15
средств выбывает, необходимо перенести сумму его дооценки с добавочного
капитала организации в не распределенную прибыль организации ( то есть с
Д-т счет 83 «Добавочный капитал» — К-т счет 84 «Не распределенная
прибыль (он еще называется непокрытый убыток)»). Результаты переоценки
основных средств, которую проводит организация в добровольном порядке,
учитываются при налогообложении. Стоимость добавочного капитала,
который был списан во время выбытия основных средств, для
налогообложения не учитывается[3].
Поскольку основные средства функционируют на протяжении
длительного времени и частично переносят стоимость на цену оказываемых
услуг, выпускаемой продукции, а так же выполняемых работ, но при этом
они сохраняют свою вещественную форму, основные средства имеют
несколько видов денежной оценки [17]:
восстановительную стоимость;
первоначальную стоимость;
остаточную стоимость.
Необходимо помнить, что к бухгалтерскому учету основные средства
принимаются фирмой по начальной стоимости. Начальной ценой основных
средств называется сумма фактических затрат фирмы на изготовление,
приобретение или сооружение, исключением является налог на добавленную
стоимость и другие возмещаемых налогов (кроме случаев, которые
предусмотрены законодательством Российской Федерации) [10].
К фактическим затратам на сооружение, приобретение или
изготовление основных средств относятся:
- суммы, которые оплачиваются предприятием за осуществление работ
согласно договору строительного подряда и каким либо другим договорам;
- суммы, которые оплачиваются предприятием по договору с
поставщиком (то есть суммы, которые оплачиваются предприятием
продавцу);
16
- суммы, которые оплачиваются на приобретение основных средств
предприятием за консультационные и информационные услуги;
- не возмещаемые налоги, которые оплачиваются предприятием в связи
с покупкой объекта основных средств;
- таможенные пошлины и другие платежи;
- государственные пошлины и регистрационные сборы и иные похожие
платежи, которые выплачиваются в связи с приобретением (то есть
получением) прав на объект основных средств;
- вознаграждения, которые оплачиваются предприятием
посреднической организации, которая принимала участие в приобретении
объекта основных средств;
- другие затраты, которые связанны с сооружением, приобретением или
изготовлением объекта основных средств [17].
В фактические затраты не включаются затраты на приобретение
основных средств общехозяйственных и других аналогичных расходов,
исключением являются случаи, когда эти затраты связанные с
приобретением основных средств.
Первоначальная стоимостью основных средств, которые внесены в счет
вклада в уставный (его еще называют складочным) капитал предприятия,
являются денежная оценка, согласованная участниками (то есть
учредителями) предприятия [13].
Первоначальная стоимость основных средств, которые получены
фирмой по договору дарения и в других случаях, которые подразумевают
безвозмездное получение, равна их рыночной стоимости на дату передачи
основных средств.
Начальной стоимостью основных средств, которые приобретены в ходе
обмена на какое-либо другое имущество, то есть не за деньги, считается
стоимость обмениваемого имущества, по которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
17
Стоимость основных средств, по которой оно было отражено в
бухгалтерском балансе изменится не может. Изменить стоимость можно
только в случаи реконструкции, достройки, дооборудования или частичной
ликвидации каких-либо объектов. Фирма имеет возможность только 1 раз в
год делать переоценку основных средств по восстановительной стоимости,
то есть делать пересчет рыночным ценам (они должны быть подтверждены
документами) в случае возникновения разницы в цене, средства необходимо
переводить на добавочный капитал фирмы или делать индексацию [11].
Цена основных средств погашается во время срока их полезной
эксплуатации ежемесячными амортизационными отчислениями. Это говорит
о том, что остаточная стоимость – это часть основных средств, которую не
перенесли на готовую продукцию, то есть остаточная стоимость
вычисляется как разница между первоначальной стоимостью и суммой
начисленной амортизации.
В этой формуле
Н
а
– это норма амортизации;
У
п(в)
– это первоначальная (то есть восстановительная) стоимость
основных средств;
Т
экс
– это период эксплуатации основных средств [11].
Стоимость остаточной стоимости становится меньше с увеличением
периода эксплуатации и равна нулю в тот момент, когда срок эксплуатации
равен нормативному сроку службы объекта основных средств. В этом случае
полная стоимость объекта будет перенесется на готовую продукцию. Если
списание произошло раньше нормативного срока, то есть до момента
полного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость
продукции, в этом случае остаточная стоимость возмещается за счет
прибыли, которые остаются в распоряжении предприятия[11].
18
Во время проведения оценке эффективности вложений фирмы в
основные средства необходимо принимать во внимание, что:
- момент обновления (то есть момент физической замены) основных
средств может отличаться от момента их стоимостного замещения, из-за
этого могут появится убытки, которые негативно скажутся на финансовых
результатах работы предприятия;
- несколько лет может сохраняться функциональная полезность
основных средств, по этой причине расходы по их эксплуатации и
приобретению должны быть распределены во времени;
- эффективность применения основных средств может быть оценена не
однозначно, она зависит от принадлежности, вида и характера участия в
производственном процессе. Именно по этой причине основные средства
должны обслуживать как производственную сферу работы предприятия, так
и социально-бытовую сферу. Эффективность применения можно определить
не только экономическими (то есть стоимостью), но и экологическими,
социальными и иными факторами [17].
Эффективность применения основных производственных средств
можно охарактеризовать определенными показателями стоимости, которые
отражаются в денежном выражении.
К таким показателям относятся:
- фондоемкость — это отношение стоимости главных
производственных средств к стоимости продукции;
- фондоотдача — это сумма реализуемой продукции на каждый рубль
среднегодовой стоимости основных производственных средств;
- фондовооруженность — это стоимость основных производственных
средств, которая приходится на каждого работника[11].
1.2. Цели и задачи аудита основных средств
19
Отчетность по основным средствам является неотъемлемой частью
балансового отчета. Если ваши ортчеты не точны, ваш баланс будет
неверным. Это может быть крайне пагубным для компании, особенно в том,
что касается амортизации и налогообложения.
Неточная документация активов подразумевает, что существует
проблема с общей действительностью. Если список основных средств Вашей
компании значительно отличается от подробного описания, существует
серьезная проблема с процессом управления активами Вашей компании.
Как частные, так и государственные компании обязаны вести точные
отчеты по целому ряду причин. Правительству, благотворительным и
образовательным учреждениям может потребоваться классифицировать и
отслеживать сведения об активах по источникам финансирования или
грантам. Наличие неправильной отчетности по основным средствам может
быть проблематичным в таких ситуациях; некоммерческая организация,
которая неправильно отслеживает свои основные средства по гранту, может
потерять или быть вынуждена погасить средства.
Между тем, компании, которые платят меньше, чем они должны
платить по своим налогам в результате неточного учета, все еще могут нести
финансовую и юридическую ответственность. Малые предприятия с
небольшим финансовым ноу-хау не освобождаются от соблюдения этих
правил.
Кроме того, компании и организации, которые зависят от своих
основных средств – где отсутствующие или потерянные активы
препятствуют производительности труда сотрудников – могут немедленно
исправить проблемы управления активами, регулярно проводя тщательные
аудиты активов.
Большинство проблем современной экономики в России напрямую
связаны с главными средствами как объектом учета. К ним относятся:
20
плохая конкурентоспособность продукции, это связано с моральным и
физическим износом оборудования,
плохая оценка активов, чрезмерная налоговая нагрузка сверх
собственность.
Возрастает воздействие учета основных средств на финансовое
состояние хозяйствующих субъектов и на качество отчетности. Поэтому
можно сделать вывод о том, что сейчас основные средства становятся одним
из самых важных частей для большинства компаний [18].
Аудит основных средств проводится для формирования обоснованного
мнения о полноте и достоверности информации, имеющиеся об основных
средствах и отраженной в финансовой (то есть в бухгалтерской) отчетности
организации и пояснениях к ней, а также установления соответствий
используемой в организацией методикой налогообложения и учета операций
с основными средствами, которые действуют в России, имеющимся
нормативными документам.
Для того, чтобы эффективно провести аудит операций с основными
активами уже на этапе планирования необходимо провести оценку системы
внутреннего учета и контроля, которая в дальнейшем можно
скорректировать или утвердить в ходе аудита [18].
Как показывает практика оценка системы внутреннего контроля не во
всех случаях входит в аудит, а это во многом уменьшает его эффективность.
Это может привести к тому, что увеличатся затраты времени, поскольку
вовремя не созданные предпосылки для выборочного способа проверки
увеличивают возможность появления неточностей в аудите при оценке
рисков. Правильная оценка системы внутреннего контроля даст возможность
более наглядно и качественно сделать выводы по руководству в
аналитической части заключения аудиторской проверки [3].
С точки зрения законности, целесообразности, достоверности, главные
задачи аудита заключаются в [6]:
21
- правильном отражения и исчисления в учете амортизации основных
средств;
- правильном отнесения расходов капитального характера на счет 08
«Внеоборотные активы»;
- контроль за сохранностью, наличием и техническим состоянием
основных средств;
- правильной оценки основных средств в учете;
- правильным отнесением предметов к основным средствам, их
распределению по принадлежности, классификации, а так же по тому, как и
каким образом они участвуют в производственном процессе;
- правильном отражении и оформлении в учете операций по выбытию и
поступлению основных средств;
- правильном выполнения плана ремонтов, их качества и
своевременности;
- правильном определении результатов от реализации и иного выбытия
средств;
- эффективности и правильности применения основных средств;
- правильном отражения данных о движении и наличии основных
средств в отчетности и бухгалтерском учете [17].
Человек, который проводит аудит компании должен изучить
документооборот, все имеющиеся процедуры передачи данных из
производственных и складских подразделений, механических и инженерных
служб организации к бухгалтеру. В случаях, когда такая информация
несвоевременно передается, могут возникнуть проблемы внутреннего
контроля, что в свою очередь может привести к пропаже данных в
отчетности и бухгалтерском учете.
В работу аудитора входит проверка:
- оформление инвентаризационных документов;
- периодичности проводиться инвентаризация;
22
- отражение результатов инвентаризация в бухгалтерской отчетности
[6].
Чаще всего аудитор присутствуют при проведении инвентаризации,
если инвентаризация занимает большую часть финансовой отчетности.
Участвуя в инвентаризации, аудитор может также выборочно проверять
наличие отдельных объектов основных средств, после чего в ходе
аудиторских процедур убедиться, что эти объекты фактически отражены в
бухгалтерском учете организации [6].
Во время аудиторской проверки проверяющий применяет разный
методы для получения необходимых аудиторских доказательств, к таким
методам можно отнести:
1. метод проверки соблюдения правил учета;
2. метод подтверждения;
3. метод инспектирования;
4. метод наблюдения;
5. метод пересчета;
6. метод запроса;
7. различные аналитические процедуры [13].
В ходе аудита аудитору надо получить подтверждение правильного
оформления на право собственности организации на основные средства,
вытекающие из договоров, на основании которых получены основные
средства. Аудитору предоставляются договоры на приобретение, создание и
передачу основных средств, при необходимости-и свидетельство о
регистрации сделок. Надо проверить доступность и сохранность главных
средств, выяснить правильность проверенной оценки, поскольку от этих
данных зависят налоги на имущество, расчет амортизационных отчислений,
налоги на добавленную стоимость, а также правильность отражения
финансовых результатов составления и организации отчетности.
23
Для проведения аудита аудитор использует первичные документы,
формы этих документов унифицированы. Для того, чтобы проверить
правильность оценки основных средств проверка может быть выборочной
или сплошной.
Определение первоначальной стоимости и оценка основных средств в
соответствии с Положением о отчетности и бухгалтерском учете, который
утвержден ПБУ 6/01 зависит от того, каким способом поступили основные
средств в компанию. Самые популярные процедуры проверки правильности
оценки служат инспекция, аналитические процедуры и дознание [18].
Проверка условий эксплуатации и хранения основных средств требует
получения информации о том, кто закреплен за отдельными объектами, как
организована их использование и охрана. Для этого надо провести
обследование помещений либо опрос работников предприятия. В ходе
изучения данных бухгалтерского учета аудитор определяет наличие активов
в отдельных классификационных группах (производственные,
непроизводственные, собственные и арендованные и др.).) и места
расположения. Выявляется правильность организации аналитического учета.
Во время проведения учета этом большое внимание необходимо обратить на
техническую документацию, наличие инвентарных номеров, сроки
расходования и поступления основных средств. Полученные сведения
необходимо сопоставить с информацией инвентарных карточек и записями
по счету 01 "Основные средства". Если полученные данные синтетического и
аналитического учета будут расходится необходимо определить причины
появления расхождений, а так же последствия. Человек, проводящий
аудиторскую проверку, должен проверить:
была ли переоценка часть средств или все основные средства;
не будет ли проводится переоценка объектов перечисленные в
основных средств или земельных участков ;
24
как была проведена переоценка (то есть какой способ был выбран
при проведении переоценки путь индексации или прямой пересчета);
частично проверить правильность расчетов;
внесения изменений в амортизации после проведения
переоценки, верно ли отражены результаты при проведении инвентаризации
карточках [20].
Важным этапом процесса проверки является проверка отчетов по
основным средствам. Поступление главных средств должно быть проверено
с точки зрения целесообразности, законности и правильности регистрации. В
то же время, объем выполненных процедур аудитор определяет сам
основываясь на субъективной классификации операций с основными
средствами на нетипичные и типичные, делая выводы из повторяемости
операций, функционирования и целей создания организации, трудности в
сфере налогообложения [18].
Типовые проверки можно проводить выборочно. Нетипичные
операции необходимо проверять непрерывным методом. Нетипичные сделки
могут включать, например, сделки, связанные с нестандартной стоимостью
услуг аренды и расчетных процедур; сделки, которые проходят без явных
логической причины; сделки, содержание которых отличается от их формы;
иные операции, отличающиеся стандартных операций фирмы [18].
В случае когда организация, покупающая основные средства за деньги,
должна оплачивать НДС, аудитор должен убедиться, что НДС правильно
отражен на счетах. Если организация не является плательщиком НДС, она
является невозвратным налогом и включается в первоначальную стоимость
основного средства. Методом прослеживания аудитору необходимо
установить:
присутствует ли счет-фактура на купленные основные средства,
применялся ли счет 19 "Налог на добавленную стоимость" в бухгалтерском
учете;