45
конечный on финансовый результат on (чистую прибыль), on которая увеличивается on на
14868 on тыс. рублей on за 3 on года.
График on динамики финансовых on результатов проиллюстрирован on на рис. on 2.
Рисунок 2. Динамика основных финансовых результатов ООО
«Санторг» в 2016-2018 гг.
Таким on образом, рентабельность on деятельности, рассчитанная on как
отношение on прибыли от on продаж к on среднегодовой стоимости on имущества, в on 2016
г. on составила 3,19%, on в 2017 г. on наблюдается убыточность on в размере on 0,85%, on в
2018 г. on рентабельность в on размере 4%. on Уровень рентабельности on за 2016 on и on 2018
гг. on не покрывает on даже инфляционные on риски. Для on организации on кондитерской
промышленности on данные показатели on являются крайне on низкими. Тем on не on менее,
рост on рентабельности в on 2018 гг. on свидетельствует о on росте on эффективности
деятельности on организации в on целом.
Маржа, on характеризующая долю on чистой прибыли on организации в on сумме
выручки on от основной on деятельности, оказалась on на уровне on -0,55% в on 2016 on г., -
0,42% в on 2017 г. on и 0,45% on в 2018 г. on Тенденция данного on показателя к on росту
свидетельствуют on о стабильном on увеличении обеспеченности on предприятия
собственными on оборотными средствами on и снижении on риска потери on финансовой
устойчивости, on что произошло on в результате on повышения on эффективности
управленческих on решений, направленных on на увеличение on объема on реализации,
обеспечение on прибыльности деятельности on организации.
46
Перейдем on к рассмотрению on организации бухгалтерского on учета в on ООО
«Санторг». on Структура аппарата on бухгалтерии ООО on «Санторг» представлена on на
рис. on 3.
Рисунок 3. Структура бухгалтерии ООО «Санторг»
Главный on бухгалтер отвечает on за организацию on бухгалтерского on и
налогового on учета на on предприятии, разрабатывает on учетную on политику,
занимается on ведением учета on капитала, составлением on финансовой on отчетности
предприятия. on Помимо этого on главный бухгалтер on осуществляет on взаимодействие
и on сотрудничество с on государственными налоговыми on инстанциями, on другими
органами on государственного контроля, on а также on с партнерскими on компаниями on и
финансовыми on учреждениями в on рамках своей on компетенции. В on работе on данного
специалиста on заключается контроль on за изменениями on законодательной on и
нормативной on документации.
Заместитель on главного бухгалтера on занимается ведением on учета on основных
средств, on финансовых результатов. on Также данный on специалист on производит
расчет on всех налогов, on ведет регистры on налогового учета, on в том on числе on книгу
покупок on и продаж, on заполняет декларации on по налогам on и следит on за
своевременным on их предоставлением, on заполняет платежные on поручения on на
оплату on налогов, ведет on сверку расчетов on с налоговой on инспекцией.
Бухгалтеры on по учету on заработной платы on и расчетам on начисляет заработную
плату on работникам предприятия on и пособия on за счет on средств ФСС. on Кроме on этого
отвечает on за правильное on и своевременное on отчисление в on Фонд on социального
страхования, on Пенсионный Фонд on и Фонд on обязательного on медицинского
страхования. on Помимо этого on данные специалисты on ведут все on счета по on учету
расчетов on с поставщиками, on покупателями, кредитам on и займам, on подотчетными
47
лицами, on персоналом по on прочим операциям, on прочими дебиторами on и
кредиторами on др.
Бухгалтеры-кассиры on ведут счета on по учету on денежных средств on на
расчетном on счете и on в центральной on кассе. Кроме on этого, выполняют on функции
старших on кассиров предприятия, on выдают и on принимают денежные on средства on в
центральной on кассе, осуществляют on текущий контроль on над on операционными
кассами.
Бухгалтеры on по учету on МПЗ и on затрат ведут on учет материалов, on товаров,
занимается on расчетом нормативов on и калькуляцией on себестоимости, on ведут
затратные on счета 20, on 23, 26 on и on 44.
Таким on образом, за on ведение бухгалтерского on учета основных on средств on в
ООО on «Санторг» отвечает on заместитель главного on бухгалтера.
Приведем on информацию об on организации системы on бухгалтерского учета on и
учетной on политике для on целей бухгалтерского on учета в on ООО «Санторг» on (табл. on 4).
Таблица 4
Основные элементы учетной политики в ООО «Санторг»
Элементы и принципы
учетной политики
Положение учетной политики ООО «Санторг»
Организационные аспекты
Организационная форма
бухгалтерской службы
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Уровень централизации
учета
Учет централизован
Налоговый режим
Общий режим налогообложения
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Положение об учетной политике для целей
бухгалтерского, утвержденное приказом
руководителя от 2006 г. (с изменениями от 2016 г.)
Учетная политика для
целей налогового учета
Положение об учетной политики для целей
налогового учета, утвержденное приказом
руководителя от 2006 г. (с изменениями от 2016 г.)
График документооборота
Приказ об утверждении графика документооборота
от 01.01.2014 года
Рабочий план счетов
Учетной политикой предусмотрено использование
рабочего плана счетов, который является
приложением к учетной политике
Внутрипроизводственный
и налоговый контроль
Частично осуществляется главным бухгалтером
Технический аспект учета
Форма ведения учета
Журнально-ордерная с применением средств
автоматизации «1С Предприятие 8.2» и «1С
Управление производственным предприятием 8.2»
Методический аспект бухгалтерского учета
48
Приобретение объектов
основных средств
Приемка объекта основных средств осуществляется
комиссией в составе не менее 3 человек. В состав
комиссии в обязательном порядке входит сотрудник
бухгалтерской службы, а также сотрудники
подразделения, инициирующего приобретение
(строительство, монтаж) объекта основных средств,
назначаемые руководителем данного подразделения
Стоимостной лимит МПЗ
Не относятся к основным средствам и отражаются в
налоговом учете и отчетности в составе материально-
производственных запасов активы стоимостью не
более 40000 руб.
Забалансовый учет
основных средств
стоимостью менее 40000
руб.
Осуществляется на забалансовом счете МЦ.04
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности в
эксплуатации»
Переоценка
первоначальной стоимости
основных средств
Предприятие производит ежегодную переоценку
основных средств в группе «здания» по
восстановительной стоимости, на основании приказа
Ремонт основных средств
Осуществляется без создания ремонтного фонда,
списание затрат производится сразу на издержки
производства и обращения.
Амортизация основных
средств
Линейный способ
Списание
общехозяйственных
расходов
Общехозяйственные расходы в конце отчетного
периода в качестве постоянных ежемесячно
списываются в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет
90-08 «Управленческие расходы»
Списание коммерческих
расходов
Расходы на продажу (счет 44-2) отчетного периода
полностью списываются в дебет счета 90-07
«Коммерческие расходы»
Первичные документы
Все первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции по формам,
предусмотренным Альбомами унифицированных
форм первичной документации
Учетная политика on не полностью on отражает фактические способы и
методы методы ведения учета. Организационно-технические недостатки
выражены в ведение on учета. on Организационно-технические on недостатки
выражены on в отсутствие on ряда документов, on которые должны on разрабатываться on и
утверждаться on наряду с on разработкой учётной on политики. Так, on в ООО on «Санторг»
отсутствуют on следующие документы: on положение о on бухгалтерии, on должностные
инструкции, on состав инвентаризационной on комиссии; перечень on должностных
лиц, on имеющих право on получать под on отчет наличные on денежные on средства,
порядок on списания безнадёжной on дебиторской и on кредиторской on задолженности,
рабочий on план счетов on и другое. on В учётной on политике не on были on утверждены
49
методики on формирования доходов on и расходов on по осуществляемым on организации
видам on деятельности, оценки on отдельных видов on активов, особенности on их
синтетического on и аналитического on учёта; не on полностью освещены on правила
организации on и ведения on бухгалтерского учёта on основных средств on и
материальных on запасов. ООО on «Санторг» не on уделяет внимания on вопросам
минимизации on налогов.
2.2 Аналитический и синтетический учет основных средств
Основные on средства ООО on «Санторг» – on часть имущества, on используемая on в
качестве on средств труда on при производстве on продукции, выполнении on работ on или
оказании on услуг, либо on для управления on организацией в on течение on периода,
превышающего on 12 месяцев, on или обычный on операционный цикл, on если on он
превышает on 12 on месяцев.
В on общем виде on схема документального on оформления учета on движения
основных on средств в on ООО «Санторг» on представлена на on рис. on 4.
Самым on распространенным способом on поступления основных on средств on в
ООО on «Санторг» является on их приобретение on за плату on по договору on купли-
продажи.
При on введении объектов on основных средств on в эксплуатацию on комиссия,
назначаемая on руководителем ООО on «Санторг», оформляет on акт on приема-передачи.
Для on этих целей on используются следующие on виды унифицированных on документов:
«Акт on о on приемке-передаче on объекта основных on средств (кроме on зданий,
сооружений)»; on «Акт о on приемке-передаче on здания (сооружения)»; on «Акт on о
приемке-передаче on групп объектов on основных средств on (кроме on зданий,
сооружений)». on К акту on приема-передачи on прилагается необходимая on техническая
документация on (паспорта, спецификации, on рабочие инструкции on и on пр.).
50
Рисунок 4. Схема документального оформления учетного процесса
движения основных средств в ООО «Санторг»
Реализация и списание основных средств оформляются первичными
документами, по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации и в порядке, установленном учетной
политикой организации.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, которые
не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг) или для управленческих нужд ООО «Санторг» либо выбывает, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации,
инвентаризация проводится в ООО «Санторг» в несколько этапов. На каждом
этапе составляются соответствующие первичные документы. При этом сначала
издается приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22), который
регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). Затем заполняются
инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о
фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых
обязательств (формы №ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-2, ИНВ-3 и т.д.).
51
Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение
результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах
бухгалтерского учета. При этом для отражения результатов инвентаризации
основных средств, МПЗ и прочих материальных ценностей составляются
сличительные ведомости (формы № ИНВ-18, ИНВ-19). Для оформления
результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств,
расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и
бланков документов строгой отчетности в ООО «Санторг» используются
единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных
описей (актов) и сличительных ведомостей (формы № ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-
15, ИНВ-16). По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные
проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок
оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета
контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма №
ИНВ-25). На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в
отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных
инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
Аналитический учет основных средств в ООО «Санторг» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. Инвентарные карточки
являются основным регистром аналитического учета основных средств. На
лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска
(постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную
стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной
амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия. На оборотной
стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по
достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта,
выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную
характеристику объекта.
Учет объектов основных средств в ООО «Санторг» по месту нахождения
осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
52
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения
информации о наличии и движении основных средств в ООО «Санторг»
предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Для организации
синтетического учета основных средств также применяют счета:
- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).
По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных
средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту –
выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.
К счету 01 ООО «Санторг» открыты следующие субсчета:
01-01 «Производственные основные средства основной деятельности»;
01-02 «Прочие производственные основные средства»;
01-03 «Непроизводственные основные средства»;
01-06 «Земельные участки и объекты природопользования»; 01-07
«Объекты неинвентарного характера»;
01-08 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-09 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в
корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Все
расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы,
уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и
таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на
основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.),
собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете
«Приобретение объектов основных средств».
Рассмотрим пример приобретения основного средства.
53
Организация оплатила счет поставщика за вывеску фасадную в размере
178000 рублей, включая НДС. При отгрузке были выданы счет-фактура для
принятия НДС к выдаче и товарная накладная. Сторонняя организация
доставила и установила вывеску, стоимость услуг составила 40000 рублей (без
НДС). Для установки вывески потребовались собственные материалы
организации в сумме 2262,19 рублей. При документальном подтверждении
совершенных операций в бухгалтерском учете ООО «Санторг» сделаны
следующие записи (табл. 5).
Таблица 5
Корреспонденция счетов по принятию к учету основных средств,
применяемая в ООО «Санторг»
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Оплачен счет поставщика за
коммутатор
60-02
51
178000
2. Основное средство принято на 08 счет
08-0460-01
60-01
60-02
151271,19
3. Принят НДС
19
60-01
27228,81
4. Оказание услуг по доставке и установке
коммутатора
08-04
60-01
40000,00
5. Оплачен счет компании-настройщика
коммутатора
60-01
51
40200,00
6. Списаны материалы
08-04
10
2262,19
7. Основное средство введено в
эксплуатацию
01-02
08-04
193533,38
8. НДС принят к возмещению
68-02
19
27228,81
При принятии к учету вывески в составе основных средств был оформлен
акт-прием передачи по форме № ОС-1. При покупке нового объекта основных
средств, которое для продавца является товаром, или при вводе объекта,
который организация создала сама, оформляется только 1 экземпляр акта. Акт
составляется на 3 страницах. На основании формы № ОС-1 была заполнена
инвентарная карточка по форме № ОС-6. Эти формы следует дополнить
сведениями, учитывающими особенности налогового учета объекта (например,
данными о налоговом сроке полезного использования, о применении
амортизационной премии).
54
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. ООО «Санторг» использует линейный способ
начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
В табл. 6 приведена корреспонденция счетов по начислению амортизации
на объекты основных средств. Так, вывеска была отнесена к V
амортизационной группе со сроком полезного использования 8,5 лет.
Следовательно, месячная сумма амортизации может рассчитана как 193533,38 /
8,5 / 12 = 1897,39 рублей.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по начислению амортизации на вывески,
применяемая в ООО «Санторг»
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.Начислена амортизация на коммутатор в январе
20
02
1897,39
2.Начислена амортизация на коммутатор в
феврале
20
02
1897,39
…
9.Начислена амортизация на коммутатор в
декабре
20
02
1897,39
Информация о начисленной информации обобщается в регистре
«Ведомость начисления амортизации основных средств».
Перемещение объектов основных средств в ООО «Санторг» оформляется
накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2. При
этом ставится запись дебет и кредит счета 01 соответствующего субсчета.
Перемещение объектов основных средств между структурными
подразделениями внутри ООО «Санторг» выбытием не считается.
Объекты основных средств в ООО «Санторг» в 2018 году выбыли по
следующим причинам:
- продажа (реализация) объекта;
- списание в случае морального и физического износа.
Рассмотрим пример реализации объекта основных средств. Земельный
участок приобретен для строительства на нем производственного объекта. В
том же месяце произведена оплата продавцу и поданы документы на
регистрацию права собственности. Договорная стоимость земельного участка