средств. Мы видим тенденцию к повышению зависимости от внешних
источников финансирования.
Анализ рентабельности приведен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ рентабельности ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» за 2016-2017гг.
Показатель 2016 г. 2017 г. А
%
Рент прод
0,005 0,045 0,04 800
Рент (чист)
0,19 0,16 -0,03 16
Рент СК
0,21
0,3
0,08 38
Рент акт
0,17
0,2
0,03 17,6
Анализ рентабельности ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» за 2016-
2017гг.показал рост рентабельности, так рентабельность продукции в 2017
году в 8 раз больше чем 2016 году. Рентабельность собственного капитала
выросла на 38%, ситуация на предприятии нормальная, и показатели
рентабельности имеют положительный темп роста.
Далее рассмотрим особенности ведения учета основных средств в ПАО
НК «Роснефть» Дагнефть».
2.2.Синтетический и аналитический учет основных средств
в организации
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и
доверительном управлении.
В ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» учет основных средств ведется по
счету 01.
42
Для синтетического учета основных средств используются балансовые
счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
Используются документы такие, как «Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (форма № ОС-1).
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по
отдельным инвентарным объектам (карточкам) основных средств. Карточка
открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных
объектов, которым присваивается инвентарный номер. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
наличии и движении основных средств, необходимых для составления
бухгалтерской отчетности. В инвентарные карточки не следует вносить все
показатели технической документации. Они составляются в одном
экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. Заполненные карточки
регистрируют в описях типовой формы.
Ведутся операции по эксплуатации объектов основных средств
предприятия, которые отражаются в бухгалтерском учёте следующим
образом (таблица 5).
Таблица 5
Операции по эксплуатации объекта основных средств
предприятия за 2017 год
№ Дата Содержание
Дт
Кт
Сумма
(руб.)
Наименование
документа
1. 01.04.15
Введено в эксплуатацию
ОС: дефектоскоп
ультразвуковой А 1214
Эксперт
01-1 08-4 181355,93
Акт о приеме- передаче
объекта ОС
2. 16.06.15
Введено в эксплуатацию
ОС: ВДУ-500 «Урал»,
выпрямитель сварочный
универсальный
01-1 08-4 112759,32
Акт о приеме- передаче
объекта ОС
43
3. 11.07.15
Введено в эксплуатацию
01-1 08-4 330508,47
Акт о приеме- передаче
ОС: индукционный
объекта ОС
нагреватель
INDUCTORY ВЧ- 80АВ
Основные средства предприятия учитываются на следующих счетах
бухгалтерского учета:
01 «Основные средства»;
01-1 «Основные средства организации»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» сальдо на
начало 2017 года составляло - 1534034,16 рублей, был введен в эксплуатацию
объект основных средств по первоначальной стоимости в сумме 624623,72
рублей и в итоге, сальдо на конец года увеличилось и составило 2158657,88
рублей.
В составе основных средств учитываются активы, предназначенные для
использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании
услуг или для управленческих нужд в течение срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, машины,
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. Кроме того, в состав
основных средств относятся земельные участки и объекты
природопользования.
При определении состава и группировки основных средств применяется
Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный
Постановлением Г осударственного Комитета РФ по стандартизации,
методологии и сертификации от 26.12.1994 года № 359.
Объекты, предназначенные исключительно для сдачи в аренду (в лизинг),
44
отражаются по статье 120 «Основные средства», в связи с чем строка 1160
«Доходные вложения в материальные ценности» в отчетности не формируется.
Принятие актива в качестве объекта основных средств к бухгалтерскому
учету осуществляется на дату готовности объекта к эксплуатации. При этом
объекты строительства и приобретенные объекты недвижимости включаются в
состав основных средств на дату готовности, независимо от факта подачи
документов на государственную регистрацию прав. Амортизация по таким
объектам начисляется в общеустановленном порядке.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета
начисляется линейным способом:
- по объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 года, - по нормам
амортизационных отчислений, установленным Постановлением Совета
Министров СССР от 22.10.1990 года № 1072;
- по объектам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2002 года, - по
нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования,
установленного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.
По основным группам основных средств сроки составляют:
- Здания от 15 до 100 лет;
- Сооружения от 7 до 30 лет;
- Машины и оборудование от 2 до 16 лет.
Объекты, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, с 01.01.2016г.
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих
объектов в производстве или при эксплуатации в Обществе организуется
контроль за их движением.
При этом вне зависимо от стоимости, в составе основных средств
отражаются:
- земельные участки;
- здания;
- сооружения;
45
- передаточные устройства;
- погружное оборудование;
- транспортные средства.
Объекты, предназначенные для передачи в аренду, отражены в
бухгалтерском учете и отчетности независимо от стоимости в составе
основных средств.
Объекты, предназначенные для передачи в аренду, стоимостью не
более 40 000 рублей, в бухгалтерском учете и отчетности отражены в составе
материально-производственных запасов, стоимостью более 40 000 рублей - в
составе основных средств.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной
стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признавалась стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче Обществом. Стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче Обществом, устанавливалась исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяло
стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче Обществом, стоимость основных средств, полученных
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, определялась исходя из стоимости, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретались аналогичные объекты основных
средств.
После завершения обязательных переоценок стоимости основных
средств, проводимых на основании Постановлений Правительства РФ,
переоценка стоимости основных средств не производилась.
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
- вклада в уставный капитал;
46
- безвозмездного получения;
- приобретения;
- оприходование неучтенных объектов и др.
При вкладе основных средств (ОС) в уставный капитал их стоимость
определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставной
капитал НДС не облагаются(Д 01 К 75).
Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе
добавочного капитала по рыночной стоимости (Д01 К 91) и подлежит
включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем (таблица 6).
Таблица 6
Счет 01 «Основные средства»
Дебет Кредит
Поступление основных
средств
Корреспондир
ующий счет
Выбытие основных средств
Корреспондирую
щий счет
Сальдо - стоимость основных Реализация и ликвидация основных 91
средств на начало периода
средств
Возврат лизингового
имущества от
03
Недостача или порча, выявленные
94
лизингополучателя при инвентаризации
Ввод в эксплуатацию
основных средств 08,90
Безвозмездное передача основных
91
Вклад в уставной капитал
средств
Увеличение стоимости ОС
75
при переоценке
83
Уменьшение стоимости ОС при
83
Сальдо - стоимость основных
переоценке
средств на конец периода
-
С вводом в действие второй части Гражданского Кодекса РФс 01.03.96
г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими
организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков,
стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Предприятия, получившие
безвозмездно основные средства, учитывают их на счете 01 по рыночной
стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам
не имеют и сами не являются плательщиками НДС.
Приобретение основных средств производится за счет капитальных
вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
47
- строительство объектов основных средств;
- приобретение объектов основных средств.
При приобретении основных средств путем строительства (здания,
сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от
способа строительства:
-подрядный;
-хозяйственный.
При подрядном способе строительства строительные работы по их
окончании принимаются у подрядчика. При хозяйственном способе в
бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты (Д 08 К
02,05,10,70,69...). Стоимость строительных работ увеличивается на сумму
НДС по соответствующей ставке. Эти затраты учитываются в составе
незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС
до их ввода в эксплуатацию (Д08 К 60). По завершении строительства
объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта основных
средств (Д01 К08).
При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок
отражения хозяйственных операций следующий:
- стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке
отражаются на счете 07 (Д 07 К 60);
- монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по
фактическим затратам отражаются на счете 07 (Д 07 К 60,10,70,69.);
- завершение монтажа Д 08 К 07);
- акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав
основных средств (Д 01 К 08).
Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме
строительства, земельных участков и объектов природопользования)
отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете
19 (Д 08 К 60, Д 19 НДС К 60). При вводе в эксплуатацию основных
производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным
48
органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д
68 НДС К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в
настоящее время - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы
изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным
средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз
включается в первоначальную стоимость основных средств.
При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов
основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с
зачислением этой стоимости на финансовый результат (Д 01 К91).
Учет износа (амортизации) основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления
амортизации.
Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по
договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному
фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
лесного и дорожного хозяйств, многолетним насаждениям, приобретенным
библиотечным фондам (книгам, брошюрам), продуктивному скоту,
земельным участкам и объектам природопользования.
Начисление амортизации проводится в течение срока полезного
использования. Срок полезного использования - это период, в течение
которого использование объекта основных средств призвано приносить
доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок
полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для
этого используются либо централизованные данные, либо из технических
условий объекта. При отсутствии таких данных для определения срока
полезного использования принимают в расчет:
- ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью;
- ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации,
естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды,
49
системы ремонтов;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого
объекта (например, срок аренды).
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которыми
по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и
модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок
свыше трех месяцев.
2.3 Анализ наличия и структуры основных средств в организации
Структура основных средств зависит от множества факторов, но
главными являются отраслевые особенности, тип предприятия, технология
производства.
Анализ структуры основных средств позволяет разработать пути и
мероприятия по улучшению их использования.
Основные фонды предприятия делятся на промышленно
производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного
назначения.
Такая детализация необходима для выявления резервов повышения
эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их
структуры.
Начнем анализ с исследования объема основных средств, их динамики
и структуры.
В таблице 6 приведена стоимость основных средств ПАО НК
«Роснефть» Дагнефть» в 2017 году.
Таблица 6
Стоимость основных средств ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» 2017г.
тыс.руб.
Группы объектов
основных средств
перио
д, год
на начало периода
изменения за период
на конец периода
перв.
ст-сть
накоп.
аморт-я
пост-ло выбыло начисл.
аморт-я
перв.
ст-сть
накоп.
аморт-я
перв.
ст-сть
накоп.
аморт-я
Основные
2017 4313965 3570673 141258 107170 96001 205787 4348053 3680459
50
средствавсего
2016 4362235 3532977 131238 179508 174283 211979 4313965 3570673
Здания и
сооружения
2017 2903089 2646529 49451 1624 1389 42387 2950916 2687527
2016 2905139 2606276 10004 12054 11464 51717 2903089 2646529
Машины,
оборудование,
транспортные
средства
2017 1151783 770008 91807 98567 89750 142708 1145023 822966
2016 1179865 739281 89485 117567 114574 145301 1151783 770008
Прочие виды
основных средств
всего
2017 259093 154136 6979 4862 20692 252114 169966
2016 277231 187420 31749 49887 48245 14961 259093 154136
Из них основные
средства, по
которым не
начисляется
амортизация
2017 2763376 2763376 Х Х Х Х 2741604 2741604
2016 2673370 2672356 Х Х Х Х 2763376 2763376
Из данных таблицы 6 очевидна положительная динамика обновления
основных средств. На предприятии имеет место тенденция обновления
основных средств, повысилась рациональность использования основных
средств в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть»
Рассмотрев коэффициенты обновления и выбытия основных средств
наиболее целесообразно рассмотреть коэффициент замещения и прироста,
которые характеризуют процесс введения и выбытия основных средств, а
также общий прирост или убыль единиц оборудования. После проведенных
расчетов были получены следующие результаты, которые приведены в
таблице 8.
Для начала оценим состав и структуру основных средств ПАО НК
«Роснефть» Дагнефть».Данные представлены в таблице 7.
Таблица 7
Значение и динамика коэффициентов обновления и выбытия
в ПАО НК «Роснефть» Дагнефть» за 2016-2017 гг.
П оказатель 2016 2 01 7 Д
%
К обн
0,030 0 ,032 0,00 2
0,6
К выб
0,041 0,0 24 -0,016
-3,9
К обн Коэффициент обновления = Стоимость поступивших основных
средств/Стоимость основных средств на конец года;
51