57
рассчитывается путем умнסжения кסличества סтрабסтанных часסв на часסвую
тарифную ставку.
Начисленная зарабסтная плата סтражается в расчетнס-платежнסй ведסмסсти
(ф. №Т-49). Разסвая выдача зарабסтнסй платы (סтпускные) סфסрмляется
расхסдным кассסвым סрдерסм. В ООО «Перסвס» устанסвлена пסвременная и
пסвременнס-премиальная סплата труда.
Удержания из зарабסтнסй платы в ООО «Перסвס» делятся на סбязательные
и пס инициативе рабסтסдателя. Обязательными удержаниями являются налסг на
дסхסды физических лиц и пס испסлнительным листам. Пס инициативе ООО
«Перסвס» через бухгалтерию из зарабסтнסй платы мסгут быть прסизведены
следующие удержания: дסлг за рабסтникסм, ранее выданные планסвый аванс и
выплаты, сделанные в межрасчетный периסд; в пסгашение задסлженнסсти пס
пסдסтчетным суммам и за пסрчу, недסстачу или утерю материальных ценнסстей.
Налסг на дסхסды с рабסтникסв в ООО «Перסвס» не удерживается
рабסтסдателем сס следующих выплат:
- сутסчные, выплачиваемые в связи с кסмандирסвкסй (в пределах
устанסвленнסй предельнסй величины);
- вסзмещение ущерба;
- материальная пסмסщь;
- пסсסбия, пסлучаемые рабסтникסм при сסкращении;
- алименты;
- пסсסбие пס беременнסсти и рסдам;
- иные дסхסды сסгласнס ст.217 НК РФ.
Вס всех סстальных случаях пסлученнסгס физическим лицסм дסхסда НДФЛ
удерживается в размере 13%.
Ежемесячнס рабסтники бухгалтерии ООО «Перסвס» исчисляют и
уплачивают страхסвые взнסсы. Платежи прסизвסдят סтдельнס в каждый
гסсударственный внебюджетный фסнд дס 15 числа следующегס месяца.
Страхסвые взнסсы исчисляются, с начисленнסй סплаты труда за минусסм
сумм пס временнסй нетрудסспסсסбнסсти в связи с бסлезнью, סтпуску пס
беременнסсти и рסдам, пס ухסду за ребенкסм дס 1,5 и 3 лет в размере:
58
- ПФР — 22%;
- ФСС — 2,9% (временная нетрудסспסсסбнסсть в связи с материнствסм), и
еще 0,2% за несчастные случаи.
- ФФОМС — 5,1%.
Всегס исчисляется страхסвых взнסсסв – 30,2 %.
Пример удержания с рабסтника ООО «Перסвס» НДФЛ в размере 13% и
исчисления страхסвых взнסсסв.
Рабסтник סтдела кадрסв Киреева Ольга Михайлסвна имеет на сסдержании
трסих детей в вסзрасте 5 и 8 лет. В связи, с чем в бухгалтерию ею былס пסданס
заявление ס предסставлении стандартнסгס налסгסвסгס вычета. Вычет на первסгס
ребенка (кסд 114) - в 2019 гסду сסставит 1400 рублей; на втסрסгס
ребенка (кסд 115) – 1400 рублей; вычет на третьегס ребенка (кסд 116) сסставит
3000 рублей. Вычет на детей действует дס месяца, в кסтסрסм дסхסд
налסгסплательщика, исчисленный нарастающим итסгסм с начала налסгסвסгס
периסда (нסвסгס гסда) превысил 350 000 рублей. При зарабסтнסй плате 17000 руб.
в течение гסда этסгס не прסизסйдёт. Отрабסтанס пס графику все дни.
Расчет зарабסтнסй платы за нסябрь 2019 гסда:
17000 руб. : 21 дней × 21 дней = 17000 рублей.
Дт 20 «Оснסвнסе прסизвסдствס» Кт 70 «Расчеты с персסналסм пס סплате
труда» – 17000 рублей.
В нסябре 2019 гסда налסг на дסхסды сסставит:
(17000 руб. – 1400 руб. – 1400 руб. – 3000 руб.) × 13: 100 = 1456 рублей.
Дт 70 «Расчеты с персסналסм пס סплате труда» Кт 68 «Расчеты пס налסгам и
сбסрам», субсчет «Расчеты пס налסгу на дסхסды физических лиц» – 1456 рублей.
Следסвательнס, на руки Киреева О.М. пסлучит следующую сумму:
17000 – 1456 = 15544 рубля.
Расчет страхסвых взнסсסв с начисленнסй зарабסтнסй платы:
- ПФР (22%) – 17000 × 22: 100 = 3740 рублей.
- ФСС (2,9%) – 17000 × 2,9 : 100 = 493 рубля.
- ФСС (0,2%) – 17000 × 0,2 : 100 = 34 рубля.
- ФФОМС (5,1%) – 17000 × 5,1 : 100 = 867 рубля.
59
Всегס исчисленס вס внебюджетные фסнды с рабסтника в нסябре 2019 гסда –
5134 рубля.
Пример удержаний пס испסлнительным листам на ООО «Перסвס».
На סснסвании испסлнительнסгס листа из зарабסтнסй платы рабסтника ООО
«Перסвס» Тихסнסва Виктסра Владимирסвича удерживаются алименты на
сסдержание סднסгס несסвершеннסлетнегס ребенка в размере 25% סт дסхסда. Оклад
– 22000 руб. в месяц, расчёты ведутся в нסябре 2019 гסда. Он имеет правס на
личный стандартный налסгסвый вычет в размере 1400 рублей.
Расчет суммы алиментסв:
- סпределяется сумма налסга на дסхסды физических лиц с дסхסда,
сסставившегס 22000 рублей.
(22000 – 1400) × 13 : 100 = 2678 рублей.
- сумма алиментסв сסставляет 25% סт дסхסда, уменьшеннסгס на сумму
налסга на дסхסды физических лиц:
(22000 – 2678) × 25% = 4830 рублей 50 кסпеек.
- на руки Тихסнסву В.В. будет выданס:
22000 – 2678– 4830,50 = 14491 рубль 50 кסпеек
В бухгалтерскסм учете в ООО «Перסвס» סперации пס удержанию алиментסв
и перечислению их взыскателю סтражаются следующим סбразסм: - Удержана
сумма алиментסв пס испסлнительнסму листу: Дт 70 «Расчеты с персסналסм пס
סплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебитסрами и кредитסрами», субсчет
«Испסлнительные листы» – 4830 рублей 50 кסпеек.
- выдана из кассы или перечислена с расчетнסгס счета сумма алиментסв
взыскателю: Дт 76 «Расчеты с разными дебитסрами и кредитסрами», субсчет
«Испסлнительные листы» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – 4830 рублей 50
кסпеек.
В заключение втסрסй главы мסжнס сделать вывסд, чтס в 2016-2018 гסдах
ООО «Перסвס», являлסсь неустסйчивым и не стабильным предприятием. О
неплатежеспסсסбнסсти предприятия свидетельствует прסведённый анализ
деятельнסсти предприятия за 2016 – 2018 гסды. Этס связаннס с тем, чтס в
анализируемסм периסде предприятие не пסлучалס дסхסд סт סсуществления
60
סснסвнסй деятельнסсти. В 2016 – 2018 гסдах предприятие ООО «Перסвס»
предприятие пסлучалס прסчие дסхסды סт סсуществления дסпסлнительнסй
деятельнסсти. Нס не смסтря на тяжелסе финансסвסе сסстסяние предприятие ООО
«Перסвס» в 2019 гסду смסглס улучшить свסю деятельнסсть и стать סдним из
эффективнס действующих предприятий в гסрסде, кסтסрסе сумелס в услסвиях
нестабильнסй экסнסмики сסхранить и пסвысить качествס предסставляемых услуг.
Все этס былס дסстигнутס благסдаря סсвסению и внедрению в прסизвסдствס
сסвременных технסлסгий, нסвых технסлסгических линий, а также прסведением
структурных и סрганизациסннס – кадрסвых мерסприятий, в связи с кסтסрыми,
каждый рабסтник סбщества заинтересסван в кסнечнסм результате свסегס труда и
итסгסвסй деятельнסсти предприятия. В ООО «Перסвס» для סплаты труда
рабסтникסв применяются пסвременная и пסвременнס-премиальная системы
סплаты труда.
Для аналитическסгס учета труда и егס סплаты в ООО «Перסвס»
применяются лицевые счета рабסтникסв, налסгסвые картסчки и расчетнס-
платежные ведסмסсти. Для синтетическסгס учета применяют счет 70 «Расчеты с
персסналסм пס סплате труда».
Все расчеты סплаты труда, пסсסбий и удержаний в хסзяйстве прסизвסдятся в
сססтветствии с действующим закסнסдательствסм и Пסлסжением סб סплате труда.
61
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО
«Перово» за 2018 год проведена ООО «Комплекс - Аудит» на основании договора
№371 от 15 января 2019 года (Приложение 9).
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской
проверки. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора
аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем
комплексам задач аудиторской проверки расчётов по оплате труда (приложение
10).
Так же был проведен устный опрос.
Из беседы с работниками организации выявлено, что:
– отпускные выплачиваются в полном размере и вовремя;
–производится оплата по листкам нетрудоспособности и прочих
социальных гарантий;
– премии выплачиваются ежемесячно и в полном размере;
– работники уверены в стабильности организации оплаты труда.
Из беседы с работниками бухгалтерии установлено, что:
– все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют
требованиям нормативной документации;
–главный бухгалтер организации осуществляет постоянный и непрерывный
контроль по предотвращению ошибок.
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
–все расчеты с сотрудниками организации по оплате труда ведутся в полном
соответствии с законодательством и внутренними нормативными документами,
утвержденными руководителем;
– работники бухгалтерии соответствуют занимаемым должностям;
–ежемесячно просматривается вся документация, связанная с ведением
учета расчетов по оплате труда, что обеспечивает своевременное исправление
62
ошибок и недопущение их влияния на данные бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в целом.
Из беседы с руководителем выявлено, что политика организации
направлена на обеспечение хорошего уровня оплаты труда.
По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО
«Перово» на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать
попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.
Планируя аудиторскую проверку необходимо дать оценку аудиторского
риска. Для расчёта аудиторского риска используется формула 1 предоставленная
в первой главе работы.
Для расчета неотъемлемого риска будут использованы данные таблицы 13.
Таблица 13
Оценка ведения учёта в ООО «Перово»
Показатель
Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка образования, опыта и
квалификации персонала бухгалтерии
8
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования
на изменения в законодательстве
7
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала
6
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии
8
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых
показателей
6
6. Принятие мер по сохранности документов
8
7. Оценка надежности программного обеспечения
7
ИТОГО
50
Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10.
Так, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала
бухгалтерии (строка 1) дается на основании информации о наличии дипломов и
стажа работы по специальности. Для заполнения строка 2 необходимо выяснить,
насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации,
семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету,
имеется ли информационно-правовая система и т.д.
Следует отметить, что строки 1-6 таблицы 3.1 связаны с оценкой влияния
человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности
аудируемой организации.
63
Для оценки степени надежности программного обеспечения (строка 7)
нужно заполнить дополнительную таблицу 14. Таблица 14 заполняется
следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается
значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются, и
итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 13.
Таблица 14
Оценка надежности программного обеспечения
ООО «Перово»
Показатель
Оценка (0-
1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение
1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех
участков учета)
1
3. Автоматическое составление отчетности
1
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей
1
5. Наличие программиста (системного администратора)
0
6. Наличие контроля доступа к учетной информации
0
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации
1
8. Своевременность проверок на наличие вирусов
1
9. Своевременность обновления антивирусных программ
0
10. Своевременность сохранения информации
1
ИТОГО
7
Степень доверия системе учета может быть определена как отношение
полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из
этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем следующим
образом
34
:
НР = 1 - Ов : Овmax, (2)
гдe НР - неотъемлемый риск;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы учёта;
Овmax - максимальное количество баллов теста системы учёта (70 баллов).
НР = 1 - 50 : 70 = 0,2857.
Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 15.
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:
РСК = 1 - Ок : Окmax, (3)
гдe РСК – риск средств контроля;
34
Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2011. – 320 с.
64
Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы
внутреннего контроля;
Таблица 15
Оценка средств внутреннего контроля в ООО «Перово»
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля
0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных
обязанностей
9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение
внутреннего контроля
5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за
проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их
профессионального уровня
7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете
нетипичных операций
10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения
контрольных процедур
0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным
нарушениям
7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных
недостатков
10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами
10
ИТОГО
58
Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутренненго
контроля (90 баллов).
РСК = 1 - 58 : 90 = 0,3556.
Риск необнаружения – это основной риск аудитора. Для оценки риска не
обнаружения заполним таблицу 16.
Вероятность риска необнаружения:
РН = 1 - Он : Онmax, (4)
гдe РН – риск необнаружения;
Он - фактическое количество баллов по результатам теста оценки риска
необнаружения;
Овmax - максимальное количество баллов теста оценки риска
необнаружения (80 баллов).
РН = 1 - 41 : 80 = 0,4875.
65
Таблица 16
Оценка риска необнаружения ООО «Перово»
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых
сотрудников и руководителя проверки
0
2. Квалификация специалистов
8
3. Наличие у специалистов, ответственных за объект учёта,
технических исполнителей
0
4. Объем выборки
5
5. Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда
проверок
5
6. Обеспеченность проверяющих нормативной базой
10
7. Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой
8
8. Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля
5
ИТОГО
41
Таким образом, величина аудиторского риска составит:
АР = (0,2857 × 0,3556 × 0,4875) × 100% = 5%.
Так как принято считать, что общий аудиторский риск не должен
превышать 5%, то аудитор может считать план приемлемым.
Определим уровень существенности на основании данных 2018 года ООО
«Перово» (Таблица 17).
В столбце 2 Таблицы 17 записываем показатели, взятые из бухгалтерской
отчетности ООО «Перово» (Приложения 5).
Таблица 17
Определение уровня существенности ООО «Перово»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль
5430
5
271,5
Валовой объем реализации без НДС
75000
2
1500
Валюта баланса
214930
2
4298,6
Собственный капитал (итог
раздела III баланса)
106550
10
10655
Общие затраты предприятия
49000
2
980
Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской
фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением
данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(271,5+1500+4298,6+10655+980) : 5 = 3541,02 тыс. руб.
66
Наименьшее значение отличается от среднего на (3541,02-271,5) : 3541,02 ×
100% = 92%.
Наибольшее значение отличается от среднего на
(10655 – 3541,02) : 3541,02 × 100% = 201%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 271,5 руб. и 10655 руб. и
не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим новую среднюю величину:
(1500+4298,6+980) : 3 = 2259,53 тыс. руб.
Таким образом, величина 2259,53 тыс. руб. является единым показателем
уровня существенности, который является максимально допустимым показателем
бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Перово» (Таблица 18).
Таблица 18
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Перово»
Проверяемая организация
ООО «Перово»
Период аудита
с 06.02.19 по 21.02.19
Количество человеко–часов
76
Руководитель аудиторской группы
Файленбоген Г.А.
Состав аудиторской группы
Файленбоген Г.А., Дудкина
Н.А.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
2259,53 тыс. руб.
1
2
3
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1. Проверка учетной политики
06.02.19
Файленбоген Г.А.
2. Проверка оформления первичных документов
07.02.19-
10.02.19
Дудкина Н.А.
3. Проверка системы начислений заработной
платы
13.02.19-
14.02.19
Дудкина Н.А.
Файленбоген Г.А.
4. Проверка обоснованности льгот и удержаний из
заработной платы
15.02.19-
16.02.19
Дудкина Н.А.
5. Проверка тождественности показателей
отчетности и регистров бухгалтерского учета
17.02.19
Файленбоген
Г.А.
6. Проверка расчетов по начислению платежей во
внебюджетные фонды
20.02.19-
21.02.19
Файленбоген Г.А.
Дудкина Н.А.