87
непосредственно используемому при производстве товаров, поскольку ООО
«РСТ» производством не занимается. Также отсутствует графа «применение
специального коэффициента», поскольку в ООО «РСТ» не применяют
специальных коэффициентов. Отсутствует графа, в которой нужно отражать
переменную величину, рассчитанную как разность между общим сроком
полезного использования и количеством месяцев, в течение которых
фактически начислялась амортизация (включая месяц, к которому относится
данный регистр). Поскольку данный регистр применяется при приобретении
основного средства и начисление по нему еще не производились. Далее
представлен заполненный регистр расчета амортизации основного средства на
рисунке 12.
ООО «РСТ»
Регистр расчета амортизации основных средств за 2016 год
Месяц за
который
начисляется
амортизация
Наименование
объекта
Метод
начисления
амортизации
Первоначальная
стоимость
объекта, руб.
Срок,
который
применяется
при расчете
амортизации
(в мес.)
Сумма
ежемесячной
амортизации
по объекту
1
2
3
4
5
6
Июль
Сейф 152654452
КВ
Линейный
89 562,00
96
932,94
Июль
Питатель
ленточный
стационарный
548
Линейный
42 356,00
36
1176,56
июль
Оснащение
монтажное
ДУ324
Линейный
56 895,00
30
1896,50
Итого
188 813,00
4005,99
«30» сентября 2016 г. Главный бухгалтер Н.П.Никитина
Рисунок 12 Заполненный регистррасчета амортизации основных
средств ООО «РСТ»
Так как в бухгалтерском и налоговом учетах существуют различные
правила принятия основных средств к учету, в связи с этим составляем регистр
налогового учета амортизации основных средств на рисунке 14. Основные
средства в бухгалтерском и налоговом учетах различаются, что приводит к
различным суммам амортизационных отчислений. Заполненный регистр
налогового учета основных средств представлен на рисунке 3.5.
ООО «РСТ»
ИНН_________________________
Регистр налогового учета основных средств за период _____201_ год
Инвентарный
номер
объекта
Дата ввода в
эксплуатацию
Первоначальная
стоимость, руб.
Изменение
первоначальной
стоимости, руб.
Амортизационная
группа
Срок полезного
использования,
мес.
Дата начала
начисления
амортизации
Сумма начисления
амортизации, руб.
Остаточная
стоимость
на
сентябрь 2016 года,
руб.
Признак
прекращения
начисления
амортизации
Дата прекращения
начисления
амортизации
Дата и основание
снятия объекта с
учета
Движимое имущество
Недвижимое имущество
ИТОГО
«__» ______ 20__ г. Главный бухгалтер ____________ ( ФИО)
Рисунок 13 Регистр налогового учета основных средств
81
89
ООО «РСТ»
ИНН 2461202235
Регистр налогового учета основных средств за период сентябрь 2016 года
Инвентарный
номер объекта
Дата ввода в
эксплуатацию
Первоначальная
стоимость, руб.
Изменение
первоначальной
стоимости, руб.
Амортизационная
группа
Срок полезного
использования,
мес.
Дата начала
начисления
амортизации
Сумма начисления
амортизации, руб.
Остаточная
стоимость на
сентябрь 2016 года,
руб.
Признак
прекращения
начисления
амортизации
Дата прекращения
начисления
амортизации
Дата и основание
снятия объекта с
учета
Движимое имущество
1521455
15.01.2016
58956,00
2 группа
30
01.01.2016
1965,00
43 236,00
5689256
03.03.2016
96523,00
3 группа
50
01.04.2016
1931,00
84937,00
0000212
06.07.2015
74541,00
2 группа
35
01.08.2016
2129,00
70 283,00
3562157
11.11.2015
77 154,00
2 группа
36
01.02.2015
2 143,00
60 010,00
ИТОГО
307 174,00
8168,00
258 466,00
«30» сентября 2016 г. Главный бухгалтер Н.П.Никитина
Рисунок 14 Заполненный регистр налогового учета основных средств
82
90
В отличии от общепринятого регистра налогового учета в данном
регистре отсутствует графа наименование объекта. Данная графа заменена,
поскольку ведение учета по инвентарным номерам в ООО «РСТ»
обеспечивает правильность ведения инвентарных карт. Также отсутствует
графа «применение специального коэффициента», поскольку в ООО «РСТ» не
применяют специальных коэффициентов.
Аналитический учет, содержащий информацию, установленную
регистром, ведется по каждому объекту основных средств в разрезе
следующих показателей:
«Наименование объекта». Указывается признак, индентифицирующий
объект основного средства (инвентарный номер или другое).
«Дата приобретения». Показатель формируется в момент признания
имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию).
«Первоначальная стоимость». При формировании показателя
используются данные аналитического учета.
«Изменение первоначальной стоимости». Показатель заполняется в
случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК.
«Амортизационная группа». Отнесение объекта к конкретной
амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ.
«Срок полезного использования». Значение показателя представляет
количество месяцев полезной эксплуатации.
«Дата начала начисления амортизации (может не совпадать с датой
приобретения)».
«Суммы начисленной амортизации». Учет в регистре учета основных
средств ведется нарастающем итогом в течение всего срока эксплуатации
основного средства.
«Признак прекращения начисления амортизации (движение основных
средств без утраты на них права собственности)».
«Дата и основание снятия объекта с учета». Формируется на основании
первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на
91
объект основных средств в связи с его ликвидацией в виду нецелесообразности
(невозможности) использования и реализацией. При начислении амортизации
суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, а периоды их
признания не совпадают, возникает временная разница. Налогооблагаемые
временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению
учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой
прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции
№ 113).
Временные разницы подразделяются на два вида:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в
бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей
налогообложения.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в
бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей
налогообложения.
В п. 18 ПБУ 6/01 указано, что применение одного из способов начисления
амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в
течение всего срока полезного использования объектов. Начисление
амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
ПБУ 6/01 не предусматривает возможности единовременного погашения
не до амортизированной стоимости объекта основных средств по истечении
срока полезного использования, установленного при вводе объекта в
эксплуатацию. В таком случае остаточная стоимость основного средства будет
списана при его выбытии или списании с баланса.
Для того, чтобы повысить эффективность использования основных
средств ООО «РСТ», в настоящее время важно разрабатывать мероприятия по
92
освоению выявленных резервов.В таблице 33 представлены рекомендации и
ожидаемый эффект от их реализации.
Таблица 33
Рекомендации и ожидаемый эффект от их реализации
Рекомендации
Эффект
Разработка регистров
формирования
первоначальной
стоимости ОС
Исключение ошибок при формировании
первоначальной стоимости, а соответственно и
при формировании данных в оборотных
ведомостях и бухгалтерской отчетности
Регистр налогового
учета ОС
Данный регистр поможет правильно отобразить
возникающую временную разницу между
бухгалтерским и налоговым учетом начисления
амортизации
Все регистры бухгалтерского учета рекомендуется закрепить в учетной
политике для целей бухгалтерского учета.
Для успешной постановки системы учета основных средств с
предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и
определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете.
Разработанные регистры позволят ООО «РСТ» в будующем избежать
ошибок при формировании первоначальной стоимости, сумм начисленной
амортизации, а соответственно и при формировании данных в оборотных
ведомостях и бухгалтерской отчетности.
93
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе проведено исследование финансового состояния предприятия
ООО «РСТ» за 2014 – 2016 г.г. В частности проведен анализ ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости предприятия, оценена деловая
активность предприятия и его финансовые результаты, а также проведен
операционный анализ деятельности предприятия.
Был изучен порядок учёта основных средств. Ознакомилась с учётом
реализации, составлением и оформлением отчёта.
По итогам проведенного анализа финансовой отчетности ООО «РСТ»
можно сделать следующие выводы: величина имущества предприятия в 2016
году составляет 74 572 тыс. руб., из них 11 % составляют внеоборотные активы.
Данный показатель увеличился на 63 032 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом.
Результаты исследования показали: организация платёжеспособная и
развивается успешно, но наметилась тенденция к ухудшению положения из-за
снижающейся эффективности использования всех видов ресурсов и капитала в
целом, что может привести к дальнейшему ухудшению финансового
результата.
Анализируя состав и структуру основных средств предприятия
ООО «РСТ» можно отметить, что в общем итоге за 2016 год показатель
поступления основных средств значительно опережает их выбытие, в
результате чего их величина существенно больше, чем на его начало – более
чем в 10 раз. Показатели износа основных средств увеличиваются, а годность
основных средств уменьшается. Обновление произошло в 2014 году, а выбытие
в 2015 году.
В 2016 году фондоотдача значительно снижается за счет резкого
увеличения стоимости основных фондов, при недостаточном росте выручки.
Показатель фондоемкости в 2016 году вырос по отношению к 2015 году на 0,03
тыс. руб., это означает, что основные средства «работают» неэффективно.
Был рассмотрен порядок организации учета основных средств, а также
94
основные меры, направленные на повышение эффективности использования
основных средств в ООО «РСТ».
При проведении проверки основных средств была проведена проверка
соответствия учетной политики ООО «РСТ» в части раскрытия способов
ведения бухгалтерского учета основных средств действующему
законодательству и иным нормативным актам, также правильность
формирования стоимости основных средств и правильности заполнения
первичной документации.
Проведенный анализ определил основные пути улучшения использования
основных средств и разработаны учетные регистры по формированию
первоначальной стоимости объекта основных средств, расчету амортизации и
сводного налогового учета основных средств.
Регистры будут вестись ежемесячно. При каждом новом поступлении
основных средств в ООО «РСТ» регистры будут дополняться. Регистры будет
вести бухгалтер, ответственный за ведении участка учета основных средств.
Регистры по формированию первоначальной стоимости объекта основных
средств, расчету амортизации и сводного налогового учета основных средств
позволят ООО «РСТ» в будущем избежать ошибок при формировании
первоначальной стоимости, а соответственно и при формировании данных в
оборотных ведомостях и бухгалтерской отчетности.
Предложенные мероприятия позволят руководству ООО «РСТ» повысить
эффективность работы основных средств.
95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 13.07.2016 № 302-ФЗ) // справочно-правовая
системы «Консультант плюс».
2. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (принят ГД ФС РФ
16.07.1998) (ред. от 01.09.2016 № 420-ФЗ) // справочно-правовая системы
«Консультант плюс».
3. Федеральный закон от 08.02.2008 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» (ред. от 29.06.2016 №210-ФЗ) // справочно-правовая системы
«Консультант плюс».
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от
04.11.2015 №357-ФЗ) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 06.07.2016 №
674) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
6. Постановление Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор
основных фондов» ОКОФ от 26.12.1994 359 (ред. от 14.04.1998).
7. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств
// справочно-правовая системы «Консультант плюс».
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств(утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) (ред. от 08.11.2010
№ 142н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.
приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (ред. от 24.12.2010 № 186н) //
справочно-правовая системы «Консультант плюс».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»
ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н) (ред. от 08.11.2010 №
142н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
96
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв.
приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) (ред. от 16.05.2016) // справочно-
правовая системы «Консультант плюс».
12. Богатая И. Н. Аудит: учеб. пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н.Н.
Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 506 с..
13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А.
Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2015. - 170 c.
14. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В.
Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 320 c.
15. Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И.
Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов; под ред. Н.Г. Сапожникова. - М.: ИНФРА-М,
2016. - 505 c.
16. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.И. Бочкарева,
Г.Г. Левина; под ред. Я.В. Соколов. - М.: Магистр, 2015. - 416 c.
17. Глушкоʙ, И.Е. Бухгалтерский (налогоʙый, финансоʙый, упраʙленческий)
учет на соʙременном предприятии// учебное пособие – М.: «КНОРУС», 2016 – 457с.
18. Газарян, А.В. Современная практика расчета уровня существенности.//
Бухгалтерский учет – 2015. - №4. - С. 42-46.;
19. Данилевский, Ю.А. Бухгалтреский учет: Учебное пособие. – М.:ИД ФБК-
ПРЕСС, 2015 – 544 с.;
20. Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов организации: Учебник. –
Издательство: ЭКСМО, Издательство, 2015 г. – 608 с.
21. Ендоʙицкий, Д.А. Диагностический анализ финансоʙой несостоятельности
организаций: Учеб. пособие / под ред. проф. Д.А. Ендоʙицкого. - М.: Экономистъ,
2016. – 589 с.
22. Кондракоʙ, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: ИНФРА-М, 2016.
23. Крупченко, Е. А. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических
колледжей. – Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс», 2015. – 320 с.;
24. Кучеров, А. В. Современные особенности отличия учета основных средств в