54
Основные средства принимают непосредственное участие в
производственной деятельности любого предприятия, тем самым,
демонстрируя его производственную мощь. И от того насколько эффективно
основные средства будут использоваться в производственном процессе – будет
зависеть экономический рост компании, который в свою очередь отражается на
деятельности всего предприятия в целом, позволяя ему занимать устойчивые
позиции на рынке и наращивать свой потенциал.
55
3. ПУТИ И СПОСОБЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ВИС-
Комп» НА ОСНОВЕ АУДИТА
3.1. Проведение аудиторской проверки в целях повышения эффективности
использования основных средств
В соответствии с российским законодательством аудиторскую проверку
в обязательном порядке должно проходить достаточно большое количество
предприятий. Есть и еще одна группа предприятий, подвергающихся аудиту,
который тоже можно назвать обязательным. Это предприятия, к которым
применили процедуру банкротства. По нашей непростой экономической жизни
многие фирмы не могут выдержать жесткой конкуренции, приспособиться к
быстро меняющейся среде существования и решить массу текущих проблем,
которые возникают в ходе их работы. Такие организации начинают
систематически получать убытки и уже не в состоянии расплачиваться по
своим долгам с поставщикам, покупателями и государством. Достаточно
большое число организаций обращаются к аудиторам по «доброй воле».
Правдивость бухгалтерской отчетности проверяется по трем основным
причинам.
Первая причина проведения аудиторской проверки связана с тем, что на
основе отчетности многие люди принимают решения. Партнеры проверяемого
предприятия судят по ней о надежности сделок, банки – о гарантии возврата
своих кредитов, акционеры – о вероятности повышения доходов.
Вторая причина - подверженность годовой бухгалтерской отчетности
искажениям. Совершенно точной и правильной она быть не может.
Предприятие работает непрерывно, а отчетность составляется на какую- то
конкретную дату. Поэтому между отчетностью и реальным положением вещей
всегда будет какое-то расхождение.
56
Третья причина заключается в том, что многие пользователи отчетности,
даже получив ее на руки, не смогут самостоятельно судить о правильности ее
составления. Правдивость отчетности проверяется по двум направлениям.
Первое направление связано с тем насколько составленная предприятием
отчетность соответствует законодательству, а второе – насколько бухгалтерская
отчетность соответствует информации о деятельности предприятия. В проверке
этих двух моментов собственно и заключается смысл аудита бухгалтерской
отчетности.
Аудиторская проверка начинается с того, что аудитор или аудиторская
фирма получает заказ на проверку. Самое первое, что должен сделать аудитор,
это познакомиться с предприятием. Аудиторская проверка всегда
ограничивается определенным сроком времени, обычно вся процедура
проведения занимает две недели. И именно из-за ограничений по времени
провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности на
предприятии практически невозможно.
Ознакомление с предприятием позволяет максимально правильно
спланировать аудит, то есть предварительно оценить объем предстоящих работ,
количество аудиторов, которых необходимо будет задействовать в работе,
трудоемкость, примерное время проверки. Для того чтобы правильно
организовать свою работу, аудитору нужен план работ, для этого и существует
необходимость в сборе максимальной информации о предприятии, дать так
сказать оценку «внешних данных» предприятия.
Аудитор рассматривает размеры предприятия, изучает активность,
оценивает его экономическую коммуникабельность, как складываются
отношения с налоговыми органами, банками, государством. Подобную
информацию можно получить такими способами как:
- обсуждение с работниками управляющего звена,
- встреча непосредственно с руководителем организации,
- посещение и просмотр основных участков, производственных единиц и
складов,
- внешние и внутренние отчеты и публикации.
57
Другими словами, аудитор оценивает материальность (существенность),
исходя из собственного опыта и квалификации, а так же размеров и
особенностей деятельности предприятия. Оценка существенности и количества
аудиторских доказательств находится в обратно пропорциональной
зависимости. Сначала аудиторы определяют перечень самых главных, или
говоря профессиональным языком, «Базовых» показателей отчетности.
Внесение изменения в список проверки возможно лишь при изменении
законодательства по аудиту, бухгалтерскому учету и налогообложению или же
при смене руководства аудиторской организации и смене профиля работы
фирмы (например, переход от аудита промышленных предприятий к проверке
сельскохозяйственных). В соответствии со списком аудитор выписывает из
отчетности проверяемого предприятия нужные показатели. Зачастую
достаточно баланса и отчета о прибылях и убытках. Но самое главное – это то,
что система внутреннего контроля включает в себя саму систему учета и
контроля стоимости. Система внутреннего контроля стоимости в идеальном
варианте подразумевает процедуры введенные руководством предприятия для
получения гарантии на то, что проводки отработаны досконально,
материальные средства сохранены, система учета надежна, сальдо счетов
рассчитано правильно.
Бухгалтерский учет на ООО «ВИС-Комп» осуществляется
бухгалтерией в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском
учете». Учетная политика на 2015 год утверждена приказом директора.
Внутренний аудит дает информацию о деятельности организации и
подтверждает достоверность отчетов. Контроль за финансово-хозяйственной
деятельностью, согласно Устава ООО «ВИС-Комп» осуществляется комиссией,
которая избирается общим собранием акционеров. Для проведения внутреннего
аудита было решено обратиться в аудиторскую компанию АО «Аудит-СВ»,
которая является членом саморегулируемоей организации аудиторов. Для
проверки учета основных средств в ООО «ВИС-Комп» была сформирована
рабочая группа аудиторов АО «Аудит-СВ» в составе: Петрова И.И., Матросов
А.Г, Иванова Ю.А, Воробьянинова А.А.
58
Для проведения аудиторской проверки АО «Аудит-СВ» необходимо
официальное обращение ООО «ВИС-Комп», содержащее просьбу об оказании
аудиторских услуг. АО «Аудит-СВ» должно в достаточной мере ознакомится с
деятельностью ООО «ВИС-Комп», для этого создается рабочий документ,
который определяет основные моменты деятельности экономического
субъекта. После предварительного ознакомления с деятельностью ООО «ВИС-
Комп», оформляется договор, в котором прописаны сроки проведения аудита,
определение трудоемкости, примерные сроки проверки, гонорар. Всегда
существует риск того, что существенная неточность не была обнаружена.
Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств –
значимая область аудита, которая оказывает влияние на достоверность
финансовой отчетности. Первично проверяют договоры на приобретение
основных средств. При аудите договоров проверяют их наличие и правильность
оформления. При аудите договоров в ООО «ВИС-Комп» была проведена
выборочная проверка наличия и правильности оформления. Процент выборки
составил 2% от общего объема договоров. В ООО «ВИС-Комп» более 70%
основных средств поступили на основании договоров купли-продажи.
Следующий этап – это проверка соблюдений для отнесения имущества к
основным средствам. В ходе аудиторской проверки было установлено, что
активы, приобретенные после 1 января 2011, в отношении которых
выполняются условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в
учетной политике, но не более 40 тысяч рублей, в налоговом учете должны
быть списаны единовременно на расходы.
Пример:
В июне 2014 года ООО «ВИС-Комп» приобрело оборудование для
сварки швейцарского изготовления Leister. Подрядной организацией ООО
«Сварщик» был осуществлен монтаж.
Стоимость работ составила 55 000 руб. (в том числе НДС 18%- 9 900)
В июле 2014 был подписан акт приема-передачи работ. В этом же месяце
работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету.
59
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО
«ВИС-Комп» установлен срок его полезного использования 85 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом (1:85 мес.*100%). Однако, в
декабре, в ходе проведения инвентаризации, выяснилось, что стоимость работ
отнесена в общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете и в состав
прочих расходов в налоговом. По правилам, действующим как в налоговом,
так и в бухгалтерском учете стоимость работ надо было включить в
первоначальную стоимость основного средства.
Необходимо внести исправления:
Учесть в первоначальной стоимости оборудования для сварки стоимость
монтажных работ. (55 000-9 900=45 100), в этой связи, доначислить
амортизацию 811 руб. (45 100*1,18%) начиная с сентября. Кроме всего прочего
необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом НДС по монтажным
работам.
Аудитор может провести выборочный осмотр основных средств,
проверить имеются ли в наличии объекты основных средств. Если в течение
последних трех лет инвентаризация не проводилась, то аудитор может
потребовать ее проведение с целью снижения аудиторского риска. В ООО
«ВИС–Комп» последняя инвентаризация основных средств была проведена по
состоянию на 01.11.2014 года, поэтому аудиторами АО «Аудит– СВ» было
принято решение о проведении выборочной инвентаризации.
Наиболее частые ошибки, которые допускают сотрудники отдела
бухгалтерии в ходе своей профессиональной деятельности:
- несвоевременное оприходование объектов основных средств в учете;
- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению
основных средств;
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов
основных средств;
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации
основных средств.
60
Аудитор должен разработать рекомендации по устранению ошибок в
бухгалтерском и налоговом учете по результатам проверки. В рабочих
документах необходимо закрепить перечень проверенных документов, мнение
аудитора, выявленные ошибки. Документация об аудиторской проверке
является конфиденциальной, она должна храниться в специальных
помещениях.
По окончанию проверки АО «Аудит-СВ» выдает руководству ООО
«ВИС-Комп» аудиторское заключение. Аудиторское заключение – это
официальный документ, составленный специальным образом, в котором
собраны все недочеты и замечания. Своевременно получив информацию от
аудитора, бухгалтер может внести необходимые изменения в данные
бухгалтерского и налогового учета, а так же налоговые декларации, что в свою
очередь позволит избежать штрафов по налогам. Что сообщать после
окончания аудиторской проверки – определяет сам аудитор, аудиторский
стандарт делает только одну оговорку, что это должны быть сведения, важные
для руководства.
Аудиторская проверка – это очень кропотливый процесс, который
требует не только внимательного изучения первичных документов, но и
правильного отнесения объектов к основным средствам, начисления
амортизации и переоценки основных средств.
Аудит, по своей сути, является нормой контроля за правильным
ведением бухгалтерского учета не только основных средств, но и других
финансовых составляющих предприятия, поэтому руководству любой
компании не следует пренебрегать услугами аудиторов и недооценивать
важность проведения такой проверки. Зачастую, только грамотно проведенный
аудит и составленное по его итогам заключение эксперта способны «пролить
свет» на реальное состояние дел внутри предприятия. А как известно:
информация в наш век – это сила. Только своевременно полученная
информация о финансовом состоянии компании может поспособствовать ее
руководству, не только избежать убытков, но и получить долгожданную
прибыль.
61
3.2 Совершенствования внутреннего контроля бухгалтерского учета
основных средств в ООО «ВИС-Комп»
Обеспечение правильного учета основных средств подразумевает за
собой соблюдение норм и правил, предусмотренных законодательством и
прописанных в учетной политике организации.
Проведенный анализ основных средств ООО «ВИС-Комп» показал, что в
работе по их учету есть как положительные стороны, так и отрицательные
аспекты в деятельности предприятия.
Основным положительным моментом является автоматизированный учет
основных средств на ООО «ВИС-Комп» с применением системы «1С:
БУХГАЛТЕРИЯ ». Данная система дает информацию о поступлении основных
средств, вводе их в эксплуатацию, списании и перемещении. Также в
программе содержатся сведения о списках объектов основных средств
предприятия по отдельным группам (принадлежащих организации на праве
собственности, полученные по договору аренды, сданные в аренду); о суммах
начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств.
Применение программы 1С позволяет получать точные и своевременные
отчеты по основным средствам и производить их анализ.
В учетной политике ООО «ВИС-Комп» достаточно полно раскрыты все
основные аспекты бухгалтерского учета основных средств.
Положительным моментом учетной политики является отказ организации
от проведения переоценки, так как это приводит к увеличению платежей налога
на имущество. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных
средств может привести к тому, что они станут неликвидными при продаже, а
при сбыте их по ценам ниже остаточной стоимости возникает необходимость в
дополнительном начислении налога на прибыль.
В системе учета основных средств ООО «ВИС-Комп» помимо
положительных сторон есть и отрицательные.
К ним можно отнести:
62
- недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера предприятия
за документооборотом, наличием и движением основных средств;
- не во всех актах на списание основных средств указывается финансовый
результат, не все акты на списание утверждены руководителем предприятия;
- инвентарные карточки учета оформляются не своевременно;
- инвентаризация основных средств проводится формально;
инвентаризационные описи передаются членам инвентаризационной комиссии
с указанными данными бухгалтерского учета;
- при выявлении фактов недостач основных средств не всегда проводится
служебное расследование по установлению причин и виновных в недостаче;
при установлении виновных лиц ущерб взыскивается по учетным ценам.
В целях совершенствования системы внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств и ведения бухгалтерского учета на предприятии в
целом необходимо предложить рекомендации:
1. Учитывать отдельные части основных средств стоимостью не более
100 000 не только в составе материально – производственных запасов, но и как
отдельные объекты на забалансовых счетах. Это позволит осуществить
контроль за реальным наличием и движением основных средств.
2. Представляется целесообразным предложить создать в ООО «ВИС-
Комп» резерв на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного
включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу по
каждому отчетному периоду. В противном случае единовременное списание
значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому
увеличению себестоимости производимой продукции и может стать причиной
убытка.
3. На ООО «ВИС-Комп» необходимо организовать ведение налогового
учета в части амортизационных отчислений.
Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно
следует отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных
организацией самостоятельно, например, в регистре "Амортизация
амортизируемого имущества". В бухгалтерском учете эти суммы начисленной
63
амортизации отражаться никак не будут.
Регистр формируется для определения суммы амортизационных
отчислений по объектам основных средств, необходимой при формировании
прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для
целей налогообложения.
Введение регистра должно обеспечивать возможность группировки
информации отдельно по суммам, где собраны данные по амортизации
основных средств ООО «ВИС-Комп», которые непосредственно не
используются в производственном процессе.
4. Главному бухгалтеру ООО «ВИС-Комп» необходимо усилить контроль
за правильным оформлением первичных документов по движению основных
средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета.
5. Обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения
инвентаризации основных средств в ООО «ВИС-Комп». Создать постоянно
действующую комиссию для проведения служебного расследования по
выявленным фактам недостач и хищений. По результатам служебного
расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной
ответственности, а в необходимых случаях направлять материалы служебного
расследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в
хищении к уголовной ответственности.
6. Ввести дополнительный контроль со стороны руководства ООО «ВИС-
Комп» за всеми манипуляциями, совершаемыми с основными средствами.
Данный контроль должен включать в себя, к примеру, просмотр руководителем
бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в
данной области и т.д. Это позволит более рационально расходовать средства на
приобретение, ремонт и модернизацию основных средств.
7. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии ООО «ВИС-Комп».
Наиболее частой ошибкой при начислении амортизации основных средств
является неверное определение амортизационной группы, к которой
необходимо отнести то или иное основное средство. Поэтому сотрудникам
отдела бухгалтерии необходимо тщательным образом проверять данные об