большое
повлекло
сокращение по
уменьшилась
статье «машины и оборудование»
наличие
на 10,83% [(1-
37687/42263)*100], а также «здания»
должно
на 7,41% [(1-65016/70222)*100], что и
составлял
повлекло за
уменьшение
собой общее
средств
сокращение основных
за
фондов.
Удельный
Поскольку
вес основных
Данные
фондов в валюте
продукции
баланса на
негативная
начало 2015г.
составлял 32,45%,
протяжении
на начало 2016 г. - 30,48%, а к
организации
концу анализируемого
примере
периода - 29,19%.
Активная
величина
часть основных
роста
производственных фондов
что
организации
представлена
деления
группой “машины и оборудование”,
последних
удельный вес
уменьшение
которой на
часть
протяжении двух
оборудование
последних лет
активная
стал составлять
периода
менее 35%. Поскольку
характеристики
активная часть
анализируемого
основных производственных
продукции
фондов непосредственно
участвует в процессе производства продукции, то её доля должна составлять
не менее 50%. А уменьшение с 35,76% до 34,54% должно рассматриваться
72
как негативная тенденция, способствующая снижению фондоотдачи
основных средств и объемов производства продукции.
Для характеристики движения основных средств рассчитывают
коэффициент роста.
На предприятии наблюдается уменьшение объёма основных средств,
так стоимость на конец 2016г. ниже стоимости на начало 2015г на 10416
тыс. рублей. Данное уменьшение в основном произошло за счет выбытия
2016года: реализовано большое количество основных средств активной
части по статье «машины и оборудование», также это результат списания
самортизированных, морально и физически изношенных основных средств.
Уровень обеспеченности предприятия основными средствами
характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая
вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как
отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности
рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочной
численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с
темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов
роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности
труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска
продукции.
Для анализа используем также финансовые показатели отчета о
прибылях и убытках (форма №2) за 2015 г.
Согласно полученным расчетным данным в 2016 г. был уменьшен
объем выпуска продукции на 41990 тыс. руб. по сравнению с прошлым
73
годом. Производственные цеха недоукомплектованы основными фондами
на 4,37 % (100-95,63), а по производственному оборудованию - активной
части ОПФ - на 5,94% (100-94,06). Темпы роста фондовооруженности в 2016
г. составили 118,82%, что превышает значение показателя вооруженность
труда - 116,86 %, так и показателя техническая производительности труда -
38,59%, по сравнению с 2015 г.
Такие показатели как фондовооруженность и техническая
вооруженность выросли за счет уменьшения численности рабочих на
19,51% (100-80,49). Можно говорить о том, что в 2016 году наблюдается
резкое снижение всех основных показателей, основной объяснимой
причиной этого является то, что работа предприятия приостановлена.
Наиболее изношенными на предприятии являются транспортные
средства (98,52%). В целом на предприятии износ составил 70,74%. Износ
по группе «машины и оборудование» составил 92,61%. Это показывает, что
на предприятии имеется много устаревшего оборудования. Несколько
меньший износ характерен для зданий и сооружений, который равен
соответственно 58,49 % и 35,51 %.
Проведем расчет коэффициентов, характеризующих техническое
состояние оборудования:
Техническое состояние основных фондов характеризуется
следующими показателями:
Срок обновления основных фондов (Тобн)
Тобн = ;(4.1)
Тобн = = 77.
Коэффициент выбытия (Кв)
74
Кв = ;
Кв = = 0,12
Коэффициент износа (Кизн)
Кизн = ;
Кизн = = 0,93
Физический износ основных средств - это неизбежный процесс, но он
может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств
посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также
модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также
текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы
по их систематическому и своевременному предохранению от
преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не
позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости
основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:
метод начисления амортизации в организации; проведение переоценки
основных средств; консервация и восстановление основных часто выходит
из строя и находится в ремонте, что отрицательно влияет на ритмичность
работы.
3.2. Планирование, методика и совершенствование учета
основных средств
Результатом эффективного использования основных средств является
прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий
показатель эффективности использования ОПФ должен строиться на
принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью
примененных при её производстве основных средств. Таким показателем