55
Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех
необходимых для учета документов. Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование организации;
б) дата документа;
в) название документа;
г) содержание хозяйственной операции;
д) наименование должностей лиц, которые несут ответственность за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
е) измерители хозяйственной операции в денежном или натуральном
выражении;
ж) личные подписи указанных лиц.
Для обеспечения надлежащего качества учета основных средств в ООО
«Спектр» руководителем по согласованию с главным бухгалтером
необходимо утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов.
В целях систематизации учета основных средств в ООО «Спектр»
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
операций по данным расчетам, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и
оформления разрабатываются в учреждении самостоятельно, но с учетом
вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закрепляются в
Положении об учетной политике.
Также для оптимизации и совершенствования учета в
унифицированные формы первичной учетной документации (исключением
56
являются формы по учету кассовых операций), общество может вносить
дополнительные реквизиты, для сбора и получения более полных сведений.
Большое воздействие на качество учета оказывает наличие графика
документооборота. В нашей компании такого графика нет, а это приводит к
неэффективной работе бухгалтерии, поскольку документы не могут быть
представлен своевременно. Поэтому компании необходимо разработать и
утвердить график документооборота.
Также для улучшения учета основных средств в ООО "Спектр"
рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета. Особенностью организации
автоматизированного учета является создание постоянного объема
информации, соответствующей картотеке инвентарных объектов. По
первичным документам учитывается движение основных средств
амортизационного Фонда. В результате обработки получают отчетные
разработки, Ведомости движения основных средств по счетам. На их основе
листа возврат основных средств в местах нахождения и эксплуатации, расчет
амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по
кодам производственных затрат и начисления износа основных средств,
обеспечивающие проведение инвентаризации, составление баланса и форм
периодической и годовой отчетности принимается. В работе бухгалтер
общества применяет программу 1С: Бухгалтерия 8.8-программу для
автоматизации бухгалтерского и налогового учета в организациях,
являющуюся мощной системой, предназначенной для комплексной
автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Данная система
позволяет каждому отдельному случаю выбрать оптимальное решение,
учитывая специфику организации. Набор компонентов можно определить
индивидуально и после этого пополнить. Инструменты для работы с
документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное
распределение по журналам и поиск любого документа по различным
57
критериям: номер, дата, сумма. Исходной информацией является операция,
которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут создаваться
автоматически на основе входных документов. Вместе с операцией документ
может порождать бухгалтерские проводки. Этот способ позволяет быстро
вводить большое количество проводок, что значительно облегчает работу
бухгалтера.
б) изменение метода расчета амортизации с использованием метода
уменьшаемого остатка. Используемый линейный метод прост в расчете, но
предполагает, что основные средства будут использоваться равномерно в
течение срока службы, без учета степени износа с течением времени.
Снижение балансового метода относится к разряду ускоренных способов,
обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока
полезного использования основных средств: более интенсивно в первые
годы, менее интенсивные — в последние годы. Это объясняется, в частности,
тем, что в настоящее время большая часть оборудования из-за технического
прогресса стремительно теряет свои потребительские качества, то есть
довольно быстро устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается
из-за морального износа, а не физического. В этих условиях представляется
экономически оправданным списание текущих затрат на большую часть
амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования,
чем в последующие.
В) создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для
того, чтобы эти затраты равномерно включались в производственные и
сбытовые затраты отчетного периода. В противном случае единовременное
списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к
резкому увеличению затрат и может стать причиной убытка.
Таким образом, одним из путей совершенствования учета основных
средств является устранение недостатков, которые имеют место в ведении
бухгалтерского учета в ООО «Спектр». Главному бухгалтеру необходимо
58
осуществлять строгий и регулярный контроль за ведением первичного,
аналитического и сводного учета основных средств.
3.2 Рекомендации результатам проведения аудита в
ООО «Спектр»
Финансовое состояние ООО «Спектр», как и любого предприятия, во
многом зависит от уровня обеспеченности основными средствами. Наличие
их непосредственно связано с финансово-имущественным состоянием, а
использование - с затратами производства и налогообложением предприятия.
Для оценки организации учета и внутреннего контроля основных
средств в ООО «Спектр» была проведена аудиторская проверка во всех
существующих аспектах учета.
В процессе проверки были изучены первичные документы по учету
основных средств, договора на покупку-продажу объектов основных средств,
учетная политика предприятия, финансовая и бухгалтерская отчетности за
2015-2017 годы.
В ходе аудита основных средств в «спектр» выявлено, но:
1. Компания имеет письменные договоры о полной ответственности
лиц, ответственных за сохранность основных средств;
2. Ведутся все необходимые реестры основных средств;
3. Подтверждена правильность капитализации основных средств в
компании по состоянию на даты и суммы; проверена достоверность СФОР-
мелованной стоимости основных средств.
4. Подтверждены расчеты амортизационных отчислений, правильность
их отражения в регистрах учета;
5. Проверяется правильность списания основных средств, проводится
проверка основных средств.
В процессе аудита в ООО «спектр» в качестве аудитора была про-
Верена финансовая отчетность предприятия. Ревизия была проведена таким
образом, чтобы получить достаточные гарантии того, что финансовые
59
Ведомости не содержат существенных искажений. Аудит включает проверку
на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений,
содержащихся в финансовой отчетности.
В ходе ревизии были выявлены незначительные недостатки и
замечания, во избежание которых в будущем предлагаются следующие
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля.
На предприятии бывают случаи, когда основные средства не участвуют
в производственном процессе, то есть по каким-либо причинам временно не
эксплуатируются. В этой ситуации затраты в виде амортизации
неиспользованных первичных средств могут снизить налоговую базу на
прибыль организаций.
Если компания понесла амортизацию по имуществу, которое не было
экспортировано для коммерческих целей, эта амортизация не относится к
расходам по налогу на прибыль. Поэтому организация потеряла эти расходы.
Чаще всего простое оборудование в ООО «спектр» обусловлено
сезонным характером работы (когда основным агентом используется только
полгода в году, например, оборудование для производства растительного
масла и круп), а также особенностями технологического цикла на заводе. В
таких случаях может потребоваться рекомендовать, чтобы компания
использовала свое право не начислять амортизацию по основным средствам в
налоговом учете.
Поскольку основные средства должны быть исключены из
амортизируемых активов, только три случая необходимы, если они
перемещаются:
- для свободного использования:
- для сохранения более трех месяцев;
– реконструкцию и модернизацию на срок свыше 12 месяцев.
При исчислении налога на прибыль «спектр» сумма амортизации,
начисленная на такое имущество, может быть включена в состав расходов.
60
Ведь компания прекратила использовать основные средства только на время
и в силу объективных обстоятельств. Они экономически обоснованы и
сделаны для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, простые основные средства в «Спектр» должны быть
разумными и к тому же должны быть частью производственного цикла
организации. Разумные простои можно отнести, например, к простым,
вызванным ремонтом основных средств, а также когда производственный
цикл включает подготовительную фазу.
Также, самым важным вопросом бухгалтера в «Спектр» является выбор
оптимального варианта ведения учета тех или иных операций.
В компании, затраты на ремонт, согласно учетной политике,
включаются в текущие расходы.
Расходы на восстановление основных средств отражаются в учете того
отчетного периода, к которому они относятся. При сохранении основных
средств в исправном состоянии включаются в расходы по обычным видам
деятельности.
Данный метод является наиболее простым вариантом учета расходов
на ремонт основных средств, заключается в включении фактически
понесенных расходов в текущие затраты (а именно себестоимость
продукции, работ и услуг) в месяц, когда эти расходы фактически
произошли.
В этом случае списываются все понесенные расходы в дебет
соответствующих счетов учета затрат - в зависимости от того, где именно
используется отремонтированное основное средство.
Главным недостатком данного метода является искажение
себестоимости продукции в некоторых месяцах. Та как обычно ремонты
производятся неравномерно в течение года, а в некоторые отдельные
периоды времени. Поэтому в те месяцы, когда проводился ремонт, затраты
61
предприятия, а, следовательно, и себестоимость выпущенной продукции,
значительно выше, чем в месяцы, когда никаких ремонтов не производилось.
Естественно, такое колебание себестоимости продукции, работ и услуг
усложняет бухгалтерский учет в том числе готовой продукции и финансовых
результатов, а также управление формированием цен и прибылью.
Для устранения недостатков принятой в учетной политике ООО
«Спектр» способа учета ремонта основных средств в текущие затраты,
можно порекомендовать создание резервов на ремонт основных средств., при
образовании которых в затраты на производство (расходы на продажу)
включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной
стоимости ремонта.
Если же расходы на ремонт планируется осуществлять ближе к концу
календарного года, лучше всего готовиться к ремонту заранее и создавать
резерв на ремонт основных средств. Это также позволит равномерно
включать расходы на ремонт основных средств в затраты организации.
Так же следует отметить, что в связи с принятием к использованию
нового классификатор основных средств по группам для налогового учета,
применяемым для разграничения объектов по группам амортизации, следует
отдельные объекты перевести из одной группы в другую, в связи с этим
поменять их нормы амортизации.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать
совершенствованию организации учета основных средств в ООО «Спектр».
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях для успешного функционирования
предприятия на рынке, наличия для руководства предприятия, а также
внешних пользователей, необходима достоверная информация о состоянии
имущества и обязательств организации. Информацию, объективно
отражающую экономическое положение предприятия, можно получить из
данных бухгалтерского учета организации. В связи с расширением прав
общества в сфере постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости
от принятой учетной политики), услуги бухгалтерского учета, сталкиваются
с проблемой оптимальной организации учета основных средств, капитальных
и финансовых вложений и др.
Учет основных средств является важнейшим направлением
бухгалтерского учета на предприятии. Получение достоверной информации о
собственности предприятия имеет первостепенное значение уже сейчас, на
этапе развития и формирования рыночных отношений.
Аудит основных средств - достаточно длительный и кропотливый
процесс, требующий как тщательного изучения первичных документов, так и
методов учета основных средств, используемых на предприятии. В ходе этой
проверки требуется установить правильность классификации объектов
основных средств, соответствие методологии, установленной учетной
политикой-требованиям нормативных документов, правильность начисления
амортизации и многое другое.
Объектом исследования в данной дипломной работе является ООО
«Спектр», учет и аудит основных средств на предприятии.
В ходе дипломной работы была изучена деятельность бухгалтерского
учета в части учета основных средств в ООО «спектр» и по результатам
аудита бухгалтерского учета основных средств были выявлены
незначительные недостатки и замечания, во избежание которых в
63
дальнейшем предлагаются следующие рекомендации в части
совершенствования бухгалтерского учета и контроля.
На предприятии бывают случаи, когда основные средства не участвуют
в производственном процессе, то есть по каким-либо причинам временно не
эксплуатируются. В этой ситуации затраты в виде амортизации
неиспользованных первичных средств могут снизить налоговую базу на
прибыль организаций.
Бывают случаи, когда основные средства используются только в
течение шести месяцев в году. В таких ситуациях можно рекомендовать
компании использовать свое право не начислять амортизацию по основным
средствам в налоговом учете за весь год.
При исчислении налога на прибыль ООО «спектр» сумма амортизации,
начисленная на такое имущество, может быть включена в состав расходов.
Ведь компания прекратила использовать основные средства только на время
и в силу объективных обстоятельств. Они экономически обоснованы и
сделаны для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Также, самым важным вопросом бухгалтера в ООО «спектр» является
выбор оптимального варианта ведения учета тех или иных операций.
В ООО «спектр» затраты на ремонт, согласно учетной политике,
включаются в операционные расходы.
Расходы на восстановление основных средств отражаются в учете того
отчетного периода, к которому они относятся. При сохранении основных
средств в исправном состоянии включаются в расходы по обычным видам
деятельности.
Данный метод является наиболее простым вариантом учета расходов
на ремонт основных средств, заключается в включении фактически
понесенных расходов в текущие затраты (а именно себестоимость
64
продукции, работ и услуг) в месяц, когда эти расходы фактически
произошли.
Для устранения недостатков принятой учетной политики по методу
«спектра» учета ремонта основных средств по текущей стоимости можно
рекомендовать создание резервов на ремонт основных средств, при
формировании которых в себестоимость продукции (расходы на реализацию)
включается сумма взносов, рассчитанная на основе годовой сметной
стоимости ремонта.
Если затраты на ремонт планируется произвести к концу календарного
года, то лучше заранее подготовиться к ремонту и зарезервировать средства
на ремонт основных средств. Это также позволит справедливо учитывать в
расходах организации расходы на ремонт основных фондов.
Следует также отметить, что в связи с принятием нового
классификатора основных средств по группам для налогового учета,
используемого для разграничения объектов по группам амортизации,
отдельные объекты следует переносить из одной группы в другую, в связи с
этим изменять их нормы амортизации.
Реализация рекомендованных мер по совершенствованию учета
основных средств и приведению данного направления работы в соответствие
с требованиями российского законодательства, позволит оптимизировать
деятельность компании.