3.2 Обобщение результатов аудита основных средств в организации
Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных
средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от
правильной оценки основных средств в конечном итоге зависит:
- достоверность отражения финансовых результатов;
- правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество
(стоимость основных средств является одним из источников начисления
налога на имущество);
- достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным
средствам.
На основании первичных бухгалтерских документов по приходу
инвентарных объектов основных средств была проверенна правильность
оценки основных средств в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть».
Первоначальная стоимость по объектам, изготовленным на ПАО НК
«Роснефть» Дагнефть», а также приобретенным за плату у других
предприятий и лиц, определяется в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» исходя
из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, к
которым относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
РФ);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;
62
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением)
прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены
для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
В ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» не включаются в фактические
затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением
основных средств:
- по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал по договоренности сторон;
- по объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно,
а также в качестве субсидий правительственного органа экспертным путем
или по данным документов приемки-передачи.
В ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» основные средства, бывшие в
эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной
стоимости с добавлением расходов на доставку и установку, а также сумм
износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в
эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения
основных средств на предприятии, за исключением случаев достройки и
63
дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций,
реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки
объекта основных средств в установленном порядке.
Восстановительная стоимость в ПАО НК «Роснефть»
Дагнефть»определяется при оценке основных средств и характеризует
стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях места
и времени.
В соответствии с ПБУ 6/01 ПАО НК «Роснефть» Дагнефть»не чаще
одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивает группы
однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной)
стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
Результаты проведенной по состоянию на первое число переоценки
объектов основных средств отражены в бухгалтерском учете.
При аудите оценки основных средств ПАО НК «Роснефть»
Дагнефть»особое внимание обращено на наличие на предприятии:
- комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению
соответствующих результатов;
- договоров на поступление объектов основных средств с указанием
стоимости объекта;
- протоколов договорной цены как неотъемлемой части
соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности
на объект основных средств.
Кроме того проверено:
- соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в
актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в
соответствующих договорах;
- правильность и целесообразность произведенной переоценки
основных средств;
64
- правильность отражения первоначальной стоимости после достройки
и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной
ликвидации объектов;
- правильность проведения переоценки основных средств и отражения
в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой
стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения
переоценки.
Учет движения основных средств вПАО НК «Роснефть»
Дагнефть»оформлен документами унифицированных форм.
Показатели фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности стоимости
основных средств в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» в 2017 году:
Фондоотдачи - 0,39;
Фондоемкости - 2,56;
Рентабельность использования ОС - 0,066.
Фондоотдача в исследуемый период имеет положительную динамику
18%, фондоемкость снизилась на 16,6%, рентабельность использования
основных фондов так же имеет устойчивую положительную динамику, что
свидетельствует о повышении эффективности использования основных
фондов.
3.3 Основные направления повышения эффективности учета и
аудита основных средств в организации
Основными направлениями повышения эффективности аудита учета
основных средств в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть»должны стать:
- контроль за начисление и сохранностью основных средств;
- правильность отнесения предметов к основным средствам;
- правильность оценки основных средств в учете;
- правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
65
- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта
основных средств;
- правильность отражения данных о наличии и движении в
бухгалтерском учете и отчетности основных средств.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита
основных средств в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть»можно выделить
следующие направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Источниками контроля операций по учету основных средств в ПАО НК
«Роснефть» Дагнефть»является первичная документация на их поступление,
выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации,
также данные аналитического и синтетического учета основных средств.
При проверке состояние учета основных средств:
- нужно убедиться в правильности организации аналитического учета;
- выяснить, все ли основные средства закреплены за материально
ответственными лицами (МОЛ);
- правильное ли проведена последняя инвентаризация, каковы ее
результаты и отражены или они в чете;
- проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и
движении основных средств.
Аналитический учет в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть»ведется в
инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает
возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать
учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных
объектах основных средств.
Аудитор должен проверить правильность ведения учетных карточек
индивидуального и группового учета основных средств.
66
Особое внимание обращается на правильное и своевременное
заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное
значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми.
Это необходимо также для получения полной и объект иной
информации о состоянии и использовании того или иного объекта
использования основных средств. Следует проверить количество
инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей
инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным
группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При
отсутствии, каких либо инвентарных карточек следует выяснить причину,
убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и
предложить восстановить аналитический по объектный учет основных
средств.
При расхождении между данными аналитического и синтетического
учета необходимо выяснить их причины и виноватых в этом должностных
лиц, определить последствия и внести предложение по устранению
выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей
инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам
средств, проверит, правильно ли отражены затраты.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств
является качественное проведение их инвентаризации. По этому в процессе
контроля нужно проверить полноту и своевременность ее осуществления и
правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.
Следует обращать внимание на качество оформления
инвентаризационных описей. Вскрывать случаи формального проведения
инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся
инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних
материалов.
67
Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации
объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие
списанию или реализации на таки объекты составляют инвентаризационные
описи.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и
отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета, дается заключение
о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учета.
Аудит в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» проводила аудиторская фирма
закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа
«Развитие бизнес-систем». Государственный регистрационный номер:
1027739153430.Место нахождения: Российская Федерация, 127018, г.
Москва, ул. Сущевский вал, д. 5, стр. 3.
На предприятии был проведен аудит в соответствии с федеральными
стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют
соблюдения применимых этических норм, а также планирования и
проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность
в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит
существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней
информации. Выбор аудиторских процедур является предметом выбора
аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений,
допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В
процессе оценки данного риска была рассмотрена система внутреннего
контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских
68
процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы
внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
В заключении предполагается, что полученные в ходе аудита
аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По мнению аудирующей фирмы, бухгалтерская (финансовая)
отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях
финансовое положение ОАО «НК «Роснефть» - Дагнефть» по состоянию на
31 декабря 2017 года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и
движение денежных средств за 2017 год в соответствии с российскими
правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Эффективное использование основных фондов способствует
улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе
увеличению выпуска продукции, трудоемкости изготовления и увеличения
прибыли. Размер и динамика основных средств - объекты финансового,
управленческого и инвестиционного анализа. Для производственной
деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства
труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями
переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом
своей вещественно-натуральной формы.
По результатам проведенных исследований можно сделать следующие
выводы:
1. Основные средства представляют собой совокупность материально
вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и
действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере
материального производства или в непроизводственной сфере. Основные
средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению,
по направленности использования, по степени использования, по
принадлежности и другим.
2. Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
3. Для синтетического учета основных средств используются
балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в
70
материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств»,07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а
также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные
основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ
основных средств».
4. Целью проверки операций с основными средствами является
формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности по разделу основных средств и установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с
основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным
документам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить
основные направления проверки, чтобы в достаточном объеме выполнить
аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение относительно
достоверности аудируемого показателя в отчетности.
Для достижения данной цели аудитор должен:
-оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
-определить методы проверки;
-разработать программу аудиторских процедур по существу.
5. ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» успешно работающее на
нефтегазовом рынке Дагестана предприятие. На основе проведенного
исследования дана оценка эффективности использования основных средств в
ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» за 2016-2017 гг.
6. Величина нераспределенной прибыли прошлых лет на начало
периода составила 1036568 тыс. руб., на конец периода составила 1040783
тыс. руб. Величина убытка за 2017г. составила 287922 тыс. руб., однако
Анализ показал, что предприятие работает стабильно, из проведенных
расчетов видно, что финансовое состояние предприятия в норме.
7. Стоимость основных средств ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» в 2017
71