67
Проведя анализ технического состояния основных средств, можно
сказать, что износ основных средств возрастает, а годность снижается.
Коэффициент интенсивности обновления увеличился по сравнению с 2015
годом не значительно на 2,13. Также не значительно увеличились коэффициент
выбытия на 0,57 % и коэффициент обновления на 2,18 %.Из этого анализа
можно сделать вывод, что техническое состояние основных средств не совсем
благополучное. Обновление основных средств очень маленькое.
Проанализировав учет основных средств в организации можно сделать
выводы:
а) анализ финансовых результатов показал, что предприятие по итогам
2016 года является прибыльным, при этом чистая прибыль за два года выросла
в 9,1 раз;
б) наибольшую долю в составе внеоборотных активов составляют
основные средства;
в) организация имеет высокий уровень зависимости от заемных
источников средств при формировании своих оборотных активов;
г) большая часть имущества организации сформирована за счет заемных
средств, а это может свидетельствовать о значительном финансовом риске и
затруднить возможность получения кредита;
Анализируя состав и структуру основных средств предприятия ООО
«РСТ» можно отметить, что в общем итоге за 2016 год показатель поступления
ОС производственного назначения значительно опережает их выбытие, в
результате чего по состоянию на конец анализируемого периода, их величина
существенно больше, чем на его начало – более чем в 10 раз. В составе
основных средств преобладает активная часть (56,17 %). Положительным
фактом для организации является то, что поступление основных средств
превышает выбытие, а это говорит о том, что происходит обновление основных
средств в организации. При этом в 2016 году фондоотдача значительно
снижается за счет резкого увеличения стоимости основных фондов, при
недостаточном росте выручки.
68
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
Бухгалтерия ООО «РСТ» состоит из восьми человек: главного
бухгалтера, заместителя и шести его помощников. Главный бухгалтер проводит
анализ финансово-экономической деятельности общества, составляет отчеты,
рекомендации руководству организации о состоянии финансово-
экономического положения.
Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено
между бухгалтерами.
На предприятии разработано соответствующие положение о функциях и
обязанностях бухгалтерской службы. Документооборот в экономической
службе фирмы осуществляется с помощью программ «1С-Бухгалтерия», «1С-
Кадры». Бухгалтерский учёт в ООО «РСТ» основывается на единых
методологических принципах, установленных нормативными документами в
области бухгалтерского учета и налогообложения, Налоговым Кодексом РФ и
правилами, определенными порядками их применения, установленными в
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Работники бухгалтерской службы осуществляют свои функции на
основании разработанных и утвержденных директором фирмы должностных
инструкций. Структура бухгалтерии изображена на рисунке 8.
Рисунок 8 Структура бухгалтерии ООО «РСТ»
Учетная политика ООО «РСТ»:
Главный бухгалтер
Бухгалтер – 4 чел.
Бухгалтер по налоговому
учету – 2 чел.
Бухгалтер – кассир
69
сформирована главным бухгалтером и утверждена приказом
руководителя организации.
Учетная политика организации на 2016 год разработана в соответствии с
требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации».
В бухгалтерском учете применяются группировки и оценки фактов
хозяйственной жизни, погашение стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризация, применение счетов бухгалтерского учета,
организация регистров бухгалтерского учета, обработка информации.
Также в учетной политике ООО «РСТ» отмечается, что учетная политика
является документом, отражающим специфику способов ведения
бухгалтерского учета в случаях, если:
1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать
выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо
не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им;
2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не
содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета;
3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или
противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным
(не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой
ООО «РСТ».
Бухгалтерский учет является строго документированным.
Движение основных средств в ООО «РСТ» связано с осуществлением
фактов хозяйственной жизни по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию основных средств.
Указанные операции оформляются типовыми формами первичной
70
учетной документации.
Для синтетического учета основных средств в ООО «РСТ» используются
балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие
доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные
основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и др.
Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных
средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка
открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных
объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Учитываются основные средства на активном счете 01 «Основные
средства». К данному счету в ООО «РСТ» открыты следующие субсчета:
01.1 – поступление основных средств;
01.2 – выбытие основных средств;
01.3 – переоценка основных средств.
Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных
средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости
поступивших основных средств, по кредиту — о выбытии основных средств.
Движение основных средств организации характеризуется такими
фактами хозяйственной жизни как поступление, по внутреннее перемещение и
выбытие основных средств. Данные операции оформляются первичными
документами, установленными учетной политики организации:
Форма ОС - 1 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений);
Форма ОС - 1а – Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
Форма ОС - 2 – Накладная на внутренне перемещение объектов
основных средств;
ФормаОС-3 – Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
Форма ОС - 4 – Акт о списании объекта основных средств (кроме
71
автотранспортных средств);
Форма ОС - 4а – Акт о списании автотранспортных средств;
Форма ОС - 6 – Инвентарная карточка учета объекта основного
средства;
Форма ОС - 15 – Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
Форма ИНВ - 1 – Инвентаризационная опись основных средств;
Форма ИНВ - 18 – Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств.
Основные средства, как правило поступаютв ООО «РСТ» в следующих
случаях:
приобретение за плату;
в результате строительства.
Чаще всего организация приобретает основные средства, поэтому
рассмотрим этот способ поступления на примере приобретенных за плату по
договорам купли-продажи с поставщиками.
Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным
ООО «РСТ». На основании договора поставки оборудования в ООО «РСТ»
поступило основное средство. В бухгалтерском учете ООО «РСТ» были
сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 22.
Таблица 22
Бухгалтерские записи по поступлению объекта основных средств
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1.Поступило ОС от поставщика
08.4
60.1
2. Начислен НДС по поступившему объекту ОС
19.1
60.1
3. Перечислено поставщику ОС
60.1
51.1
4. Введен ОС
01.1
08.4
5. Зачтен НДС по поступившему объекту ОС
68.1
19.1
В ООО «РСТ» после оформления акт приемки-передачи основных
средств вместе с приложенной технической документацией передается на
утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.
Рассмотрим еще один пример. На предприятии происходит строительство
основных средств хозяйственным способом (без привлечения подрядной
72
организации, своими силами). В бухгалтерском учете ООО «РСТ» делаются
следующие записи, которые представлены в таблице 23.
Таблица 23
Бухгалтерские записи по строительству ОС
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1.Списываются материалы на постройку ОС
08.3
10
2.Начисление зарплаты работникам, занятым в
постройке (НДФЛ, страховые взносы)
08.3
70 (68,69)
3.Прочие затраты на постройку ОС
08.3
23,25,26,60,76
4.НДС по затратам на создание ОС
19
60, 76
5.Ввод в эксплуатацию принятого ОС
01
(03)
08.3
6. Принят к вычету НДС по стройматериалам,
расходованным на постройку ОС
68
19
Для ввода в эксплуатацию основного средства, в организации создают
приказ о вводе в эксплуатацию основного средства, где указывается
материально-ответственное лицо, который несет ответственность в будущем за
принятое основное средство, первоначальная стоимость основного средства,
срок полезного использования, затем приказ утверждается директором
организации.
После оформляется акт приемки-передачи основного средства, к
которому прикладывается вся имеющая техническая документация и
передается на утверждение директору организации, подписывается акт всеми
членами комиссии и материально-ответственным лицом, которое затем
отвечает за сохранность основного средства.
На основании документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на
весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6.
Учетной политикой ООО «РСТ» не предусмотрено создания резервов на
ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание.
Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, и
стоимостью которых не превышает 40 000 рублей, отражаются в составе
материально-производственных запасов и списываются на расходы
73
единовременно после ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности
они учитываются на забалансовом счете по первоначальной стоимости объекта.
В ООО «РСТ» начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом
учете осуществляется линейным способом, исходя из первоначальной
(восстановительной стоимости) объекта основных средств и норм
амортизационных отчислений с 1-го числа того месяца, который следует за
месяцем ввода в эксплуатацию. В ООО «РСТ» для обобщения информации об
амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств,
предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма
амортизации на предприятии отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Рассмотрим факты хозяйственной жизни по начислению амортизации объектов
основных средств в ООО «РСТ» по данным таблицы 24.
Таблица 24
Бухгалтерские записи по начислению амортизации в ООО «РСТ» за
2016 г.
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.Начислена амортизация основных средств
используемых в основном производстве
20.1
02. 1
2.Начислена амортизация основных средств
общепроизводственного назначения
25.1
02.1
3.Начислена амортизация основных средств
используемых административным персоналом
26.1
02.1
Для целей налогообложения прибыли устанавливается распределение
амортизируемого имущества, по амортизационным группам исходя из срока
полезного использования на основании Классификации основных средств,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 07 июля 2016 года № 640.
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в ООО «РСТ»
представлены в таблице 25.
74
Таблица 25
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в ООО
«РСТ»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Отражена выручка от продажи ОС
62.1
91.1
2. Списывается первоначальная стоимость ОС
01.2
01.1
3. Списывается амортизация
02.1
01.2
4. Списывается остаточная стоимость ОС
91.1
01.2
5. Списываются расходы, связанные с передачей
ОС
– себестоимость реализованных материалов
91.2
10
6.Расчеты с персоналом по оплате труда
91.2
70
7.Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
91.2
69
8. Начисление НДС
91.3
68.1
ООО «РСТ» определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия
амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому
объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная
налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в
том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А
убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации
равными долями.
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
Инвентаризация в ООО «РСТ» проводится ежегодно в соответствии
с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств и на основании письменного приказа
руководителя. Инвентаризация основных средств в ООО «РСТ» проводится в
несколько этапов:
1) издание приказа на инвентаризацию по форме № ИНВ-22;
2) процедура осмотра и пересчета объектов основных средств;
3) заполнение инвентаризационной описи или акта, в которые вносятся
сведения о фактическом наличии объектов основных средств (формы № ИНВ-
75
1, № ИНВ-1а, № ИНВ-2, № ИНВ-3 и т.д.);
4) сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными,
отраженными на счетах бухгалтерского учета, путем составления сличительной
ведомости (формы № ИНВ-18, ИНВ-19);
5) оформление результатов инвентаризации основных средств в едином
регистре, в котором объединены показатели инвентаризационных описей
(актов) и сличительных ведомостей (формы № ИНВ-10, № ИНВ-11, № ИНВ-15,
№ ИНВ-16);
6) контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций
(при необходимости), которые оформляются актом (форма № ИНВ-24);
7) результаты инвентаризации обобщаются в ведомости результатов,
выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.
Переоценка основных средств на предприятии не осуществляется.
Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации ООО «РСТ»
представлены в таблице 26.
Таблица 26
Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации в
ООО «РСТ»
№
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
1.
Учтены выявленные излишки основных средств
01.1
91
2. Учет недостачи основных средств
2.1
Списание первоначальной стоимости
01.2
01.1
2.2
Списание амортизации по основному средству
02.1
01.2
2.3
Учет недостачи по остаточной стоимости
94.1
01.2
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.
Остаточная стоимость
73.2
94.1
3.2.
Превышение рыночной стоимости
73.2
98.1
3.3.
Получена сумма в счет погашения недостачи
50,51
73.2
3.4.
Списана разница между рыночной и остаточной
стоимостью
98.1
91.2
4.
Списание недостачи за счет организации
91.2
01.1
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от
учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных
76
ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения
между показателями по данным бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных описей.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и
экономической нецелесообразности проведения их восстановительного
ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в
организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых
включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных
подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена
материальная ответственность за сохранность основных средств.
Отражение в учете расходов на ремонт основных средств – резерв по
ремонту не создается. Учет основных средств в ООО «РСТ» ведется в
соответствии с требованиями законодательства. Критических недостатков не
обнаружено. Бухгалтерский учет основных средств ведет главный бухгалтер.
Ведение данного учета осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет основных средств в организации ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром
аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.