64
Таблица 16
Проверка движения основных средств
Наименование
По данным формы
№5
По данным отчета
по основным
средствам
Отклонени
е
На
начало
отчетног
о года,
тыс.р.
На конец
отчетног
о года,
тыс.р.
На
начало
отчетног
о года,
тыс.р.
На конец
отчетног
о года,
тыс.р.
Рабочие и
силовые машины
и оборудование
7397
18018
7397
18018
-
Вычислительная
техника
348
700
348
700
-
Транспортные
средства
3536
5500
3536
5500
-
Инструмент
3941
4780
3941
4780
-
Производственны
й и
хозяйственный
инвентарь
1389
2122
1389
2122
-
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
Станок был принят к учету в декабре 2018г. Поэтому начисление амортизации
началось с 01.01.19г. Ведомость проверки правильности начисления износа
амортизации представлена в таблице 17 и 18.
Таблица 17
Ведомость начисления износа основных фондов
Наименов
ание
основного
средства
Срок
приня
тия к
учету
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Амортизаци
онная
группа
Срок
полезного
использов
ания, мес.
Норма
амортиза
ции, %
Ежемесячна
я сумма
амортизации
, руб.
ОС
Декабр
ь
2018г.
1 869 492
4
96
12,5
19473,9
Таблица 18
Ведомость проверки правильности начисления износа основных
фондов
Наименов
ание
основного
средства
Срок
приня
тия к
учету
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Амортизаци
онная
группа
Срок
полезного
использов
ания, мес.
Норма
амортиза
ции, %
Ежемесячна
я сумма
амортизации
, руб.
ОС
Декабр
ь
2018г.
1 869 492
4
120
10
15579,1
65
Вывод: неверно определен срок полезного использования объекта
основных средств.
По результатам проверки основных средств, сообщение от аудитора
передано руководству экономического субъекта ООО «Сот-М».
На основании Стандарта №22 «Сообщение информации, полученной по
результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его
собственника» аудитор сообщает руководству информацию, представляющую
собой сведения, ставшие известными в ходе основных средств, которые
являются важными для руководства при осуществлении им контроля за
достоверностью ведения учета и начисления амортизации основных средств.
Эффективность системы внутреннего контроля можно оценить, как
среднюю.
На основе проведенной оценки рассчитан аудиторский риск, его величина
составила 1%, такая величина считается приемлемой. В настоящем пункте
произведен расчет уровня существенности за 2018г., значение составило
2 300 тыс. руб. Аудит основных средств был проведен на основе составленной
аудиторской программы проверки учета основных средств.
Информация, привлекшая внимание аудита, излагается в аудиторском
заключении и сообщается аудитором представителям собственника в
утвержденные заранее сроки, что бы последние могли вовремя и оперативно
принять надлежащие меры. Информация может сообщаться как в устной
форме, так и в письменной.
Результаты аудиторской проверки.
В ходе проверки выборочным путём были выявлены некоторые ошибки и
не соответствия:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта
основных средств.
2) Нет обязательных реквизитов в счет фактуре по приобретению
основных средств. Отсутствует подпись генерального директора и главного
бухгалтера.
Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки.
66
Первый вывод: правильное определение сроков полезного использования
необходимо для верного начисления амортизации, для правильного расчета
себестоимости продукции и верного расчета налога на имущество и налога на
прибыль.
Рекомендации: строго следить за определениями сроков полезного
использования, пересчитать амортизацию данного объекта и внести поправки в
бухгалтерскую отчетность.
Второй вывод: не до конца заполнены реквизиты на счет фактуре, все
первичные документы должны приниматься к бухгалтерскому учету только при
наличии подписи ответственных лиц.
Рекомендации: строго следить за заполнением реквизитов в первичных
документах, в соответствии с унифицированными формами.
Выводы по главе 2
ООО «Сот-М» осуществляет свою хозяйственную деятельность и имеет
следующие реквизиты: ИНН 7710700063, ОГРН 1077763639865, ОКПО
84095566.
В ООО «Сот-М» организационная структура имеет линейно-
функциональный тип. Из приведенного анализа основных экономических
показателей видно, что в деятельность предприятия в рассматриваемом периоде
была положительной.
Выручка от реализации продукции увеличилась в 2018 году, по
сравнению к 2017 году на 12718 тыс. руб. или на 84,54%. Порядок
налогообложения операций с основными средствами регламентируется
Налоговым Кодексом РФ (часть вторая). Учет амортизации основных средств в
ООО «Сот-М» ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет
пассивный, сальдовый.
Порядок ведения учета и расчета амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств» регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (в ред. от от 16.05.2016) и «Планом счетов» утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) и Учетной
67
политикой Предприятия.
Согласно утвержденной учетной политике предприятия ООО «Сот-М»,
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». По основным
средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со
сроком полезного использования, который определяется исходя из
принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО «Сот-
М» не производится переоценка основных средств.
Анализ показателей состояния, движения и эффективности
использования основных средств показал, что коэффициент годности в 2018
году понизился на 0,2% по сравнению с 2017 годом. Коэффициент выбытия
повысился на 2,5%. Коэффициент фондоотдачи понизился на 0,58%, и при этом
повысилась фондоемкость на 0,02%, из этого можно сказать следующее, что
производительные мощности используются нерационально, то есть не
полностью загружены
Результаты аудиторской проверки следующие:
В ходе проверки выборочным путём были выявлены ошибки и не
соответствия:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта
основных средств.
2) Проведение работ по ремонту объектов основных средств не
оформляется должным образом, отсутствуют акты о приеме-сдаче
реконструированных, отремонтированных и модернизированных объектов
основных средств.
3) в учёте неправильно отражены расходы на модернизацию,
реконструкцию и ремонт основных средств.
По результатам аудиторской проверки были даны рекомендации по
устранению выявленных ошибок.
68
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета основных
средств ООО «Сот-М»
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств ООО
«Сот-М»
При исследовании бухгалтерского учета и аудита основных средств в
организации была поставлена цель, исследовать и оценить действующую
организацию учета и аудита основных средств в ООО «Сот-М», а также
выработать направления и мероприятия по ее совершенствованию.
Поступление, наличие и внутреннее перемещение основных средств,
начисление амортизации основных средств отражены в учете правильно и
достоверно. Тем не менее, отмечены ряд недостатков работы предприятия,
поэтому для совершенствования ведения учета основных средств в ООО «Сот-
М» можно предложить следующее:
заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования.
ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средств.
с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно (согласно Учетной политике ООО «Сот-М»,
инвентаризация объектов основных средств проводится один раз в три года).
создать сводный внутренний документ, в котором будут
перечислены объекты основных средств, их количество, инвентарный номер и
необходимая информация о конкретном местонахождении объекта.
Рассмотрим преимущества первого предложения:
основные средства имеют свойство изнашиваться, вследствие
износа у организации возникает необходимость меня часть основных средств.
для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
69
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий или
более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В компании ООО «Сот-М» начисление амортизации осуществляется
линейным методом, например.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный способ,
амортизация начисляется равными долями в течение всего срока, пока
первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
формулу.
А = na * ОСп : 100 (5)
где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную стоимость
станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 10% (100%: 10
лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186 949,2 руб. (1 869
492 руб. х 10%).
Внесем эти данные в таблицу 19 и рассмотрим более детально.
70
Таблица 19
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет
линейным методом
Кол-во
лет
Первоначал
ьная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленная
сумма
амортизации
Остаточная
стоимость
Конец 1-го
года
1 869 492
186 949,2
186 949,2
1 682 542,8
Конец 2-го
года
1 869 492
186 949,2
373 898,4
1 495 593,6
Конец 3-го
года
1 869 492
186 949,2
560 847,6
1 308 644,2
Конец 4-го
года
1 869 492
186 949,2
747 796,8
1 121 695,2
Конец 5-го
года
1 869 492
186 949,2
934 746
934 746
Конец 6-го
года
1 869 492
186 949,2
1 121 695,2
747 796,8
Конец 7-го
года
1 869 492
186 949,2
1 308 644,2
560 847,6
Конец 8-го
года
1 869 492
186 949,2
1 495 593,6
373 898,4
Конец 9-го
года
1 869 492
186 949,2
1 682 542,8
186 949,2
Конец 10-го
года
1 869 492
186 949,2
1 869 492
0
По данным таблицы, видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно,
остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования ОС.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не очень
серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает равномерной
износ объекта ОС в течение всего срока работы и не учитывает интенсивность
использования, сезонность и прочие факторы.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов, как
здания и сооружения. В ООО «Сот-М» в качестве основных средств больше
присутствует оборудование для изготовления готовой продукции,
соответственно здесь играет большую роль и сезонность, и степень износа, т.к.
71
со временем производительность падает, оборудование чаще начинает ломаться
требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые затраты
возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет,
остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного
использования:
А=ПНС * m/M, (6)
где:
ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2 + 3
+ 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 20 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
72
Таблица 20
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Кол-во
лет
Первонач
а-льная
стоимость
Годовая сумма
амортизации
Накопленн
ая сумма
амортизац
ии
Остаточна
я
стоимость
Конец 1-
го года
1 869 492
1 869 492*10/
55
339 908
339 908
1 529 584
Конец 2-
го года
1 869 492
1 869 492*9/5
5
305 917
645 825
1 223 667
Конец 3-
го года
1 869 492
1 869 492*8/5
5
271 926
917 751
951 741
Конец 4-
го года
1 869 492
1 869 492*7/5
5
237 935
1 155 686
713 806
Конец 5-
го года
1 869 492
1 869 492*6/5
5
203 945
1 359 631
509 861
Конец 6-
го года
1 869 492
1 869 492*5/5
5
169 954
1 529 585
339 908
Конец 7-
го года
1 869 492
1 869 492*4/5
5
135 963
1 665 548
203 944
Конец 8-
го года
1 869 492
1 869 492*3/5
5
101 972
1 767 520
101 972
Конец 9-
го года
1 869 492
1 869 492*2/5
5
67 982
1 835 502
33 990
Конец
10-го
года
1 869 492
1 869 492*1/5
5
33 990
1 869 492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта ОС. Накопленная
сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная стоимость
уменьшается.
Преимущества второго предложения:
В составе счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных
средств» ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средствах.
Преимущества третьего и четвертого предложений:
Они заключаются в том, что более частая инвентаризация основных
средств позволит сравнивать правильность ведения документации по движению
73
основных средств, выявлять их фактическое наличие и состояние через
меньшие промежутки времени. Нельзя не учитывать такие явления, как
хищения, естественная убыль, которые негативно сказываются на работе и
финансовом состоянии всего предприятия.
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
В предыдущем параграфе данной главы было выявлено, что использовать
метод расчета амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования экономически выгодно, т.к. он позволяет увеличить
сумму амортизационных отчислений в первые года срока полезного
использования и уменьшить налоговую нагрузку.
Приведем пример начисления налога на имущество линейным методом и
методом списания суммы чисел лет полезного срока использования в таблице
21.
Таблица 21
Сумма налога на имущество при сравнении методов амортизации
Кол-во
лет
Линейный метод
Метод суммы чисел лет
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Конец 1-го
года
1 682 542,8
37 016
1 529 584
33 651
Конец 2-го
года
1 495 593,6
32 903
1 223 667
26 921
Конец 3-го
года
1 308 644,2
28 791
951 741
20 939
Конец 4-го
года
1 121 695,2
24 678
713 806
15 704
Конец 5-го
года
934 746
20 565
509 861
11 217
Конец 6-го
года
747 796,8
16 452
339 908
7 478
Конец 7-го
года
560 847,6
12 339
203 944
4 487
Конец 8-го
года
373 898,4
8 226
101 972
2 244
Конец 9-го
года
186 949,2
4 113
33 990
748
ИТОГО:
1 869 492
185 083
1 869 492
123 389
Проанализировав данную таблицу, видно, что при линейном методе