11
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
В соответствии с Российский законодательством аудиторскую проверку
в обязательном порядке должно проходить достаточно большое количество
предприятий, но есть еще одна группа предприятий, подвергающийся аудиту,
который можно назвать обязательным. Самые общие сведения об аудите
отчетности, целях и порядке его проведения, стандартах, на которые в ходе
проверки стоит ориентироваться, можно узнать из правила стандарта
аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности. В этом стандарте содержится список мероприятий,
который должен выполнять аудитор до начала определения правдивости
отчетности, а именно: цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита,
разумная уверенность, ответственность за финансовую (бухгалтерскую)
отчетность. Первично составляется договор на оказание аудиторских услуг, но,
надо отметить, что часто составляется дополнительный документ,
устанавливающий взаимоотношения аудитора и его клиента. Для единичных
разовых соглашений между аудитором и фирмой-клиентом письмо может
служить формой договора. Смысл письма состоит в том, что аудитор
высказывает свое согласие и предлагает свои условия аудиторской проверки, а
клиент в свою очередь подтверждает полученные предложения. Если у сторон
не существует разногласий, письмо подписывается фирмой, заказавшей
аудиторскую проверку. Если аудитору предстоит работать с крупной
организацией, то письмо составляется на «имя» Совета директоров. Тогда все
члены совета должны поставить свои подписи. После того как письмо
подписано, аудитор составляет план действий. Он уже более менее
представляет чем занимается предприятие, знает на сколько он рискует, и
предполагает возможный объем работ. План проведения аудиторской проверки
носит название – программа аудита. Надо отметить, что программа аудита для
12
каждого предприятия будет индивидуальной, и ее содержание аудитор
определяет самостоятельно без чьего либо влияния.
Определившись с общими вопросами, аудитору необходимо
«познакомиться» с предприятием. Для этого аудитор рассматривает размеры
предприятия, крупное оно или мелкое, изучает его активность, занимается ли
оно производством или торговлей, оценивает его экономическую
коммуникабельность: рассматривает какие складываются отношения между
налоговыми органами и предприятием. Изучив данную информацию, аудитор
составляет первое впечатление об организации и характере предстоящих работ.
Именно после общего знакомства с предприятием, аудитор решает, возьмется
он за данную работу или даст отказ руководителю. Если аудитор соглашается
на проверку, то он приступает к составлению плана. Чтобы план и фактические
действия во время проверки соответствовали друг другу, аудитору приходится
оценивать некоторые специфические факторы (доступность бухгалтерской
информации, честность сотрудников, квалификация коллег, законодательство
региона и многое другое. Но самый важный фактор, который влияет на работу
аудитора – это возможность искажения данных бухгалтерского учета и
отчетности - «существенность». Под «существенностью» понимают то
предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой
аудитор не в состоянии делать правильные выводы по ней или принимать
правильные экономические решения. Но все же, надо не забывать о том, что
аудитор оценивает материальность существенности, исходя из собственного
опыта и квалификации, а так же размеров предприятия и особенностей
деятельности. Например, если предприятие маленькое, то лишняя тысяча будет
существенно влиять на толкование показателей отчетности.
Что касается аудиторского риска, то условно он делится на три вида:
высокий, средний и низкий. При высоком аудиторском риске, аудитор может
увеличить количество процедур и тестов, проверяющих достоверность
информации. Чистый риск – это риск связанный с особенностью деятельности
предприятия. Он характеризует вероятность появления в отчетности фирмы
ошибки по причине каких-то специфических характеристик. Действия аудитора
13
должны быть следующими: он знакомится с предприятием, а затем кладет
перед собой отчетность, и рассматривает каждую строку баланса. Каждое
предприятие обладает своими особенностями: размером, количеством
партнеров, сферой деятельности, а следовательно, возможные ошибки у
каждого предприятия будут свои, особенные. Очень хорошо характеризуют
особенности предприятия, фирмы результаты предыдущих аудиторских
проверок. Если таких результатов нет, или просто не были предоставлены, то
аудитора это должно насторожить и в этом случае чистый риск будет очень
высок.
Итак, определив, насколько аудитор рискует в сумме, он готов к
«оформлению отношений» с предприятием, которое он собирается проверять.
Если аудитор решается на проверку, то между ним и предприятием
заключается договор. Именно после заключения договора аудиторская
проверка начинается как таковая.
В первую очередь аудиторы проверяют бухгалтерскую отчетность
предприятия, и именно источником аудиторских доказательств является вся
бухгалтерская информация. Это данные первичного учета, бухгалтерских
регистров и отчетность. Так появляются внутренние доказательства. Ко всему
прочему предприятия не только учитывают и контролируют движение
стоимости, они еще занимаются планированием своих будущих действий,
текущим управлением. Именно для этого используется финансовый анализ.
Результаты такого анализа финансово-хозяйственной деятельности тоже
являются источником получения аудиторских доказательств.
Аудитор может попросить пояснить непонятные ему моменты
отчетности у бухгалтера или у директора. Все устные пояснения тоже являются
источниками аудиторских доказательств.
Помимо этого, для того чтобы разобраться насколько все таки
отчетность соответствует реальному наличию активов и сохранности
источников их финансирования, аудитор может потребовать провести
инвентаризацию. Инвентаризация проводится для того, чтобы предприятие
могло проверить наличие у себя реального имущества и сравнить эту величину
14
с той, которая показана в его бухгалтерском учете. Инвентаризация должна
обязательно проводиться перед составлением годового бухгалтерского баланса.
Однако, можно заметить, что инвентаризация может проводиться столько раз в
год, сколько руководитель предприятия посчитает нужным. Может случиться и
так, что аудитор в ходе своей проверки заметит, что в отчетности указаны не те
цифры. Например, показана большая стоимость основных средств,
приобретенных совсем недавно. Обходя же предприятие, он не видел ни новых
станков, ни новых автомобилей. В этом случае должна быть проведена
«экстренная» инвентаризация. По ее результатам составляется баланс и новые
цифры сравниваются со стоящими в отчетности.
Аудитор не должен специально вести поиск доказательств,
указывающих на наличие ошибок и искажений в отчетности. Основная цель
аудитора – оценить влияние найденных ошибок на достоверность отчетности.
При обнаружении ошибок аудитор, в первую очередь должен составить их в
перечень и внести в свои документы. Затем, аудитор должен потребовать
исправления этих ошибок, если ошибки исправлены, то он делает отметку в
своих документах о данном факте. Если же бухгалтерия проверяемой
организации не вносит исправлений, то в аудиторских документах делается
пометка об этом.
Аудит основных средств можно сравнить с лакмусовой бумажкой, точно
отражающей все ошибки и недочеты в учете объектов основных средств.
Поэтому после получения сведений о текущем состоянии дел, все силы
предприятия должны быть направлены исключительно на их устранение, а
также на повышение грамотности и эффективности бухгалтерского учета
основных средств и их дальнейшего использования. В следствие чего, можно
рассчитывать на повышение эффективности работы всего предприятия в целом.
15
2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ВИС-Комп»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ВИС-комп»
Производственно-коммерческая фирма ООО «ВИС-Комп» создана в
декабре 2001 года. По организационно-правовой форме это общество с
ограниченной ответственностью.
ООО «ВИС-Комп» является коммерческой организацией, целью
деятельности которой является получение прибыли путем осуществления
производственно-коммерческой деятельности.
ООО «ВИС-Комп» самостоятельно на основе положений осуществляет
свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его
распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
ООО «ВИС-Комп» имеет банковский счет на территории Самарской
области, имеет печать, имеет штампы, бланки, эмблему.
У предприятия в собственности находится обособленное имущество,
которое учитывается на самостоятельном балансе.
Учетная политика ООО «ВИС-Комп» соответствует нормативным актам
РФ в области бухгалтерского учета и закреплена специальным приказом по
предприятию. С целью равномерного распределения издержек в течении
отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных
фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные
резервы в соответствии с действующим законадательством РФ.
Бухгалтерский учет в ООО «ВИС-Комп» ведется бухгалтерией
предприятия, во главе с главным бухгалтером.
Организация ведет учет с применением компьютерной и вычислительной
техники и с использованием программы «1С-8: БУХГАЛТЕРИЯ ».
Годовые и квартальные отчеты составляются в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ.
16
Сфера деятельности предприятия: производство товаров народного
потребления из неполимерных материалов.
ООО «ВИС-Комп» представляет собой стабильную, динамично
развивающуюся компанию, усилия который сконцентрированы в сегменте
производства и продажи пластиковой упаковки (изделия, получаемые при литье
пластмасс - пробки для укупорки пищевых и непищевых продуктов). Для
эффективного управления предприятием по производству пластиковых изделий
используются передовые информационные системы и системы менеджмента
качества. Клиентами ООО «ВИС-Комп» являются как локальные
производители, так и крупные международные компании, испытывающие
потребность в изделиях из пластмассы.
ООО «ВИС-Комп» занимается: поставкой труб, фитингов, запорной
арматуры из ПВХ, ХПВХ, ПВДФ, РР-Н, ПЭ для технологических
трубопроводов, а также производством и реализацией изделий из
стеклопластика (бассейны, водные аттракционы, горки, детские игровые
площадки, лодки, катамараны, катера и т.п.)
На сегодняшний день ООО «ВИС-Комп» является поставщиком
полимерного сырья и изделий из него. Его партнерами на протяжении многих
лет являются производители холодильников и других бытовых приборов,
многие предприятия автомобильной, строительной и других отраслей
промышленности.
Главное в деятельности предприятия – это постоянное повышение
надежности и эффективности производства. Именно эти составляющие
диктуются современными условиями рынка и конкуренции. Техническая
политика и технический потенциал на ООО «ВИС-Комп» позволяют с
уверенностью решать эти задачи.
Основные средства играют основополагающую роль в организации
производственного процесса. Они функционируют и используются во многих
производственных процессах, а значит, увеличивают потенциал развития
организации в целом.
17
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
Основные средства – это часть имущества предприятия, используемая в
качестве средств труда при производсвте продукции, выполнении работ или
оказании услуг.
Для обеспечения правильного учета основных средств на ООО «ВИС-
Комп», огромное значение имеет понимание основных задач, стоящих перед
бухгалтером:
Своевременное отражение в учете операций поступления, перемещения,
ремонта (модернизации) и выбытия объектов ОС, обеспечение их
сохранности. Правильное оформление первичных документов и
регистров бухгалтерского учета.
Правильность исчисления амортизационных начислений, для
формирования реальной себестоимости выпущенной продукции;
Контроль за эффективностью использования основных средств
предприятия;
Учет затрат на ремонт и модернизацию объектов основных средств.
ООО «ВИС-Комп» имеет на своем балансе следующие основные фонды:
- здания – два цеха, гараж, административное здание;
- машины и оборудование – станки (фрезеровочные, резочные,
пресовочные),
- транспортные средства (автомобильный транспорт);
- производственный и хозяйственный инвентарь (мебель, сейфы, стеллажи).
В приказе «Об учетной политике» предприятия ООО «ВИС-Комп»
определены следующие специальные положения, которые касаются учета
основных средств:
18
1. К основным средствам необходимо относить активы ООО «ВИС-
Комп», которые используются при производстве продукции, выполнении работ
и оказании услуг, либо в целях управления предприятием в течение срока,
превышающего 12 месяцев.
2. Основные средства в ООО «ВИС-Комп» следует принимать к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01).
3. Предметы, которые в ООО «ВИС-Комп» используются более 12
месяцев и попадают под условия признания их основными средствами, но
стоимость которых на дату принятия к бухгалтерскому учету составляет не
более 100 000 рублей, необходимо учитывать в составе материально-
производственных запасов, отраженных на счете 10 "Материалы" и
списывать в себестоимость в общеустановленном порядке по мере их отпуска в
эксплуатацию.
4. Сроки полезного использования основных средств в ООО «ВИС-Комп»
определять исходя из ниже перечисленных составляющих:
- вновь приобретенные, не бывшие в эксплуатации объекты - ожидаемые срока
эксплуатации этого объекта в соответствии с максимальной
производительностью или мощностью применения,
- объекты, которые были в употреблении иными собственниками –
предполагаемого физического износа с учетом срока эксплуатации
предыдущим собственником и срок эксплуатации данного объекта
предыдущим собственником должен быть подтвержден приложенными
документами. В случае, если документы отсутствуют, то срок фактического
использования и срок полезного использования следует определять исходя из
предполагаемого срока использования данного объекта в соответствии с
предполагаемой производительностью или мощностью применения его на
предприятии.
5. На предприятии ООО «ВИС-Комп» начисление амортизации по
объектам основных средств необходимо производить линейным способом.
19
6. Затраты на проведение всех видов ремонта в ООО «ВИС-Комп»
необходимо включать в себестоимость продукции и услуг того отчетного
периода, в котором они были произведены или проведены.
7. Переоценка основных средств не производится на предприятии ООО
«ВИС-Комп».
Приемка в эксплуатацию основных средств в ООО «ВИС-Комп», по
необходимости, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая
назначается приказом руководителя предприятия. На принятые в
эксплуатацию объекты основных средств данная комиссия составляет акт-
накладную приемки-передачи на внутреннее перемещение основных средств, за
исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с
законодательством должен оформляться в специальном порядке.
Для оформления приема или передачи другим организациям объектов
основных средств, а также их отражения в учете ООО «ВИС-Комп»
применяется форма ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств".
В организации он используется при включении основных средств и учета их
ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент
приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из
монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных
средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.
Указанный акт о приеме-передаче составляется в количестве не менее
двух экземпляров и утверждается руководителем ООО «ВИС-Комп» и
организации-сдатчика.
На предприятии ООО «ВИС-комп» инвентарные карточки хранятся в
специальных картотеках бухгалтерии, где они располагаются по
соответствующим субсчетам и группам с распределением внутри их по
материально ответственным лицам. Все это позволяет облегчить определение
наличия основных средств по каждой группе и по месту их нахождения. При
выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки сразу
изымаются.
20
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения по
приобретению оборудования на конкретной ситуации, имевшей место на ООО
«ВИС-Комп». Бухгалтерские записи по учету поступления оборудования
представлены в таблицах 1-2.
Таблица 1
Корреспонденция счетов при учете приобретения основных
средств, не требующих монтажа (фрезеровочный станок)
№
Содержание операции
Дебет
Креди
т
Сумма,
Тыс.руб
1.
Отражение стоимости приобретенного
основного средств, не требующего монтажа
08.4
60
45,00
2.
Учтен НДС
19.1
60
8,10
3.
Отражение суммы консультационных,
посреднических услуг
08.4
60
6,00
4.
Учтен НДС
19.1
60
1 ,08
5.
Оплата с расчетного счета стоимости объекта
60
51
53,10
6.
Оплата с расчетного счета стоимости услуг
60
51
7 ,08
7.
Принятие к бухгалтерскому учету ОС
01
08
51,00
8.
Списание на уменьшение задолженности
перед бюджетом сумма НДС
68
19
15,18
Таблица 2
Корреспонденция счетов при учете приобретения
оборудования (автоматизированная шлифовальная линия),
требующего монтажа
№
операции
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
Тыс.руб
1.
Отражение стоимости приобретенного
основного средств, требующего монтажа
07
60
751,00
Учтен НДС
19
60
135,00
2.
Отражение суммы консультационных,
посреднических услуг
07
60
5,00