44
Рисунок 4. Документальное оформление операций по
поступлению основных средств
В ООО «Сатурн» создана комиссия за прием и продажу основных
средств. Состав комиссии утверждается Генеральным директором.
Комиссия проверяет приобретенный (выведенный из эксплуатации)
актив, проверяет его на соответствие техническим характеристикам и
готовность к вводу в эксплуатацию или выводу из эксплуатации.
Когда завод полностью функционирует, ему присваивается инвентарный
номер, и создаются следующие документы для включения этого актива в
основные средства.
Процесс приема и отправки объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) в виде номера ОС-1 используется при приемке рабочих машин,
приборов, компьютеров, средств измерений, инструментов, инвентаря, номер
ОС-1б - используется при приеме.
Передача
объектов
основных средств
из ремонта
Приемка-передача
оборудования в
монтаж
Поступление
оборудования к
установке
Поступление ОС
Акт (накладная)
приема-передачи
основных средств
(форма ОС-1)
Акт о приеме
оборудования
(форма ОС-14)
Акт приемки-
передачи
оборудования в
монтаж (ОС – 15)
Акт приемки-
передачи ОС из
ремонта (ф. ОС-3)
Утверждение документов директором
Подпись акта
главным
бухгалтером
Принятие к учету бухгалтерией, составление карточки формы ОС-6 или внесение в нее
соответствующих записей
45
Кроме того, соответствующие акты заверяются подписями председателя
и членов комиссии. Подпись содержит название должности, личную подпись и
ее расшифровку, и финансово ответственное лицо, которое принимает
основной актив, также ставит свою подпись.
Акты приемки, подписанные Комиссией - передача активов по форме
ОС-1 утверждается Генеральным директором ООО «Сатурн» и направляется в
бухгалтерию для отражения поступления основных средств в реестры
аналитического, синтетического и налогового учета.
Основным регистром анализа является инвентарный баланс (форма №
OS-6). Карта создается для каждого входящего товара. Основная карта
содержит основную информацию о полученном активе: инвентарный номер,
стоимость, срок полезного использования, метод амортизации и другие
технические данные. Технические характеристики объекта указаны на
обратной стороне карты. Кроме того, на карте инвентаря хранится информация
о перемещении активов, а также данные о ремонте и модернизации. При
выбытии товара указываются причина заказа, дата прекращения признания из
реестра, сумма начисленной амортизации, количество мер по прекращению
признания основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а).
Для организации учета и обеспечения сохранности основных средств в
ООО «Сатурн» каждому объекту, независимо от того, находится он в
эксплуатации, находится на складе или хранится, присваивается инвентарный
номер, когда он принимается к учету. Арендованные активы учитываются под
инвентарным номером арендодателя.
Получение основных средств происходит в результате приемки и
передачи основных средств. Акция осуществляется двумя сторонами -
получателем и отправителем. Комиссия за получение объекта состоит из
главного механика компании, начальника отдела, в котором работает объект, и
лица, ответственного за безопасность объекта.
Перечень технической документации по объекту прилагается к закону:
паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т.д. Закон о приемке и
46
передаче основных средств подписывается всеми членами комиссии.
Бухгалтерский учет, со своей стороны, создает учетную запись, которая
показывает соответствие счетов, полученных в результате этой операции.
В большинстве случаев, в организациях имеется большое количество
основных средств.
Для подтверждения фактического наличия основных средств,
функционального состояния и достоверности сведений о них, содержащихся в
регистрах бухгалтерского учета, необходимо периодически проводить
инвентаризации. Каждая организация самостоятельно определяет порядок
проведения инвентаризаций, но есть случаи, когда проведение инвентаризации
ОС обязательно. К ним, в частности, относятся (п. 27 Приказа Минфина от
29.07.1998 № 34н):
Инвентаризации бывают и внеплановые, причинами таких проверок
могут быть:
смена материально ответственных лиц;
обнаружение фактов порчи имущества, хищения или злоупотребления;
стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации,
вызванные экстремальными условиями, ущерб, пропажа имущества,
возникновение последствий от ЧС; • передача ОС в аренду; • реорганизация
или ликвидация организации. В отношении инвентаризации ОС перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, то такая инвентаризация
может проводиться не ежегодно, а только один раз в три года.
Периодичность проведения инвентаризаций, состав постоянно
действующей (или рабочую) инвентаризационной комиссии утверждает в
приказе руководитель предприятия о проведении инвентаризации основных
средств организации. Результаты инвентаризации будут признаны
недействительными, если хотя бы один член комиссии отсутствовал. 40
Выделяют главные этапы проведения инвентаризации основных средств: •
издание приказа, определение срока для осуществления инвентаризации и
причин ее проведения; • установление факта наличия • основных средств -
47
выявление наименований основных средств, их состояния, количества,
присвоенных им номеров, рыночной стоимости.
Эти данные отражаются в Инвентаризационной описи основных средств
по форме № ИНВ-1(Приложение Е), которая составляется в 2-х экземплярах,
подписывается ответственными лицами комиссии, а также лицом,
ответственным за сохранность ОС.
Один экземпляр описи остается у такого ответственного лица, а второй
передается в бухгалтерию для составления в случае необходимости
сличительной ведомости. • сличение установленных в результате
вышеуказанной процедуры проверки сведений с информацией, содержащейся
в регистрах бухгалтерского учета. По результатам указанных действий
оформляется ведомость ИНВ-18 в 2-х экземплярах (для МОЛ и бухгалтерии).
Если основное средство неисправно и в период проведения
инвентаризации в отношении него проводится ремонт, оно отражается в
отдельном документе (форма ИНВ-10). В общем порядке (т. е. наряду с
остальными) производится и инвентаризация арендованных основных средств.
Однако необходимо учитывать, что информация о таких ОС должна
включаться в отдельную опись. Не включаются в общую опись и выявленные
основные средства, которые не были учтены. По ним также составляется
отдельный документ.
Оценка выявленных инвентаризацией, неучтенных основных средств
производится по рыночным ценам, а амортизация начисляется по
фактическому техническому износу объектов.
Инвентаризация основных средств направлена на мониторинг
безопасности объектов и выявление потерь, узких мест или
незарегистрированных единиц. Все виды недвижимости, включая
собственность, не принадлежащую Компании, но раскрытую в финансовой
отчетности, подпадают под это положение. Например: объекты, принятые на
хранение по договору, имеющееся лизинговое оборудование, имущество,
взятое на объект, а также не учтенное по разным причинам.
48
Регулирует товарно-материальные запасы и определяет на его условиях
руководителя общества с ограниченной ответственностью «Сатурн». Согласно
принципам бухгалтерского учета ООО «Сатурн», инвентаризация основных
средств обязательно проводится:
- раз в три года;
- при смене персонала, отвечающего за безопасность установок;
- в случае кражи основных средств;
- При возникновении форс-мажорных обстоятельств, таких как
стихийное бедствие, которое приводит к частичному или полному
уничтожению имущества.
Комиссия назначается от имени главы ООО «Сатурн». Инвентаризация
обычно проводится главным инженером или заместителем начальника.
Контракт включает в себя бухгалтерский и технический персонал - инженеров,
технологов, производственных специалистов. В заказе заголовок определяет
время инвентаризации, дату его начала и окончания.
Записи о наличии недвижимости заносятся в реестр единой формы,
утвержденной Госкомстатом России. Сегодня действующее законодательство
не предписывает регистрацию результатов инвентаризации на таких бланках.
Компании могут разрабатывать свои формы с необходимыми деталями и
утверждать их от руководителя компании. Однако директор ООО «Сатурн»
считает использование стандартных форм наиболее подходящим: они
учитывают все необходимые поля и детали.
До проведения инвентаризации комиссия получит квитанцию от лица,
ответственного за сохранность имущества, подтверждающую законную
регистрацию операций по движению ОС. Все унифицированные формы
инвентарных записей, включая форму ИНВ-1, уже содержат текст квитанции.
На все последние бухгалтерские документы, которые не были представлены
для финансовой отчетности, Председатель Комиссии отметит с датой и
подписью «До пересмотра».
Фактически инвентаризация основных средств состоит из проверки
49
представленных объектов недвижимости и ввода данных инвентаризации:
наименование и назначение, инвентарный и заводской номер, год изготовления
и количество объектов. В столбце «Фактическая доступность» отображаются
все объекты, доступные в этой рабочей области, независимо от того,
зарегистрированы ли они.
При определении активов актива, данные которых недоступны в учетных
записях, они должны быть учтены в запасах, а затем определить рыночную
стоимость актива, который должен быть включен в основные средства
предприятия. Инвентаризация основных средств должна производиться с
регистрацией отдельной инвентаризации для каждой производственной
площадки.
Инвентарные списки выдаются в 2-х экземплярах. Результаты
инвентаризации подтверждаются подписями уполномоченных и ответственных
лиц. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию для дальнейшей
обработки, где создается строка сопоставления и выполняются бухгалтерские
операции. Второй экземпляр описи остается у подотчетного лица.
Если существуют различия в фактической доступности активов с
учетными записями, создается сравнительная ведомость формы INV-18,
идентифицирующая позиции с выявленными отклонениями и выявляющая
узкие места и избыток активов по количеству и стоимости. Чтобы суммировать
расхождения в группах узких мест и излишков, выявленных в ходе
инвентаризации, используйте отчет о результатах учета, выявленных в
инвентаризации (Форма № INV-26). Он сгруппировал информацию о
расхождениях между фактическим и бухгалтерским балансами и, основываясь
на политике компании, отразил результаты в бухгалтерском учете.
При признании непризнанных активов необходимо капитализировать их
по первоначальной стоимости, определяемой текущими рыночными ценами, и
увеличивать эту сумму до другого дохода компании. Налоговый учет затрат на
избыточные активы, которые были определены в контексте процесса
инвентаризации, учитывается в составе внереализационного результата.
50
Например, в ноябре текущего года в рамках инвентаризации в ООО
«Сатурн» было установлено, что факс стоимостью 44 160 рублей (включая
НДС 18% - 6 736 рублей), приобретенный в мае прошлого года, не был
зарегистрирован в бухгалтерии, но работал с даты покупки.
Если вы используете факс в административных целях, вы должны
заказать его.
По результатам инвентаризации, поэтому необходимо зарегистрировать
факс и произвести амортизацию за весь период использования.
Для расчета амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом балансе
срок полезного использования составляет 37 месяцев.
Амортизация линейная.
Норма амортизации составляет 2,7027 процента (1: 37 месяцев x 100%).
То есть ежемесячно необходимо списать 1012 рублей ((44 160 рублей - 6 736
рублей) x 2,7027%).
В бухгалтерии за ноябрь необходимо предоставить следующую
информацию (таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации в ООО «Сатурн»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Дебет
Кредит
Принят к учету факс в составе
вложений во внеоборотные
активы
08
60
37424
Учтен НДС по приобретенному
факсу
19.1
60
6736
Учтен факс в составе основных
средств
01
08
37424
Отражена амортизация,
начисленная по факсу за
прошлый год (1012 руб. * 7
месяцев)
91.2
02
7084
Отражена амортизация по
факсу, начисленная за 2016
год, на момент обнаружения
ошибки (1012 руб. * 11
месяцев)
26
02
11132
51
При определении недостачи актива ответственное лицо заявляет об
этом в письменной форме.
Руководитель ООО «Сатурн» на основании предоставленных
объяснений решает списать недостающий товар и классифицировать сумму
ущерба:
- восстановить в определении правонарушителя;
- о потерях компании, если невозможно установить личность
виновного (например, в случае кражи) путем письменного подтверждения
этого факта.
Они могут служить решению следственных или судебных органов.
Если невозможно установить виновных, ущерб, нанесенный бухгалтерскому
учету в результате обесценения недостатков ОС, учитывается в составе
прочих расходов. В налоговом учете отражаются его внереализационные
расходы при условии подтверждения кражи.
В рамках запланированной инвентаризации стало очевидно, что в
балансе содержится автомобиль, который долгое время не использовался из-
за полного физического износа и отсутствия восстановления. Стоимость
автомобиля, согласно которой он указан в счете на счете 01 «Основные
средства» - 50 000 рублей, сумма накопленной амортизации - 36 000 рублей.
Руководство ООО «Сатурн» приняло решение о ликвидации этого
автомобиля. Стоимость запчастей и лома от ликвидации составляет 5000
рублей. Расходы на ликвидацию - 1 000 рублей, в том числе заработная
плата (с учетом отчислений на социальное обеспечение) работников,
занимающихся разборкой автомобиля - 650 рублей, общие
производственные расходы - 350 рублей.
Следующие записи добавляются в учетные записи организации (Таблица
14). Следовательно, инвентаризация основных средств - это процесс, который
необходим не только для обеспечения безопасности активов компании, но и
для устранения неиспользуемых объектов, которые не участвуют в
производственном процессе и которые влияют на уровень налога на имущество
52
и уровень прибыли компании.
Таблица 14
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации основных средств в ООО
«Сатурн»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
01-2
01
50 000
Отражена амортизация первоначальной
стоимости ликвидируемого автомобиля
02
01-2
36 000
Определяет сумму начисленной амортизации за
выброшенный автомобиль
91-2
01-2
14 000
Отражает остаточную стоимость автомобиля в
размере остаточной стоимости
91-2
70, 69,
25
1 000
Отражены расходы, связанные с удалением
автомобиля
10
91-1
5000
Принимаются к оплате запасные части и лом,
возникшие в результате разборки автомобиля
99
91-9
18 000
Потери от снятия автомобиля отражаются
Поэтому в данной главе рассмотрены вопросы приобретения и
выбытия основных средств в ООО «Сатурн» с учетом износа основных
средств в ООО «Сатурн».
Все операции по приобретению и выбытию активов в ООО «Сатурн»
перечислены в основном реестре учета активов - учетные карточки.
Аналитический учет основных средств на предприятии ООО «Сатурн»
ведется в бухгалтерии по классификационным группам и по группам по
инвентарным объектам и местонахождению (эксплуатации) объектов лицами,
ответственными за их сохранность. Амортизация в ООО «Сатурн» линейная.
53
Глава 3. Аудит основных средств ООО «Сатурн»
3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств ООО
«Сатурн»
Планирование аудиторской проверки было проведено согласно
федерального стандарта аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002
«Планирование аудита».
При предварительном планировании было проведено знакомство с
финансово-хозяйственной деятельностью компании:
- внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность на
основе отраслевых характеристик;
- внутренние факторы, которые также влияют на хозяйственную
деятельность, связанную с индивидуальными характеристиками.
На встрече с ООО «Сатурн» были оценены финансовая устойчивость и
экономическое положение компании.
При подготовке общего плана аудита был определен порядок
действий, подготовлен общий план работы для органов, был определен
период аудита и к контракту на аудит был прикреплен план работы.
Также на этапе планирования аудита были получены аудиторские
доказательства в соответствии с Федеральным стандартом № 7/2011
«Аудиторские доказательства» о надлежащей организации и эффективности
финансовой отчетности и внутреннего контроля, а также фальсификации в
бухгалтерской отчетности с использованием аналитических методов (аудиты
контроля и процедур проверки). по существу - проверка расчетов и
корректировка бронирований).
После проведения аудиторских проверок были представлены элементы
аудита, система внутреннего контроля оценена с минимальным уровнем
точности путем проверки рабочего процесса, фактического запаса элементов
учета, соответствия выполненной работы должностным инструкциям,
приемлемого уровня существенности и факторов (зон риска). Разделы