54
равновесия. Раскрытие элементов плана происходит в экзаменационной
программе.
Программа аудита была разработана и задокументирована для
определения характера, сроков и объема запланированных аудиторских
процедур. Программа экзаменов - это разработка общего плана экзаменов и
подробного списка процедур экзаменов, необходимых для практической
реализации плана экзаменов.
При подготовке программы аудита были приняты во внимание
следующие критерии: полнота рассмотрения сделок, наличие, соответствие,
оценка, правильность и налогообложение.
Чтобы разработать эффективный план аудита и эффективную
программу аудита, от ООО «Сатурн» было получено представление о
системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Внутренние записи ООО «Сатурн» относительно организации
бухгалтерского процесса были опубликованы. С помощью специально
разработанных тестов для оценки работы СБУ была проанализирована и
оценена информация об аспектах хозяйственной деятельности компании:
Была проведена проверка организации учета и обращения основных
средств, проведен аудит внутреннего аудита, а также проведен анализ
распределения полномочий и степени автоматизации учета основных
средств.
проверенный аналитический и синтетический учет материально-
производственных запасов, их движений и графиков;
Были проверены наличие и видение кассовой книги, движение
денежных средств на счетах счетов, своевременное рассмотрение
банковских выписок и правильное заполнение кассового отчета.
Рассмотрение вопросов учета расчетов с ответственными лицами;
организация и процесс учета производственных затрат, классификация
затрат по статьям затрат и методология расчета затрат;
Учет учета продаж на счетах, график, обзор аналитического и
55
синтетического учета;
Проведено соответствие уставного капитала учредительным
документам и своевременное рассмотрение изменений в уставном капитале,
переоценка основных средств и наличие сертификата на
сертифицированную деятельность.
Соответствие системы бухгалтерского учета организации
действующим нормативным документам Российской Федерации проверено
и рассмотрены случаи отклонений от нее.
На основании опроса были сделаны выводы и оценена эффективность
бухгалтерского учета в компании.
Тест для оценки системы учета основных средств приведен в
Приложении 2.
Положительный ответ на вопрос - один балл, отрицательный ответ -
ноль баллов. При прохождении проверки учета основных средств в ООО
«Сатурн» было получено 15 положительных отзывов.
Поэтому риск существенного искажения рассчитывается следующим
образом:
Rsi = 15/20 * 100 = 75%
Испытания показали, что система бухгалтерского учета в компании
работает эффективно и выполняет особенности своей деятельности.
Во время подготовки общего плана и программы экзаменов, указанных
в пункте
3 Правил (Стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица,
среды, в которой оно проводится, и оценка рисков существенной
фальсификации аудированной финансовой отчетности», проведена оценка
эффективности системы внутреннего контроля ООО «Сатурн» и ее оценка.
риски.
Эффективность системы внутреннего контроля основана на
своевременном предупреждении о появлении недостоверной информации и
ее идентификации.
56
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля были собраны
достаточные аудиторские доказательства (таблица 15).
Таблица 15
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в ООО
«Сатурн»
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Нет
1
Все ли виды основных средств отражены в регистрах
учета?
+
2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных
средств?
+
3
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?
+
4
Отражен ли в учетной политике способ начисления
амортизации?
+
5
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на
ремонт ОС?
+
6
Создается ли ремонтный фонд?
+
7
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?
+
8
Сдаются ли ОС в аренду?
+
9
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?
+
10
Осуществляет ли организация строительство основных
средств?
+
11
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?
+
12
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
+
13
Используются ли ответственными за ведение
бухгалтерского
учета лицами рекомендации внутреннего аудитора по
учету основных средств?
+
14
Соблюдается ли график документооборота по учету
движения основных средств?
+
15
Организован ли аналитический учет основных средств?
+
16
Используются ли забалансовые счета для учета
основных средств?
+
17
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета
и формирования документов?
+
18
Создано ли специальное подразделение на
предприятии, которое обеспечивает соблюдение
процедур внутреннего контроля?
+
19
Осуществляется ли ввод данных с документов в
электронные системы хранения информации?
+
20
Написаны ли инструкции доступным, понятным языком?
+
Для оценки системы внутреннего контроля положительные ответы
были сопоставлены с общим количеством заданных вопросов, если
положительные ответы были менее 40% - надежность низкая;
положительные реакции от 40% до 60% - достоверность средняя;
57
положительные реакции свыше 60% - высокая надежность.
После изучения системы внутреннего контроля основных средств в
ООО «Сатурн» можно оценить как:
20 вопросов = 100%; Ответ «ДА» - 13; 13/20 × 100% = 65%
Отсюда следует, что в ООО «Сатурн» организация системы
внутреннего контроля основных средств классифицируется как
эффективная. И надежность высокая.
Существенность была проверена в ходе аудита компании. Степень
существенности - это максимально допустимое значение ошибки
финансовой отчетности, из которой невозможно принять правильное
экономическое решение.
Материальность подразумевает не только качественную, но и
количественную (экономическую часть статьи) составляющую. Метод
расчета уровня существенности определен и закреплен во внутренних
стандартах проверяющих организаций.
В Таблице 16 с использованием данных баланса и данных ООО
«Сатурн» за 2018 год уровень существенности рассчитан в соответствии с
Правилом (Стандартом) № 4.
Уровень значимости рассчитывается как среднее значение показателей из
столбца 4:
(14869+20615+28224+14651) / 4 = 19590 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на: (19590 -
14651)/19590×100%=25,2%
Таблица 16
Определение уровня существенности за 2018 год
Показатель
Значения
(тыс.
руб.)
Доля, %
от
значения
показател
я
Значение показателя,
применяемого для
нахождения уровня
существенности (тыс.
руб.)
Прибыль от продаж
297385
5
14869
Выручка
1030737
2
20615
Валюта баланса
1411194
2
28224
Общие затраты предприятия
732560
2
14651
58
Наибольшее значение отличается от среднего: (28224 - 19590) / 19590
× 100% = 44,0%
Со значениями 14651 и 28224 тыс. Руб. Было решено исключить это
значение в дальнейших расчетах, поскольку оно значительно отклоняется от
среднего. Уровень значимости рассчитывается как среднее арифметическое
двух показателей:
(14869 + 20615) / 2 = 17742 тыс. Руб.
Эта величина округляется до 20% в соответствии с правилом
(стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и риск при
аудите».
Таким образом, было проведено округление до 17 800 000 рублей. и не
более 20% от 17 742 руб.
Следовательно, для ООО «Сатурн» уровень существенности равен 17
800 тыс. Руб. Эта сумма использовалась для разделения и количественной
оценки выявленных искажений и для профессионального суждения о
степени достоверности финансовой отчетности.
Этот количественный показатель использовался как мера
существенности. В этом случае отклонения были: (17800-17742) / 17742 ×
100% = 0,33%.
Округленная степень существенности не отличается более чем на 5%.
Единый уровень существенности разбивается на статьи баланса в
соответствии с их удельным весом в валюте отчетности.
Аудиторский риск означает, что аудитор может не обнаружить, что
финансовая отчетность содержит существенные ошибки и искаженную
информацию.
Для расчета аудиторского риска наиболее распространенной является
модель, рассчитанная по формуле:
AR = NR · RSK · PH, (3.1)
где, AR - аудиторский риск, HP - неотъемлемый риск,
RAC - риск контроля, PH - риск обнаружения
59
Для расчета контрольного риска использовался тест для оценки
работы системы внутреннего контроля (таблица 3.1), который состоял из 20
вопросов: 13 - положительный, 7 - отрицательный:
20 вопросов - это 100%
13 * 100/20 = 65%
100% - 65% = 35%, т.е. Контрольный риск составляет 35%
Присущий риск был рассчитан на основе теста для оценки
эффективности системы бухгалтерского учета. Скомпилированный тест
содержит 20 вопросов, из которых 15 положительных и 5 отрицательных:
20 вопросов - это 100%
15 * 100/20 = 75%
100% - 75% = 25%, т.е. Присущий риск составляет 25%. После расчета
аудиторского риска произошло следующее:
5% = 65% * 75% * PH
PH = 5% / (65% * 75%) = 4,875%
В результате, предполагаемый риск невыявления существенных
ошибок составил 4,875%.
Затем был подготовлен план и программа аудита основных средств
ООО «Сатурн» на 2018 год (Приложение 3).
В соответствии с программой аудита был проведен аудит, в ходе
которого были получены аудиторские доказательства. В соответствии с
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7/2011
«Аудиторские доказательства» аудиторская организация и отдельный
аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства, чтобы
сделать соответствующие выводы, на которых основано мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получены в результате серии проверок
внутреннего контроля и необходимых процедур проверки в основных.
60
3.2 Проведение процедуры проверки операций с основными
средствами ООО «Сатурн»
Аудит эксплуатации основных средств в ООО «Сатурн» был начат
после уведомления о порядке создания комиссии по уменьшению основных
средств. Никаких правовых нарушений в ходе проверки этого документа
обнаружено не было.
Комиссия включает в соответствии с порядком:
А ля. Гены. Директор - председатель комиссии; .Кр-ва - старший
менеджер - член комиссии.
Впоследствии регистрация договоров купли-продажи основных средств
была пересмотрена (таблица 17).
Таблица 17
Проверка оформления договоров купли-продажи ОС
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Наличие нотариально заверенных подписей
+
2
Наличие печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся сторон
+
По результатам проверки установлено, что все договоры купли-
продажи основных средств содержат всю необходимую информацию,
соответствующую требованиям Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Далее доступность информации и полнота ее отображения проверялись в
файлах приема и отправки операционной системы, которые выставляются в
день передачи объекта операционной системы. Результаты испытаний
приведены в таблице 18.
61
Таблица 18
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приема- передачи ОС
Содержание
Результат
проверки
Название документа
+
Дата составления документа
+
Название организации, от имени которой составлен документ
+
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражениях
+
Срок полезного использования
+
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету
+
Метод начисления амортизации
+
Наименование должностей лиц, ответственных за выполнение
хозяйственной операции и правильность ее оформления
+
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки
+
По результатам аудита были сделаны следующие выводы:
- Все документы содержат информацию, соответствующую
требованиям решения Госкомстата России № 7 от 21 января 2003 г. «Об
утверждении единых форм первичных учетных документов для учета
основных средств».
- Все проверенные документы соответствуют требованиям
Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», д. час Все документы содержат обязательную информацию.
- Все акты приемки-передачи основных средств отражают всю
необходимую информацию.
Впоследствии оценка основных средств была подтверждена в
соответствии с методами их приобретения.
В декабре 2018 года ООО «Сатурн» приобрело актив в соответствии с
договором купли-продажи №. Начальная цена формируется из суммы
фактических затрат и указывается на счете прямого дебета 01
«Основные средства», что соответствует обороту баланса на счете 01
«Основные средства».
Инспекция на месте не выявила каких-либо нарушений нормативных
требований.
Кроме того, было выполнено соблюдение условий признания активов в
62
качестве основных средств. Для этого был разработан тест, показанный в
Таблице 19
Таблица19
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
вопро
са
Вопрос
Ответ
1
Используется ли актив для исполнения работ либо оказания
услуг или для управленческих нужд организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, длительностью выше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превосходит 12
месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую
выгоду?
Да
Проверка показала, что все необходимые условия были выполнены и
отклонений не обнаружено.
Далее был рассмотрен процесс получения основных средств в ООО
«Сатурн» и точность определения их первоначальной стоимости.
В результате аудита было установлено, что почти все активы ООО
«Сатурн» были приобретены за вознаграждение. Доказательством этого
является наличие файлов для получения и передачи основных средств,
договоров купли-продажи и счетов-фактур за входящие основные средства.
Однако эти документы являются только частями, которые были заполнены
правильно и содержат всю необходимую информацию. В ходе проверки
выяснилось, что счета не содержат подписи директора.
Результаты проверки первоначальной стоимости основных средств
приведены в Таблице 20.
63
Таблица 20
Результаты проверки правильности определения первоначальной
стоимости основных средств ООО «Сатурн»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Откло
н ения
Сумма руб.
Откло
н ения
по данным
организации
по данным
аудитора
по данным
организаци
и
по данным
аудитора
Дт
Кт
Дт
Кт
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
2005460
2005460
-
Начислен НДС по
приобретенному ОС
19.1
60
19.1
60
-
305918
305918
-
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
200541
200541
-
Начислен НДС по
установке ОС
19.1
60
19.1
60
-
30591
30591
-
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
1869492
1869492
-
Произведен вычет
НДС в месяце
ввода ОС
68.2
19.1
68.2
19.1
-
336509
336509
-
Суммы по кредиту счета 08 «Инвестиции во внеоборотные активы»
равны сумме, указанной в дебете счета 01 «Основные средства».
Завершающим этапом проверки деятельности по учету активов ООО
«Сатурн» было проверить правильность начисления и учесть амортизацию
основных средств.
На данном этапе аудита были обнаружены ошибки в определении
срока полезного использования основных средств.
Сумма накопленной амортизации всех объектов основных средств за
2018 год в ООО «Сатурн» отражена на счете ТШО 02.1 «Амортизация
основных средств».
Начисление амортизации основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета осуществляется с использованием линейного метода
начисления амортизации. Основные средства были учтены в декабре 2018 года.
Таким образом, амортизация началась 1 января. Таблица содержит объяснение
правильности амортизации 21.