45
результате ликвидации). В законе также указаны расходы на ликвидацию
объекта (в том числе транспортировку и снос, демонтаж).
Инвентаризация основных средств в ООО «спектр» проводится в
соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых результатов, а также законом О бухгалтерском учете и
бухгалтерском учете в Российской Федерации. Инвентаризация основных
средств в ООО «спектр»проводится инвентаризационной комиссией,
назначаемой приказом руководителя предприятия 1 раз в год. Перед началом
инвентаризации проводится проверка учетных данных на наличие и
техническое состояние всех основных средств, проверяется наличие и
состояние технических паспортов, инвентарных карточек, указывается
перечень основных средств в местах нахождения. Инвентаризации члены
комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных
средств, см. раздел «основные средства» и запись в инвентарных ведомостях
их фактических наименований, целей и инвентарных номеров.
2.3. Проведение аудита основных средств в ООО «Спектр»
Для проведения аудита основных средств ООО «спектр» был
приглашен независимый аудитор.
Цель аудита в ООО «спектр» заключается в проверке законности
операций по движению основных средств и подтверждение достоверности
информации в бухгалтерских требованиях законодательства Российской
Федерации.
Источники аудиторских доказательств:
бухгалтерский баланс;
главная книга;
бухгалтерские регистры по счетам 08 «инвестиции в долгосрочные
активы» 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 07 «оборудование для монтажа», 03 «выгодные инвестиции в
материальные активы» и иные счета;
46
приказ по учетной политике организации: инвентарные документы,
счета-фактуры ;
акты о приемке-передаче основных средств (за исключением
сооружений и зданий) (ОС-1), акты о приеме-передаче здания (ОС -
1А), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (за
исключением сооружений и зданий) (ОС-16), актов на списание
имущества, основных средств ( за исключением автотранспортных
средств) (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6),
актов о списании автотранспортных средств (ОС-4А) и т. д.
Во время проведения аудита в ООО «Спектр» аудитором были
поставлены следующие задачи:
- проверка оценки объектов в учете;
- проверка обеспечения контроля за безопасностью и наличием
объектов основных средств;
- проверка классификации основных средств;
- проверка правильности расчетов амортизационных отчислений ;
- проверка отражения и регистрации в учете операций по выбытию и
поступлению основных средств;
- проверка достоверности информации по ремонту основных средств.
В ходе проверки проверяющий должен решить на такие вопросы как:
- составить данные аналитического учета основных средств
соответствуют данным синтетического учета;
- составить данные синтетического учета основных средств
соответствуют данным бухгалтерской отчетности;
- в финансовой отчетности раскрыть информацию об активах,
принимая во внимание установленный регламент.
Главными нормативным документом в ООО «спектр» по
бухгалтерскому учету является Положение о бухгалтерском учете «Учет
основных средств» ПБУ 6/2001.
47
Процедура проверки достоверности информации об основных средств
в отчетности и бухгалтерском учете, включает в себя несколько этапов,
которые следуют один за другим.
1. Первый этап — это сверка данных аналитического учета основных
средств с оборотами и остатками синтетических счетов в ООО «Спектр»:
- во время аудита надо проверить равенство данных аналитического
учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета.
- во время аудита надо проверить данные инвентарных карточек в
совокупности сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать
остаткам и оборотам по синтетическим счетам.
- для того,чтобы проверить правильность записей, сделанных в главной
книге, необходимо подсчитать сумму оборотов и сальдо по всем счетам
основных средств. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов, а также
кредитовых и дебетовых сальдо должны быть соответственно равны.
2. Второй этап — это сверка данных бухгалтерского учета основных
средств с данными бухгалтерского учета
Аудитор должен изучить бухгалтерскую отчетность, предоставленную
ему ООО «спектр».
В случае корректировок сравнительных и начальных показателей
финансовой отчетности (к примеру, изменения размера начального сальдо в
результате переоценки основных средств), результаты корректировки
должны быть раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой отчетности.
Вопросы, которые касаются проверки операций по выбытию и
поступлению основных средств являются важными областями аудита,
которые оказывают существенное влияние на достоверность финансовой (то
есть бухгалтерской) отчетности.
48
В ООО «спектр» в 2017 году введены в эксплуатацию следующие
основные средства – пресс извлечения масла из семян карнавальных культур
– У1-ЭПМ, весы вас-100-24-3, Платформа грузоподъемника NISSAN, etc.
Процедура проверки операций по приему и реализации основных
средств так же заключается в нескольких эпахах, которые следуют один за
другим.
- В первую очередь необходимо проверить договора на приобретение
основных средств
Главным правовым документом, устанавливающим необходимые
условия для реализации планов в любой организации, является договор,
который имеет большое значение в финансово-хозяйственной деятельности
компании. В зависимости от выполняемых операций для получения
основных средств можно использовать следующие виды договоров:
поставка, купля-продажа, комиссии, безвозмездное пользование, заказы,
безвозмездная передача, лизинг, доверительное управление, аренда и другие.
При проведении проверки договоров надо проверить их правильность
оформления и, конечно, наличие. Во время проверке договоров в ООО
«спектр» была проведена частичная проверка правильности оформления и
наличия и документации. Было проверено выборочно примерно 1%: от всех
контрактов.
В ООО «Спектр» больше 80% основных средств поступило на
основании договоров купли-продажи, 15% основных средств поступило на
основании лизинга, договоров аренды и небольшой процент составляют
договоры безвозмездного пользования. Все договора в компании составлены
в соответствии с Гражданским кодексом [1].
- Далее была проведена проверка соблюдения условий отнесения
имущества к основным средствам
При проведении аудита в ООО «спектр» было установлено, что
выполняются единовременные условия, которые прописаны в положении,
49
необходимые для принятия к учету имущества в составе основных средств.
Активы, купленные после 1 января 2016 года, в отношении которых
установлены вышеуказанные стоимость и условия в пределах лимита,
установленного учетной политикой организации, но не превышающего 100
тыс. руб. за единицу, могут быть отражены в бухгалтерской и бухгалтерской
отчетности в составе товарно-материальных запасов. Стоит обратить
внимание на следующее: лимит стоимости имущества 100 тыс. рублей.
применительно к основным средствам, приобретенным после 1 января 2016
года, до этой даты действовал лимит в размере 50 тыс. рублей активов,
приобретенных после 1 января 2016 года, в отношении которых установлены
вышеуказанные условия и стоимость в пределах лимита, установленного
учетной политикой организации, но не более 100 тыс. рублей за единицу,
налоговый учет должен вычитаться единовременно по расходам.
- Далее был проверен порядок формирования первоначальной
стоимости приобретенных объектов основных средств.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основных
средств, которые были приобретены за вознаграждение, сумма фактических
затрат организации на строительство, приобретение и производство, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов.
Например: в мае 2017 года ООО «спектр» приобрело пресс экстракции
масла из семян масличных культур.
Подрядчик ОАО «Мехмонтаж» осуществил его монтажные и
пусконаладочные работы.
Стоимость работ составила 51 500.00 рублей. (с учетом НДС 18% - 9
270,00 руб.).
1 июня 2017 года подписан акт приема-передачи работ.
В том же месяце работа была оплачена, и «входной» НДС вычитается.
Одновременно была введена в эксплуатацию пресса.
50
Для расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО
«спектр» установлено, срок его полезного использования 85 месяцев, 5
амортизации со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти
лет. Амортизация рассчитывается линейным методом. Норма амортизации-
1,18% (1: 85 мес. x 100%).
В декабре 2017 года в ходе инвентаризации выяснилось, что в
результате ошибки стоимость пусконаладочных работ была включена в
Общие расходы - в Бухгалтерский учет, а прочие расходы, связанные с
производством и (или) продажей - в налог.
Хотя согласно правилам, применимым как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете, стоимость таких работ должна была быть включена в
первоначальную стоимость основного средства.
По результатам инвентаризации необходимо исправить следующие
неточности: учесть первоначальную стоимость пресса извлечения масла из
семян масличных культур, стоимость ввода в эксплуатацию составляет 42,
230,00 руб. (51 500,00 руб. – 9 270,00 руб.); производить доначисление
амортизации – 498,3 руб. (42 230,00 руб. х 1,18%) ежемесячно начиная с
июля;
Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
Кроме того, следует исключить ошибку, связанную с расчетом
«входного» НДС при вводе в эксплуатацию.
В соответствии с п. 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской
Федерации НДС по основным средствам, требующим установки,
принимается к вычету в месяце, в который начала начисляться амортизация.
В нашем случае это июль, в то время как вычет был сделан в июне.
- после этого был проверен порядок отражения операций по
приобретению объектов основных средств, подлежащих государственной
регистрации
51
Для целей бухгалтерского учета прием объектов недвижимости в
Бухгалтерский учет осуществляется после государственной регистрации прав
на эти объекты, а для целей налога на прибыль - с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
- в последнюю очередь был проверен порядок отражения сделок по
приобретению объектов основных средств, требующих установки: в
бухгалтерском учете оборудование, требующее установки, учитывается по
специально предназначенному для этого счету 07 «оборудование к
установке». Если основное средство монтируется сотрудниками компании,
все затраты, связанные с установкой, необходимо учитывать в субсчете счета
08 «строительство основных средств».
Для целей налога на прибыль доход от безвозмездного получения
основных средств (по рыночной стоимости) включается в состав
внереализационных доходов одновременно.
- Проверка организации документооборота по учету основных средств
Поскольку все хозяйственные операции должны быть обработаны
первичными бухгалтерскими документами и отражены в реестрах
бухгалтерского (налогового) учета, сбор аудиторских доказательств в ООО
"спектр" осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита.
В ходе аудиторской проверки аудитор убедился в правильности
документов, подтверждающих рыночную стоимость объектов учитывается,
таких, как экспертные заключения, сертификаты производителей и т. д.
При этом обращалось внимание на соответствие периода получения
документа и даты принятия объекта к учету.
Причины выбытия основных средств является открытым и может быть
дополнен.
- далее необходимо провести проверку отражения операций по продаже
основных средств.
52
При выбытии объекта основных средств сумма его оценки переносится
из дополнительного капитала организации в нераспределенную прибыль
организации.
Для целей налогообложения доход от продажи товаров включается в
доход от продажи, участвующий в формировании налогооблагаемого дохода.
- следующая на очереди проверка отражения операций по списанию
недостачи основных средств в результате их хищения.
Для целей бухгалтерского учета, потери имущества и его порча в
пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или
обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не
установлены или суд отказал в взыскании убытков с них, убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты
организации.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных
средств сумма его оценки переносится с добавочного капитала организации в
не распределенную прибыль организации.
- Далее необходимо проверить порядок отражения операций по
передаче основных средств безвозмездно.
Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные
с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются
из состава амортизированного имущества.
- Далее необходимо проверить порядок отражения операций по
передаче основных средств по договору лизинга.
Амортизация рассчитывается по основным средствам, переданным в
аренду арендодателем (за исключением амортизационных отчислений,
произведенных арендатором на имущество по договору аренды предприятия,
и в случаях, предусмотренных договором финансовой аренды).
По результатам проверки было высказано мнение:
53
1. документальное оформление сделок по приему и реализации
основных средств соответствует нормативному законодательству и
внутреннему документообороту, принятым в организации;
2. формирование начальной стоимости полученных основных средств в
целом не имеет отклонений, но есть одно нарушение, для которого
предлагается коррекция;
3. существенные отклонения от правильности отражения
хозяйственных операций по поступлению и выбытию основных средств в
бухгалтерском учете не выявлено.
Таким образом, аудит расхождений между данными регистров
основных средств, главной книги и расчетами аудитора не выявил. Данные
об основных средствах отражаются в финансовой отчетности в полном
объеме, информация о нематериальных активах ООО «Спектр» ведет в
отчетность корректно.
54
Глава 3. Основные направления совершенствования
бухгалтерского учета и аудита основных средств в
ООО «Спектр»
3.1. Совершенствование учетных операций по основным средствам в
ООО «Спектр»
Успехи и неудачи деятельности любого предприятия, в том числе и
ООО «Спектр» следует рассматривать как взаимодействие целого ряда
факторов и причин.
Учет основных средств является одним из сложных и важных участков
бухгалтерского учета.
Одним из важных условий достижения высокого уровня системы
ведения бухгалтерского учета в ООО «Спектр» является не только его
правильная организация, но и дальнейшее постоянное совершенствование с
учетом всех изменений в бухгалтерском и налоговом учете.
В первую очередь, на качество учета основных средств оказывает
влияние работа бухгалтерии. Для повышения качества работы которой,
необходимо проходить курсы повышения квалификации. Это даст
возможность ознакомится с изменениями в законодательстве, расширить
дополнительные навыки учетной работы, изучить порядок применения их на
практике. Организация курсов повышения квалификации и семинаров
позволяет существенно уменьшить ошибки в учете.
С целью повышения эффективного управления учета основных средств
необходимо соблюдать в полном объеме законодательство в части учета
основных фондов. Например, бывает, что основные средства включаются не
в ту амортизационную группу, что недопустимо. Это является нарушением
законодательства и приводит к ошибкам в учете. Поэтому соблюдение
законодательства является ключевым фактором, обуславливающим качество
учета основных средств.