77
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ООО «РСТ»
3.1 Аудит основных средств организации
Целью проверки операций с основными средствами в ООО «РСТ»
является проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по
разделу основных средств и установление соответствия применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций с основными
средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Для достижения данной цели была произведена:
оценка системы внутреннего контроля ООО «РСТ»;
определены методы проверки;
разработана программа аудиторских процедур по существу.
Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего
знакомства можно на основе обработки данных таблицы 27.
Таблица 27
Оценка системы внутреннего контроля учета в ООО «РСТ»
Показатели
Критерии
Баллы
Количество
баллов
1
2
3
4
1. Оценка контрольной среды
1. Уровень профессиональной компетенции
главного бухгалтера
Высокий
5
5
Средний
3
Низкий
0
2. Наличие и функционирование службы
внутреннего аудита или отдела внутреннего
контроля, соответствие их целей, структуры
деятельности
Да
5
5
Частично
3
Нет
0
3. Наличие и функционирование актуарного
департамента или актуариев, соответствие их
целей, задач, структуры масштабам деятельности
организации
Да
5
Нет
0
0
4. Работа с аудиторскими материалами, внесения
изменений в учет, согласно рекомендациям
аудиторов
Да
5
Нет
0
Не всегда
3
3
5. Наличие и соблюдение единой методики учета
в головном офисе и его филиалах, структурных
подразделениях
Да
5
5
Нет
0
78
Окончание таблицы 27
1
2
3
4
6. Проведение проверок своих филиалов,
структурных подразделений либо собственными
силами (внутренний аудит, ревизионная
комиссия), либо при помощи аудиторских фирм
Да
5
Нет
0
0
2. Оценка системы учета
7. Наличие учетной политики
Да
5
Частично
3
3
Нет
0
Окончание таблицы 3.9
1
2
3
4
8. Соответствие критериев, отраженных в
учетной политике, критериям, установленным
законодательством, и применение положений
учетной политики в учете
да
5
5
нет
3
Нет учетной
политики
0
9. Способ ведения учета и подготовки отчетности
технический
5
5
Смешанный
3
10. Тип используемой компьютерной программы
1 С
5
собственнаяп
рограмма
3
3
нет
0
11. Полнота и правильность отражения
финансово- хозяйственных операций на счетах
бухучета с учетом влияния на финансовый
результат и налогооблагаемую базу (в
соответствии с действующими нормативными
положениями и учетной политикой и
соблюдением методологии учета)
Да
5
5
Нет
3
Нет, с
искажением
финансового
результата
0
12. Своевременность отражения финансово-
хозяйственных операций в бухучете
Да
5
5
Нет
0
Не всегда
3
13. Соблюдение организацией установленного
порядка подготовки и сроков сдачи отчетности
Да
5
Нет
0
Не всегда
3
3
14. Надлежащая организация подготовки и ввода
информации в базу данных для расчета
Да
5
5
Нет
0
15. Установление сроков сдачи внутренней
отчетности в бухгалтерию организации
Да
5
5
Нет
0
Не всегда
3
16. Проверка правильности осуществления
документооборота и наличия разрешительных
записей руководящего персонала.
Да
5
Нет
0
Не всегда
3
3
17. Работа с персоналом: проведение
оперативных совещаний, внутрифирменной
учебы
Да
5
5
Нет
0
Иногда
3
18. Проверка правильности осуществления
документооборота и наличия разрешительных
записей руководящего персонала регистрация
входящих и выходящих документов
да
5
5
нет
0
Не всегда
3
Итоговая оценка
69
79
При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля на ООО «РСТ» было выяснено, что их надежность
высокая, составляет 69 баллов, таким образом, при проведении проверки на
систему внутреннего контроля можно полагаться, однако доверять ей не
полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.
Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов,
участвующих в опросе, будет являться базой для оценки (таблица 28).
Таблица 28
Оценка системы внутреннего контроля ООО «РСТ»
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля
Надежность системы
внутреннего контроля в
процентах
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля в процентах
Высокая
от 60 до 80 процентов
высокая
Средняя
от 40 до 60 процентов
средняя
Низкая
от 10 до 30 процентов
низкая
Внутренний контроль
отсутствует
0 до 10 процентов
низкий
По итогам оценки системы внутреннего контроля составляется план и
программа аудиторской проверки. Программа аудиторской проверки основных
средств представлена в таблице 29.
Таблица 29
Программа проведения аудита основных средств ООО ООО «РСТ»
за 2016 г.
Перечень аудиторских процедур
Проверяемые документы
Аудит поступления и наличия основных средств
Проверка оформления договоров купли-продажи
основных средств
Договоры, соглашения.
Проверка правильности отражения первоначальной
стоимости в актах приемки-передачи основных
средств
Акты приемки-передачи, инвентар.
карточки, журналы регистрации.
Оценка организации синтетического и
аналитического учета основных средств в
бухгалтерии организации
Первичные документы, учетные
регистры, учетная политика.
Проверка отражения в отчетности наличия
основных средств
Формы отчетности
Аудит движения основных средств
Проверка правильности списания основных средств
Приказы, акты приемки, регистры
бухгалтерского учета
Проверка отражения отчетности движения
основных средств
Формы отчетности
Аудит правильности начисления амортизации основных средств
Проверка правильности ежемесячного начисления
амортизации по основным средствам
Справки, регистры
бухгалтерского учета,
Проверка срока, с которого начинается и с
начисление амортизации основных средств
Протоколы, справки, расчеты,
баланс
80
Рассмотрим аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию
учета основных средств.
Необходимо установить соответствие остатков по синтетическим счетам
01, 02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным
аналитического учета и Бухгалтерского баланса.
Если сальдо не тождественны, то следует выяснить причину у лица,
ответственного за ведение учета основных средств и нематериальных активов.
Как видно в ООО «РСТ» показатели тождественны.
Проверка соответствия применяемых в организации форм первичной
учетной документации унифицированным формам.
В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования в ООО
«РСТ» нами не было установлено:
– погрешностей в оформлении первичной документации по учету
основных средств;
– отсутствовали расхождения данных инвентарного учета с данными
бухгалтерского учета основных средств;
– в организации не было неучтенных объектов основных средств;
– отсутствовало небрежное отношение бухгалтеров к выполнению своих
обязанностей и т.д.
При проведении аудиторской проверки основных средств была проведена
проверка соответствия учетной политики ООО «РСТ» в части раскрытия
способов ведения бухгалтерского учета основных средств действующему
законодательству и иным нормативным актам.
По итогам аудиторской проверки ООО «РСТ» был составлен рабочий
документ № 1 (таблица 30).
81
Таблица 30
Проверка соответствия учетной политики ООО «РСТ» в части
раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных
средств действующему законодательству и иным нормативным
актам
Элемент учетной
политики
Фактически в
учетной политике
Нормативный документ
1. Сроки и
периодичность
проведения
инвентаризации
Раз в год, перед
составлением
бухгалтерской
отчетности
Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности,
утвержденное приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34н;
Методические указания по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств
2. Оценка основных
средств при
постановке на учет
По первоначально,
остаточной
стоимости
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
инструкция по его применению
3. Способ
начисления
амортизации в
бухгалтерском и
налоговом учете
линейный
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
Налоговый кодекс РФ
4. Определение
срока полезного
использования
Исходя из
положений
налогового кодекса
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Налоговый кодекс РФ;
Методические указания по
бухгалтерскому учету основных
средств; Классификация основных
средств, включаемых в
амортизационные группы
5. Порядок
переоценки
основных средств
Переоценку
основных средств
не производить
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Методические указания по
бухгалтерскому учету основных
средств
6. Стоимость
отнесения активов к
основным средствам
Свыше 40 000
рублей
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
7. Отражение в учете
расходов на ремонт
основных средств
Резерв по ремонту
не создается
Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности,
утвержденное приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34н
По итогам таблицы 30 было выявлено что данные отраженные в учетной
политике по учету основных средств соответствуют действующему
законодательству и иным нормативным актам
После проверки соответствия учетной политики ООО «РСТ» в части
раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных средств
82
действующему законодательству и иным нормативным актам была проведена
проверка правильности отражения остатков по счетам учета основных средств.
По итогам проверки был составлен рабочий документ 2 (таблица 31).
Таблица 31
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности отражения
остатков по счетам учета основных средств»
Показатель
По данным
бухгалтера, тыс.
руб.
По данным
аудитора, тыс. руб.
Отклонения, тыс.
руб.
ОСВ
ББ
ОСВ
ББ
ОСВ
ББ
Счет 01
521 456
521 456
-
0
-
Счет 02
142 565
142 565
-
0
-
Остаточная
стоимость
основных
средств
378 981
378 981
378 981
378 981
0
0
Таким образом, остатки по счета отражены верно.
Далее была проведена аудиторская проверка правильности и полноты
заполнения документации по учету основных средств, по итогам которой был
составлен рабочий документ аудитора № 3 (таблица 32).
Таблица 32
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности и полноты
заполнения документации по учету основных средств»
Наименование документа
Дата
Номер
Нарушения, выявленные в
полноте заполнения
документов
Акт приемки передачи
основного средства
15.01.2014
55
Не указан оценка
комиссии по объекту
Инвентарная карточка
15.01.2014
000326
Не выявлено
Акт на списание ОС
28.03.2014
02561
Не выявлено
Инвентаризационная
ведомость
01.11.2014
26
Не выявлено
Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)
15.12.2014
000121
Отсутствует цель
передачи, производитель,
а также заключении
комиссии по данным
объектам
Акт о списании
автотранспортных средств
08.07.2014
14589
Отсутствует перечень
прилагаемых документов
и заключение комиссии
Акт о списании групп
объектов основных средств
(кроме автотранспортных
средств
30.11.2014
48
Отсутствует причина
списания, дата списания с
бухгалтерского учета,
дата документа, перечень
документации и
заключение комиссии
83
В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования, мы
можем высказать мнение, что документация по поступлению, движению и
выбытию объектов основных средств в ООО «РСТ» оформлена не надлежащим
образом, учет движения основных средств не содержит существенных
искажений, однако в документах отсутствует заключении комиссии.
3.2 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
Проанализировав современное состояние учета основных средств в ООО
«РСТ», были выявлены недостатки:
1. В оформлении первичных учетных документов по основным
средствам имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных
реквизитов первичных документов, например, не заполнено наименование
организации и нет расшифровки подписи лица.
2. По некоторым видам основных средств в инвентарных картах не
выведена первоначальная стоимость.
3. В некоторых инвентарных карточках первоначальная стоимость равна
0.
4. При расчете амортизации допускаются ошибки.
5. Отсутствие системы внутреннего контроля по учету основных
средств, что и привело к указанным ошибкам.
К недостаткам организационного характера отнесено следующее:
1. Бухгалтерские службы недостаточно обеспечены формами учётных
регистров.
Для того чтобы устранить выявленные недостатки, необходимо внедрять
в практику бухгалтерского учета ООО «РСТ» современные принципы его
организации, а также сформировать учетные регистры, позволяющие избежать
ошибок в учете.
Было выявленно, что в ООО «РСТ» допускаются ошибки при
84
формировании первоначальной стоимости основного средства.Разработаем
регистр формирования первоначальной стоимости ОС, представленный на
рисунке 9.
ООО «РСТ»
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС
(наименование объекта ОС/инв. №)
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта
Вид затрат
Первичный документ
Сумма, руб.
Итого:
Дата ввода в эксплуатацию
Ввод в эксплуатацию оформлен Актом приемки-передачи основных средств
№ ___от ____________
Инвентарная карточка учета основных средств № 96 от_____________-
Подпись лица, ответственного за составление Регистра
___________________________/_____________________/
«___»___________ 20__
Рисунок 9 Регистр формирования первоначальной стоимости
основных средств
Необходимость введения данного регистра обусловлена тем, что в ООО
«РСТ» по итогам проверки были выявлены ошибки при формировании
первоначальной стоимости.
Данный регистр будет вестись ежемесячно.
При каждом новом поступлении основных средств в ООО «РСТ» регистр
будет дополняться. При полном износе или списании данного объекта по
причине реализации данный регистр будет закрыт датой списания объекта.
Регистр формирования первоначальной стоимости будет вести бухгалтер,
ответственный заведение участка учета основных средств. Данный регистр
позволит ООО «РСТ» в будущем избежать ошибок при формировании
первоначальной стоимости, а соответственно и при формировании данных в
85
оборотных ведомостях и бухгалтерской отчетности.
В разделе «Виды затрат» указываются все затраты связанные с
приобретением данного основного средства.
В разделе «Первичные документы» указыватся договоры поставки, счета
на оплату, счета фактуры и др. документы, подтвеждающие понесение затрат
на приобретение данного основного средства.
Заполненный регистр представлен на рисунке 10.
ООО «РСТ»
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС
Кабель АДДМ 5894
(наименование объекта ОС/инв. №)
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта
Вид затрат
Первичный документ
Сумма,
руб.
Приобретение кабель АДДМ
5894
Договор поставки № 18 ПП от 30.11.2016
68 952
Консультационные расходы (10
% от стоимости)
Договор оказания консультационных услуг
№ 48 от 30.11.2016
6 895
Расходы по доставке кабеля
АДДМ 5894
Договор оказания услуг по грузоперевозке
№ 145/ТП от 30.11.2016
4900
Итого:
80747
Дата ввода в эксплуатацию
01.12.2016
Ввод в эксплуатацию оформлен Актом приемки-передачи основных средств
№ 58 от 30.11.2016
Инвентарная карточка учета основных средств № 96 от 01.12.2016
Подпись лица, ответственного за составление Регистра
___________________________/Петренко О.А/
«02» декабря 2016
Рисунок 10 Заполненный регистр формирования первоначальной
стоимости ОС
Далее для правильного начисления амортизации основного средства,
разработаем регистр расчетаамортизации на вновь приобретенные основные
средства.
Форма разработанного регистра предстваленна на рисунке 11.
86
ООО «РСТ»
Регистррасчетаамортизации основных средств за___год
Месяц за
который
начисляется
амортизация
Наименование
объекта
Метод
начисления
амортизации
Первоначальная
стоимость
объекта, руб.
Срок,
который
применяется
при расчете
амортизации
(в мес.)
Сумма
ежемесячной
амортизации
по объекту
1
2
3
4
5
6
Итого
«__» _______ 201__ г. Главный бухгалтер
Рисунок 11 Регистр расчета амортизации основных средств ООО
«РСТ»
Необходимость введения данного регистра обусловлена тем, что в ООО
«РСТ» по итогам проверки учета основных средств были выявлены ошибки при
начислении амортизации. Данный регистр будет вестись ежемесячно. При
каждом новом поступлении основных средств в ООО «РСТ» регистр будет
дополняться. Регистр расчет амортизации будет вести бухгалтер,
ответственный заведение участка учета основных средств. Соответственно
позволит ООО «РСТ» в будущем избежать ошибок при начислении
амортизации. В графе 1 отражается месяц, за который начисляется
амортизация. В графе 2 указывается наименование основного средства. В графе
3 указывается метод начисления амортизации. ООО «РСТ» использует
линейный метод начисления амортизации. В графе 4 отражается
первоначальная стоимость объекта основных средств принятого к учету. В
графе 6 следует указывать сумму амортизации, начисленную по каждому
объекту. Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении
имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными
средствами в составе амортизируемого имущества. Записи в регистре
формируются по факту начала использования объекта основных средств. В
отличии от общепринятого регистра расчета амортизации в данном регистре
отсутствует графа отражающая принадлежность основному средству,