46
Первоначальная стоимость основных средств на начало 2017 года соста-
вила 107 234 тыс. руб., а в конце года уменьшилась на 18 221 тыс. руб. и соста-
вила 89 013 тыс. руб., сумма уменьшилась в результате выбытия основных
средств.
В 2018 году, аналогично 2017 году, первоначальная сумма основных
средств уменьшилась на 1 293 тыс. руб., с 89 013 тыс. руб. до 87 720 тыс. руб.,
также в результате выбытия основных средств.
Из приложений 1, 2 виден анализ движения и износа основных средств.
В последующие два года, 2017 – 2018 сумма накопленной амортизации
уменьшилась, поскольку в эти годы имело место выбытие основных средств.
За эти годы сумма накопленной амортизации уменьшилась на 14 452
тыс. руб. Эти и другие изменения наглядно отражены в таблице 8.
Проанализировав данные приложения 2 можно сделать следующие вы-
воды:
1) объем производства в 2018 году по сравнению с 2016 годом увели-
чился на 1 291 097 руб.;
2) среднегодовая суммарная стоимость основных средств умень-
шилась на 5 062 тыс. руб.
Эта таблица позволяет нам оценить эффективность использования ос-
новных производственных фондов. Для этого следует определить коэффициент
фондоотдачи и фондоемкости.
Фондоотдача – экономический показатель, характеризующий объем ва-
ловой продукции на единицу основных фондов, использованных для ее произ-
водства.
Фондоемкость показывает, какое количество продукции произведено на
один сумм основных производственных фондов. [17,21,41]
Данная таблица показывает, что коэффициент фондоотдачи в отчетном
году, по сравнению с 2016 годом увеличился и составил 0,05. На увеличения
этого показателя повлияло увеличение объема производства на 1 291 097 руб.
Коэффициент фондоемкости в отчетном году по сравнению с 2016 го-
47
дом уменьшился и составил 1,20. На уменьшение этого показателя отрицатель-
Таблица 9
Анализ использования основных производственных фондов
(тыс. руб.)
№
Наименование
показателей
2016
год
2017
год
2018
год
Изменения в 2018
году по сравнению
с 2016 годом
1
Объём производ-
ства тыс. руб.
4030,118
4944,562
5321,215
1291,097
2
Среднегодовая
стоимость основ-
ных средств тыс.
руб.
42004
37487
36942
-5062
3
Фондоотдача
0,09
0,13
0,14
0,05
4
Фондоёмкость
10,4
7,5
6,9
-3,5
но повлияло уменьшение среднегодовой стоимости основных производствен-
ных фондов на 5 062 тыс. руб.
Коэффициент фондоотдачи и фондоемкости, являются одними из самых
важных экономических показателей, характеризующих использования основ-
ных производственных фондов.
2.3 Аудит основных средств
А) Сущность аудиторской деятельности
Как и любая финансово-хозяйственная деятельность в Российской Фе-
дерации, аудиторская деятельность осуществляется в соответствии и на осно-
вании российского законодательства и нормативных актов, установленных в
соответствующем порядке. Для аудиторской деятельности основными законо-
дательными документами являются:
Закон об аудиторской деятельности;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утвер-
жденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ре-
дакции от 19 ноября 2008 г.), которые разработаны уполномоченным федераль-
ным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в
Российской Федерации.
В соответствии с условиями ст. 2 и 18 Закона об аудиторской деятельно-
сти нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Россий-
48
ской Федерации в настоящее время возложено на уполномоченный федераль-
ный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в лице
Правительства Российской Федерации и непосредственно Министерства фи-
нансов.
Основными функциями уполномоченного федерального органа [35] яв-
ляются:
▪ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,
регулирующих аудиторскую деятельность;
▪ организация разработки и представление на утверждение;
Правительству Российской Федеральных правил (стандартов) аудитор-
ской деятельности:
▪ организация в установленном законодательством Российской Федера-
ции в порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации ауди-
торов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
▪ организация системы надзора за соблюдением аудиторскими органи-
зациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
▪ контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивиду-
альными аудиторами федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельно-
сти;
▪ определение объема и разработка порядка представления уполномо-
ченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индиви-
дуальных аудиторов;
▪ ведение государственных реестров аттестованных аудиторов и ауди-
торских организаций, учебно-методических центров, а также предоставление
информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованными лицам;
▪ аккредитация профессиональных аудиторских объедений.
Министерство финансов РФ как уполномоченных федеральный орган
исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование
49
аудиторской деятельности, в своих приказах, письмах и разъяснениях опреде-
ляет:
▪ формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности
и бланка квалификационного аттестата аудитора;
▪ положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских
объединений при Минфине; о ведении государственных реестров в области ор-
ганизации, обучения и повышения квалификации аудиторов;
▪ состав Совета по аудиторской деятельности при Минфине;
▪ другие вопросы, связаны с аудиторской деятельностью в Российской
Федерации.
В настоящее время одним из элементов рыночной экономики является
аудит, который в некоторой степени предохраняет негосударственные органи-
зации (акционерные общества, частные предприятия и предпринимателей) от
ошибок и нарушений в ведении финансово-хозяйственных операций предприя-
тий с содействует правильной постановке бухгалтерского и налогового учета,
тем самым способствуя не только эффективности их работы, но и взаимопони-
манию между деловыми партнерами, пользователями и представителями гос-
структур.[31,36,40]
Для принятия управленческих решений собственнику необходима до-
стоверная и объективная информация о финансово-хозяйственной деятельности
его предприятия. Получение такой достоверной информации от управляющего
(администрации) этого предприятия, т.е. лица заинтересованного, не может вы-
зывать полного доверия. Известно, что в условиях рынка интересы админи-
страции, собственников, инвесторов и кредиторов, т.е. пользователей информа-
ции о деятельности интересующего их хозяйствующего субъекта, не всегда
совпадают. Возникает потребность в получении достоверной, объективной ин-
формации о деятельности предприятия от независимого профессионального ис-
точника.
Таким источником может являться аудиторская организация (аудитор),
50
имеющая соответствующий квалификационный документ на данный вид ауди-
торской деятельности.
Таким образом, для понимания сущности аудиторской деятельности
можно сконцентрироваться на основных понятиях: аудиторская проверка
(аудит) и услуги, соответствующие аудиту.
Аудиторская проверка – необходимый элемент аудита и один из видов
аудиторской деятельности.
Предметом аудиторской проверки является прежде всего годовой отчет
аудируемого лица; информация, содержащаяся в этом отчете, служит для выне-
сения мнения аудитора о его достоверности.[5,9,10]
Цель аудита – выражение мнения аудитора или аудиторской организа-
ции о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц
и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Рос-
сийской Федерации, которое излагает в аудиторском заключении.
Достоверность аудита – степень точности данных финансовой (бухгал-
терской) отчетности аудируемых лиц.
Данные финансовой отчетности позволяют пользователям этой отчетно-
сти делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, о
финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать бази-
рующиеся на этих выводах обоснованные решения. [15,16,28]
Аудиторская проверка завершается оформлением аудиторского заклю-
чения. На практике при заключения любой сделки купли-продажи, залога и др.
партнеры в обязательном порядке рассматривают бухгалтерскую финансовую
отчетность хозяйствующих субъектов по данной сделке в совокупности с неза-
висимым аудиторским заключением.
Б) Источники информации при аудите ОС
Источники информации, используемые при аудите основных средств.
зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе
форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, ма-
51
шинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их по-
строении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить,
что при любой форме учета операции по основным средствам, должны оформ-
ляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной
документации:
форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструиро-
ванных и модернизированных объектов;
форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;
форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;
форма ОС-14— акт о приемке оборудования;
форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспе-
чить:[2,10,15]
● контроль за наличием и сохранностью основных средств;
● правильность отнесения предметов к основным средствам;
● правильность оценки основных средств в учете;
● правильность оформления и отражения в учете операций, но поступ-
лению и выбытию основных средств;
● правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта ос-
новных средств;
● правильность отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Важная задача аудита нематериальных активов — установление соот-
ветствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов
требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стан-
дартов и положениям, устанавливающим правила их учета.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основ-
52
ных средств и нематериальных активов [6,16,35] можно выделить семь направ-
лений проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления износа;
4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных
активов;
5) проверка учета амортизации нематериальных активов;
6) проверка учета выбытия нематериальных активов;
7) проверка правильности налогообложения по основным средствам и
нематериальным активам.
В) Аудит движения основных средств.
Пути поступления основных средств на предприятие существует не-
сколько методов приобретения основных средств, к числу которых можно от-
нести следующее:
приобретение за плату у поставщиков;
безвозмездное поступление;
в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
в порядке выкупа арендованных основных средств;
возврат имущества (основных средств) по договору о совместной дея-
тельности.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки
– передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложе-
нием к нему технической документации на данный объект.
К причинам выбытия основных средств на предприятии можно отнести
следующие виды [13,14] выбытия:
ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-
мажорных обстоятельств;
ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
53
передача ОС другим организациям.
Для определения непригодности основных средств на предприятии со-
здается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссии оформляет ак-
том на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем
предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и но-
мер акта.[13,29,30]
В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприя-
тия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых дают-
ся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуата-
ции.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные
внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до
конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно.
Аудит начисления износа. В ходе аудита необходимо установить, все ли
объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;
начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли при-
меняются нормы амортизации.
Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением
находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жи-
лищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и
художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе
предприятия.[17,28,32]
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух-
галтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объ-
екта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекраща-
ются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стои-
мости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
54
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисля-
ются и независимо от результатов деятельности организации в отчетном перио-
де. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном
счете.
Г) Аудит наличия и сохранности основных средств
Аудитору необходимо проверить:
● создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС
и оформлению ее результатов;
● оформлены ли договоры купли—продажи ОС;
● оформлены ли протоколы договорной цены;
● правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—
передачи ОС;
● правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и
дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектом основных
средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.[35,36,39]
Важное условие обеспечения сохранности основных средств качествен-
ное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно про-
верить полноту и своевременность се и правильность отражения результатов в
бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться,
насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на пред-
приятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в пра-
вильности организации аналитического учета.
В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных
средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех ос-
новных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с
55
разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о
снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об
основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, орга-
низаций. [9,20,27]
Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере со-
вершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и
включения ее в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоя-
нию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит
обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение
года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление,
выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтер-
ских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных
средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных
средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных со-
держится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, согла-
шения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, поз-
волит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.
Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые
можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами,
адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным
учреждениям. Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос-
новным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживание в об-
ратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правиль-
ность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выбор-
ку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также вы
явить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства.
Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно
выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных