64
Таблица 21
Проверка правильности начисления амортизации основных средств
Первонач
альная
стоимость
ОС, руб.
Амортиза
ционная
группа
Срок полезного
использования,
мес.
Норма
амортизации, %
Ежемесячная
сумма
амортизации, %
По
данным
организа
ции
По
данным
аудита
По
данным
организ
ации
По
данным
аудита
По
данным
организ
ации
По
данным
аудита
1869492
4
96
120
12,5
10
19473,9
15579,1
По результатам аудита основных средств ООО «Сатурн» пришло к следующим
выводам:
1. Заказ на покупку основных средств не содержит обязательной информации,
подпись генерального директора ООО «Сатурн» отсутствует. Рекомендации:
Назначение бухгалтера отдела с контролем заполнения первичных документов.
2. Срок полезного использования актива был определен неправильно.
Рекомендации: передать ответственность главному бухгалтеру, чтобы
отслеживать определение срока полезного использования, пересчитать
амортизацию этого актива и изменить финансовую отчетность.
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
ООО «Сатурн»
Таким образом, получение, наличие и внутреннее движение основных
средств, а также амортизация основных средств учитываются правильно и
надежно на счете. Однако был выявлен ряд недостатков в деятельности
компании. Для улучшения учета активов в ООО «Сатурн» мы можем
предложить:
Замените линейный метод с суммой лет полезного использования.
Активы, как правило, амортизируются. Из-за износа организация
должна изменить некоторые активы.
Для компенсации финансовых потерь организация переводит
стоимость основных средств в стоимость готовой продукции. Этот процесс
называется амортизацией. Сумма амортизации в течение срока полезного
65
использования основных средств должна быть равна первоначальной
стоимости актива.
Существует несколько способов расчета амортизации. Их выбор
строго не регламентирован, и компания имеет право выбрать более
подходящий или более простой метод и включить его в учетную политику.
В ООО «Сатурн» описание следует линейному методу.
Первоначальная стоимость актива составляет 1 869 492 (без НДС),
срок его полезного использования составляет 10 лет. Используя линейный
метод, амортизация за весь период начисляется равными частями, пока
затраты на приобретение не будут полностью переведены на счет расходов.
Используйте формулу при расчете месячной амортизации:
А = Na * ОСп : 100 (3.2)
где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.; Na – годовая
амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную
стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186
949,2 руб. (1 869 492 руб. * 10%).
Внесем эти данные в таблицу 22 и рассмотрим более детально.
Таблица 22
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным
методом
Количество лет
Первоначальна
я стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации,
руб.
Накопленная
сумма
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость, руб.
Первый год
1869492
186949,2
186949,2
1682542,8
Второй год
1869492
186949,2
373898,4
1495593,6
Третий год
1869492
186949,2
560847,6
1308644,2
Четвертый год
1869492
186949,2
747796,8
1121695,2
Пятый год
1869492
186949,2
934746
934746
Шестой год
1869492
186949,2
1121695,2
747796,8
Седьмой год
1869492
186949,2
1308644,2
560847,6
Восьмой год
1869492
186949,2
1495593,6
373898,4
Девятый год
1869492
186949,2
1682542,8
186949,2
66
Десятый год
1869492
186949,2
1869492
0
Из таблицы видно, что затраты на амортизацию одинаковы каждые 10
лет, накопление амортизации увеличивается равномерно, а остаточная
стоимость уменьшается равномерно.
Наиболее важным преимуществом этого метода является его простота.
Для расчета коэффициента амортизации на основе срока полезного
использования основных средств достаточно знать первоначальную
стоимость актива один раз.
При линейном методе амортизации компания не воспринимает
амортизацию недвижимости очень серьезно. Потому что этот метод
подразумевает постоянный износ объекта ОС в течение всего срока его
службы, независимо от интенсивности использования, сезонности и других
факторов.
Линейный метод больше подходит для амортизации объектов, таких
как здания и сооружения. В ООО «Сатурн», в качестве основных средств,
имеется больше устройств для хранения товарной продукции, при этом
сезонность и степень износа играют основную роль. Со временем
производительность падает, оборудование часто выходит из строя,
требуются ремонт и запасные части, увеличиваются финансовые затраты, и
вы не можете использовать их повторно, увеличивая износ.
Для достижения финансовой экономии компании выгодно как можно
скорее списать балансовую стоимость объекта основных средств (см.
Приложение 1). Для этой цели целесообразно использовать не линейный
метод амортизации, а метод суммы количества лет использования.
Рассмотрим преимущества на примере.
Расходы на амортизацию рассчитываются таким образом, что
амортизация для каждого года использования определяется путем умножения
затрат на приобретение объекта на коэффициент. Значение коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение количества лет,
оставшихся до конца срока полезного использования объекта, к сумме
67
количества лет срока службы:
А=ПНС * m/M (3.3)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Расчетный срок полезного использования актива составляет 10 лет.
Сумма лет использования дает:
1 + 2+ 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент будет: в первый год - 10/55; на втором курсе - 9/55; в
третий год - 8/55, в четвертый год - 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб. Таблица 23 показывает амортизацию по
сумме лет использования.
Таблица 23
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования
Количество лет
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленная
сумма
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
Первый год
1869492
1869492*10/55
339908
339908
1529584
Второй год
1869492
1869492*9/55
305917
645825
1223667
Третий год
1869492
1869492*8/55
271926
917751
951741
Четвертый год
1869492
1869492*7/55
237935
1155686
713806
Пятый год
1869492
1869492*6/55
203945
1359631
509861
Шестой год
1869492
1869492*5/55
169954
1529585
339908
Седьмой год
1869492
1869492*4/55
135963
1665548
203944
Восьмой год
1869492
1869492*3/55
101972
1767520
101972
Девятый год
1869492
1869492*2/55
67982
1835502
33990
Десятый год
1869492
1869492*1/55
33990
1869492
0
Данные в таблице показывают, что наибольшая амортизация
происходит в первый год и уменьшается каждый год до полной амортизации
первоначальной стоимости активов. Накопленная сумма амортизации
увеличивается из года в год, а остаточная стоимость уменьшается.
Таким образом, было установлено, что использование этого метода
экономически выгодно, поскольку позволяет увеличить амортизацию в
первые годы срока полезного использования и снизить налоговую нагрузку.
68
В целях улучшения налогового и бухгалтерского учета, а также
амортизации рекомендуется открыть дополнительный субсчет «Налоговая
амортизация», который присваивается счету 02 «Амортизация основных
средств». Вторая группа аналитических счетов, которую можно
использовать для создания информации о первоначальной стоимости
основных средств и амортизируемых основных средств, вводится в набор
счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». В
частности:
01-1-1 «Начальная стоимость амортизируемых активов» «Начальная
стоимость не подлежащих амортизации активов» 02-1-1 «Накопленная
амортизация в налоговом балансе»; 02-1-2 «Начислена амортизационная
премия в налоговом учете».
Следующий момент, на который я хочу обратить внимание, - это
инвентарь.
В соответствии с учетной политикой ООО «Сатурн», инвентаризация
основных средств ведется каждые три года. Это максимально возможный
период. В целях усиления контроля и повышения качества бухгалтерского
учета и оценки активов целесообразно проводить инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация проводится с целью определения фактической
доступности недвижимости и контроля за сохранностью основных средств.
Благодаря инвентаризации можно более точно определить стоимость
выполненных работ и предоставляемых услуг, сократить потери инвентаря
и, возможно, предотвратить даже кражу имущества, несчастные случаи и
т.д.
Более частая инвентаризация основных средств позволяет сравнивать
достоверность документации по движению основных средств, чтобы через
более короткие промежутки времени определять их фактическое наличие и
состояние. Нельзя игнорировать такие явления, как кража или естественные
убытки, которые негативно влияют на работу и финансовое состояние всего
предприятия.
69
Чтобы правильно определить классификационную группу основного
средства и его стоимость и упростить инвентаризацию как для Комиссии, так и
для ответственных лиц, целесообразно подготовить сводный внутренний
документ, в котором перечислены основные средства с указанием их номера,
инвентарного количества и необходимой информации. до конкретного
местоположения объекта. Этот документ подобен инвентарю основных
средств, только упрощенная версия. Пример такого документа показан в
таблице 24.
Таблица 24
Регистр по местам хранения объекта ОС
ООО «Сатурн»
Период с 01.01.2018 по
31.12.2018
по местам хранения объекта ОС
Регистр
Дата:
Наименование
объекта основных
средств
Количество
Инвентарный
номер
Местонахождение
12.01.2018
Подъемный механизм
1
6001259
Склад № 1
15.03.2018
Вакуумная присоска
1
6001260
Склад № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник склада
(подпись)
Этих данных будет достаточно для проверки фактической доступности
объектов, в то время как такой документ облегчит подготовку материала для
инвентаризации и позволит быстрее просматривать данные бухгалтерского
учета и имеющиеся основные средства. Проще использовать такой
документ, чем проверять наличие инвентарных карточек, которые в
основном добавляются к каждому активу.
Таким образом, планирование экспертизы проводилось в соответствии
с Федеральным экзаменационным стандартом № 3 от 23 сентября 2002 года
"Prüfungsplanung".
70
При подготовке общего плана аудита был определен порядок
действий, подготовлен общий план работы для органов, был определен
период аудита и к контракту на аудит был прикреплен план работы.
Программа аудита была разработана и задокументирована для
определения характера, сроков и объема запланированных аудиторских
процедур.
Соответствие системы бухгалтерского учета организации
действующим нормативным документам Российской Федерации проверено
и рассмотрены случаи отклонений от нее.
В ООО «Сатурн» организация системы внутреннего контроля
основных средств считается эффективной. И надежность высокая.
Уровень существенности составил 17 800 тыс. Руб. Эта сумма
использовалась для разделения и количественной оценки выявленных
искажений и для профессионального суждения о степени достоверности
финансовой отчетности.
Таким образом, получение, наличие и внутреннее движение основных
средств, а также амортизация основных средств учитываются правильно и
надежно на счете.
71
Заключение
Цели, поставленные при написании выпускной квалификационной
работы были достигнуты в трех главах.
В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические
аспекты бухгалтерского учета и аудита движения основных средств на
предприятии.
Принимая во внимание различные подходы авторов определения
основных средств, мы можем сделать вывод, что в активах в фонды, которые
уже давно занимаются экономической деятельностью и постепенно
стираться, отражаются по первоначальной стоимости, а в отражается баланс
по остаточной стоимости. Основные средства включают недвижимость,
которые предназначены для более длительного периода, чем 12 месяцев, и
по цене более 40000 рублей.
В первой главе, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета и аудита основных средств были приняты во внимание.
Во второй главе данной выпускной квалификационной работы, учет
основных средств на предприятии ООО Сатурн исследовались. В ходе
исследования документов и порядок регистрации рассматривались в
качестве основных средств в компании была двигающейся и нашла
отражение в бухгалтерском учете.
Было установлено, что основные средства компании отражаются по
стоимости и отражаются на счете 01 «Основные средства».
В случае основных средств амортизация основана на линейном методе
в зависимости от срока полезного использования, который является
результатом принадлежности к группе амортизации основного объекта.
Переоценка основных средств в ООО «Сатурн» отсутствует.
Срок полезного использования определяется классификацией срока
полезного использования активов.
В третьей главе выпускной квалификационной работы по
72
бухгалтерскому учету основных средств на предприятии ООО Сатурн было
протестировано и предложил меры по совершенствованию учета.
До знания обзора деятельности аудируемого лица, а также системы
учета и внутреннего контроля, а также о возможности проведения теста и
общий план аудита для снижения риска аудита были разработаны.
В процессе подготовки общего плана аудита порядок деятельности
аудиторов был установлен, общий план работы был создан, дата проверки и
план работы были установлены.
Во время работы на знакомство с внутренними документами ООО
Сатурн было сделано для организации бухгалтерского учета. Кроме того,
было обнаружено, что риск существенных искажений было 75%.
В работе была дана оценка системы внутреннего контроля ООО
Сатурн. Эффективность системы внутреннего контроля была оценена как
средняя. На основании была рассчитана оценка аудиторского риска, его
значение составило 1%. Уровень существенности за 2018 год составил 17800
тысяч рублей.
В ходе аудита, ошибочное определение срока полезного
использования актива было найдено и не было никаких обязательных
требований для счета-фактуры на приобретение основных средств.
Совершенствование учета основных средств в ООО «Сатурн» было
предложено заменить метод прямолинейного методу суммы числа лет срока
полезного использования, потому что с помощью этого метода, вы можете
увеличить амортизацию в первые годы жизни и снижения налогового
бремени. Для повышения эффективности налогового и бухгалтерского учета
и амортизации, то целесообразно открыть дополнительный субсчет
«амортизации для целей налогообложения», что связано со счетом 02
«Амортизация основных средств».
Кроме того, необходимо ввести второй набор аналитических счетов,
информация о первоначальной стоимости основных средств может быть
создана амортизируемыми и неамортизируемыми активами.
73
В соответствии с учетной политикой ООО «Сатурн», инвентаризация
основных средств ведется каждые три года. Это максимально возможный
период. В целях усиления контроля и повышения качества бухгалтерского
учета и оценки активов целесообразно проводить инвентаризацию ежегодно.
В целях упрощения инвентаризации как для Комиссии, так и для
ответственных лиц, а также для правильного определения класса активов
актива, был подготовлен отчет о состоянии основных средств.