21
Учтен НДС
19
60
0,90
3.
Оплата стоимости услуг с расчетного
счета
60
51
886, 00
Оплата стоимости с расчетного счета
стоимости объекта
60
51
5,90
4.
Передано оборудование в монтаж
08
07
756,00
5.
Принятие к оплате счета подрядчиков
08
60
30,00
Учтен НДС
19
60
5,40
6.
Произведена оплата с расчетного сета
стоимости монтажных работ
60
51
35,40
7.
Принятие к бухгалтерскому учету ОС
01
08
786,00
8.
Списание на уменьшение задолженности
перед бюджетом сумма НДС
68
19
149,40
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств,
выбывающих или не использующийся постоянно для производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд
организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Основные средства, которые могут выбывать из ООО «ВИС-Комп» в
результате:
— если происходит продажа объектов юридическому или физическому лицу;
— если происходит передача объектов основных средств по договорам мены,
дарения имущества, в виде вклада в уставный капитал других организаций;
— при недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при
инвентаризации;
— если происходит выбытие вследствие морального и физического износа,
сноса и разборки зданий, сооружений;
— если происходит ликвидация объектов основных средств в результате
повреждений, аварий, стихийных бедствий, пожаров и других
экстремальных обстоятельств;
— при хищениях, порче, недостаче;
— при изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации.
22
Если происходит безвозмездная передача или реализация основных
средств ООО «ВИС-Комп» другой организации, то обязательно оформляется
"Актом о приеме-передаче объекта основных средств" формы № ОС-1. К акту о
приеме - передаче прилагаются технические паспорта и другие
сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в
двух экземплярах для сдающей и принимающей основные средства
организаций, а при продаже — в трех экземплярах: первый экземпляр
прилагается к акту, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а
третий передается лицу, принимающему основные средства.
Выбытие всех основных на ООО «ВИС-Комп» средств, кроме
автотранспорта в результате полного или частичного их списания оформляется
"Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)" формы № ОС-4. Он составляется в двух экземплярах комиссией,
назначаемой руководителем организации (первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных
средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате
списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.).
Списание грузовых и легковых автомобилей или их ликвидация в ООО
«ВИС-Комп» оформляется "Актом о списании автотранспортных средств"
формы № ОС-4а. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой
руководителем автохозяйства (организации), утверждается им же или лицом, на
то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй
остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).
При списании групп объектов основных средств (кроме авто-
транспортных средств) применяется "Акт о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств)" формы ОС-4.
На основании указанных актов бухгалтерия ООО «ВИС-Комп» делает
соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных
средств форм: № ОС-6, ОС-ба (инвентарной книге). Эти карточки изымаются
из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных
23
карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и
прилагаются к акту.
Выбытие основных средств, вследствие ветхости, полного износа
(физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения
нормальных условий эксплуатации именуется ликвидацией. При ликвидации
основных средств ООО «ВИС-Комп» несет соответствующие затраты в виде
заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно
используемых материалов и др.
Для определения непригодности объектов основных средств к
дальнейшему использованию, невозможности реализации или
неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей
документации по ликвидации, в организации «ВИС-Комп» создаются
постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер
(или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений,
главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена
ответственность за сохранность основных средств.
Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых
объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом,
определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
и оценивает их.
К ликвидации объекта основных средств приступают только после
утверждения акта директором ООО «ВИС-Комп». Частичная ликвидация
объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.
На основании поступивших актов бухгалтерия ООО «ВИС-Комп»
отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского
учета.
Информация о процессе выбытия объектов основных средств,
принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от
этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств" к
счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость
выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за
24
весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация
основных средств".
Учет по вводимому субсчету "Выбытие основных средств" к счету 01
"Основные средства" ведется в журнале-ордере № 13, аналитический — в
ведомости № 16.
Согласно главной книги и ведомости № 6 в учете ООО «ВИС-Комп» по
реализации печатного станка составлены следующие итоговые проводки
(таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету выбытия печатного
станка ООО «ВИС-Комп»
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списана первоначальная
стоимость станка
01 субс.
«Выбытие
ОС»
01
391 000
Списывается сумма начисленной
амортизация
02
01субсч.
«Выбытие ОС»
274 000
Остаточная стоимость выбытия
основных средств относится на
прочие расходы
91
01субсч.
«Выбытие ОС»
117 000
Выручка от продажи станка
62
91
125 000
Отражена сумма НДС по
проданному станку
91
68
19 000
Поступила выручка от
покупателей
51
62
125 000
Отражены расходы на продажу
основного средства
91
23,76
10 000
Отражен финансовый результат от
продаж
99
91
27 000
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”
ПБУ Раздел III 6/01 стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации.
По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию, амортизация
начисляется в бухгалтерском и налоговом учете по одним и тем же нормам в
25
соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организаций изготовителей.
ООО «ВИС-Комп» применяет линейный метод начисления амортизации
по всем видам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример.
ООО «ВИС-Комп» приобретен пресс амортизируемой стоимостью 1 800
000 руб. со сроком полезного использования в течение 8 лет. Годовая норма
амортизационных отчислений 12,5%,
1. Сумма амортизационных отчислений за год составит 225 000 руб.
(1 800 000 х 12,5% / 100).
2. Сумма амортизационных отчислений за месяц составит 18 750 руб.
(225 000 / 12)
Результаты амортизации оформляются в «Ведомости износа основных
средств», которая ежемесячно составляется бухгалтерией. Данная ведомость
составляется по объектам основных средств, числящимся на начало месяца,
нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют,
умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы
амортизации.
Для обобщения информации об амортизации основных средств в ООО
«ВИС-Комп» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация
основных средств".
Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1.
Согласно учетной политики ООО «ВИС-Комп», начисленная сумма
амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация
основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов издержек обращения.
Таким образом, бухгалтерские записи по начислению амортизации
основных средств в ООО «ВИС-Комп» будут представлены так (т
а
б
л
и
ц
а
4):
26
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации
пресса ООО «ВИС-Комп»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Креди
т
Сумма,
руб
Начислена амортизация основных средств,
находящихся в эксплуатации: в подразделениях
основного производства
20
25
26
02
02
02
280 000
34 500
13 900
Списывается сумма амортизации основных
средств, выбывших по различным причинам
02
01
328 400
На рассматриваемом предприятии ООО «ВИС-Комп» основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включая
все фактические расходы на их приобретение.
Срок полезного использования определяется ООО «ВИС-Комп»
самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Доходы и потери от выбытия основных средств отражаются в отчете о
прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов.
В отчетности ООО «ВИС-Комп» основные средства показаны по
остаточной стоимости, т.е. за минусом сумм амортизации, накопленной за
время эксплуатации.
Для того чтобы на протяжении всей жизни предприятия иметь
возможность постоянно контролировать и регулировать его деятельность,
необходимо получать своевременную и точную информацию о любых
перемещениях или изменениях на предприятии. Одним из способов сбора,
сохранения и обработки информации, касающейся деятельности предприятия –
является бухгалтерский учет. Он полностью отражает финансовое положение
компании и позволяет его руководству вовремя реагировать на малейшие
изменения на рынке. Особенно важен учет основных средств. Данный учет
показывает количество активов на предприятии, их передвижение и суммы
амортизационных отчислений. Владея точной информацией об имеющихся
основных средствах и ситуации на рынке можно своевременно обновить,
27
продать, купить, взять или сдать в лизинг или аренду основные средства с
целью увеличения прибыли предприятия и сохранения его позиций на рынке.
28
2.3. Учет ремонта, модернизации и инвентаризации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические
качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же
объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее
изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые
больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо
обслуживаются и т.д.
ООО «ВИС-Комп» включает расходы на все виды ремонта основных
производственных фондов в издержки производства. В расходы организации не
включаются затраты на проведение ремонта объектов непроизводственной
сферы. Эти затраты осуществляются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении ООО «ВИС-Комп».
Ремонт основных средств в ООО «ВИС-Комп» должен проводиться в
соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который
составляется с поквартальной разбивкой и содержит следующие показатели:
— список объектов ремонта;
— наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стои-
мость;
— календарные сроки проведения ремонта;
— потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для
проведения ремонта.
При текущем ремонте на ООО «ВИС-Комп» проводят работы по
частичной замене деталей, мелкой починке отдельных частей, побелке и
покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших
повреждений. Текущий ремонт проводится регулярно в течение года по плану,
разработанному на год, в пределах утвержденных смет. На ООО «ВИС-Комп»
ремонт такого типа выполняется хозяйственным способом. Например, на
текущий ремонт автоматизированной линии израсходованы материалы на
сумму 25 000 руб., затраты по заработной плате, налоговым отчислениям и
29
страховым взносам составили 13 000 рублей. В бухгалтерском учете сделаны
следующие записи:
На сумму потраченных материалов 25 000 руб.
Дт 20 Кт 10
На сумму начисленной заработной платы, налоговых отчислений и
страховых взносов- 13 000руб.
Дт 20 Кт 70, 69
В ООО «ВИС-Комп» нет специализированной ремонтной бригады,
которая бы занималась ремонтом основных средств, поэтому затраты по
ремонту не учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства».
При капитальном ремонте на ООО «ВИС-Комп» осуществляется
разборка машин, агрегатов, замена и восстановление изношенных деталей.
Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет
наибольший объем, стоимость и сложность. На период проведения
капитального ремонта использование основных средств, как правило,
останавливается.
В ООО «ВИС-Комп» осуществлялся капитальный ремонт подрядным
способом цеха послепечатной обработки на сумму 347 600 руб.
В бухгалтерском учете были произведены следующие записи (т
а
б
л
и
ц
а
5)
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету капитального ремонта
цеха в ООО «ВИС-Комп»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб
Отражена стоимость произведенных работ
25
60
289 667
НДС по счету подряда
19
60
57 933
Оплачен счет подрядчику
60
51
347 600
Списано НДС в уменьшение задолженности
бюджету
68
19
57 933
30
Еще одним из основных способов улучшения свойств основных средств
является их модернизация. Затраты, связанные с проведением комплексной
модернизации, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и
по окончании работ списываются на первоначальную стоимость основных
средств (в дебет счета 01 "Основные средства"). При этом в технические
паспорта, инвентарные карточки и другие документы по основным средствам
вносятся соответствующие изменения, вызванные модернизацией средств
труда. За последние годы модернизация основных средств в ООО «ВИС-Комп»
не проводилась ни разу.
Помимо правильного учета, ремонта, модернизации и движения
основных средств, руководству компании ООО «ВИС-Комп» необходимо
позаботиться и об их сохранности. Проверить наличие того или иного
основного средства и как следствие оценить уровень экономической
безопасности предприятия помогает инвентаризация.
Инвентаризация – это сложный и важный процесс, целью которого
является контроль сохранности того или иного основного средства, а в случае
выявления недостачи - возмещение нанесенного ущерба предприятию.
Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО
«ВИС-Комп» являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки
составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный объект в одном
экземпляре.
Они заполняются на основе первичных документов (актов приема-
передачи, технических паспортов и др.), а затем передаются под расписку в
соответствующий отдел ООО «ВИС-Комп».
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную
картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств,
имеющихся в ООО «ВИС-Комп».
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, сохранности и правильности хранения основных
средств ООО «ВИС-Комп» обязана проводить периодическую проверку
наличия имущества, числящегося на его балансе, то есть инвентаризацию, в