62
подсчёта, но при этом если излишки дней составляют более половины месяца,
то они округляются до полного месяца.
3. Сумма, которая подлежит удержанию не может превышать 20 процен-
тов от суммы, которая выплачивается сотруднику при его окончательном рас-
чете (согласно ст. 138 ТК РФ).
Если выполнить все вышеуказанные пункты, то удержание выплачен-
ных излишне сумм могут осуществляться без согласия сотрудника.
Пример 3. Каждый работник организации имеет право на ежегодный
оплачиваемый отпуск, продолжительность которого составляет 28 календар-
ных дней. В большинстве случаев работодатель не даёт отпуск авансом, пред-
почтительнее, чтобы работник использовал уже наработанные дни отпуска. Но
все же иногда такие случаи происходят. Итак, предположим, что за последний
рабочий год (с 21 декабря 2017 г. по 20 декабря 2018 г.) сотрудник получил
ежегодный отпуск авансом в августе 2018 г. 30 октября 2018 г. сотрудник при-
нял решение об увольнении по своей инициативе.
Необходимо исчислить сумму отпускных, приходящихся на использо-
ванные дни отпуска, которые работник не отработал ко дню своего увольне-
ния. Итак, В период с 21 декабря 2017 г. по 30 октября 2018 г. сотрудник отра-
ботал 10 месяцев и 10 дней (согласно ст. 121 ТК РФ, месяц ежегодного опла-
чиваемого отпуска включается в стаж работы), которые округляются до 10 ме-
сяцев. Количество дней отпуска, которые сотрудник использовал, но не отра-
ботал составило:
28 дней – (28 дней: 12 мес. х 10 мес.) = 5 дней
Предоставленный отпуск в феврале месяце был оплачен исходя из сред-
него дневного заработка сотрудника – 821 руб. Определяем сумму, которую
необходимо удержать с сотрудника:
821 руб. х 5 дней = 4 105, 00 руб.
63
Далее нужно исчислить сумму удержания, которое можно осуществить
без согласия работника.
За октябрь сотруднику была начислена заработная плата в размере 22000
руб. Работнику был выплачен аванс в размере 9000 руб. Определяем сумму
НДФЛ:
22000 * 13% = 2 860,00 руб.
Исходя из того, что можно удержать не более 20 % из окончательного
расчета с сотрудником без его согласия получаем:
(22000 руб. – 2860 руб. – 9000 руб.) х 20% = 2 028,00 руб.
В случаях, когда необходимо осуществить удержание излишне выпла-
ченной суммы в полном объёме, а начисленной суммы расчета не хватает (как
в примере 3), то можно поступить следующим образом:
Получить от сотрудника письменное согласие на удержание необходи-
мой суммы;
«Подарить» сотруднику данную сумму;
Можно договориться с работником о том, чтобы он внес в кассу пред-
приятия необходимую сумму;
Также можно добиться от работника погашения задолженности через
суд.
Также нужно помнить о том, что если с работника удержать сумму из-
лишне начисленных отпускных, то необходимо осуществить возврат НДФЛ (в
соответствии со ст. 231 НК РФ) на эту сумму (так как из суммы отпускных
также удерживается НДФЛ).
Согласно письма Минфина России от 20.10.2004 N 07-05-13/10 [29] по-
добное удержание отражается сторнированием суммы отпускных.
На основании письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-03-05/224 [30]
в целях налогообложения прибыли удержанные суммы начисленных отпуск-
ных, в том числе и суммы страховых взносов, которые были начислены на эти
64
суммы, нужно включать во внереализационные доходы в том месяце, в кото-
ром был уволен сотрудник.
В случаях, когда работодатель принимает решение о том, что суммы,
начисленные за неотработанные дни отпуска, взыскиваться с сотрудника пол-
ностью или частично не будут, то на размер такой суммы необходимо увели-
чить базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Иными словами, согласно
письма УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061148 [33], рас-
ходы, которые понесла организация в связи с увольнением работника, не от-
работавшего дни предоставленного отпуска, при формировании налогообла-
гаемой прибыли учитывать не нужно в связи с их несоответствием положе-
ниям ст. 252 НК РФ.
Корректировка базы по страховым взносам, которые были начислены на
сумму удержания отпускных из начисленной заработной платы сотрудника,
осуществляются в том месяце, в котором сотрудник уволился, а не в том, ко-
тором был предоставлен отпуск.
К примеру, в ситуации, которая была изложена в примере 3, в базу для
начисления страховых взносов за апрель входит размер заработной платы за
минусом исчисленного удержания:
22000 руб. – 2028 руб. = 19 972,00 руб.
Но например, если сотрудник подал заявление на удержание излишне
начисленной суммы в полном объеме (превышающую начисленную в месяце
увольнения), в таком случае появляется необходимость корректировать базу
страховых взносов.
Главой 39 ТК РФ установлен порядок привлечения сотрудника к мате-
риальной ответственности, который он причинил своему работодателю.
В письме Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1 [31] рассмотрены отдельные
вопросы, касающиеся материальной ответственности.
65
Таким образом, материальная ответственность работника наступает в
случаях, которые указаны ниже:
В последствии противоправных действий сотрудника был причинён
ущерб организации;
Между противоправным действием и материальным ущербом суще-
ствует непосредственная связь;
Если вина сотрудника доказана и не оспаривается им в совершении про-
тивоправного действия.
Работник должен покрыть работодателю прямой ущерб, который он ему
причинил (ст. 238 ТК РФ). Под прямым ущербом понимается уменьшение
имущества, или же ухудшение состояния данного имущества работодателя
(включая имущество третьих лиц, за сохранность которого работодатель
также несёт прямую ответственность), в том числе если у работодателя возни-
кает необходимость производить лишние затраты на восстановление или же
приобретение имущества для возмещения имущества, которое причинил ра-
ботник третьим лицам.
К такого рода ущербу можно отнести недостачу имущественных ценно-
стей, денежных средств, порчу оборудования, расходы, возникшие в связи с
ремонтов испорченного имущества организации, также выплаты за время вы-
нужденного простоя, суммы штрафов.
Работник может нести полную и ограниченную материальную ответ-
ственность.
Полная материальная ответственность возлагается на должностное лицо
только в случаях, которые описаны в ст.243 ТК РФ или иных законодательных
актах:
1 В случае, если на работника возложена полная материальная ответствен-
ность за тот ущерб, который он принёс во время исполнения своих должност-
ных обязанностей (согласно ТК РФ и иным федеральным законам);
66
2 Если в ходе инвентаризации была обнаружена недостача ценностей, ко-
торые были вверены работнику на основании письменного договора или же
полученные работником по разовому документу иного характера;
3 Если ущерб был причинён умышленно;
4 Если ущерб был причинён работником в состоянии алкогольного, нарко-
тического или другого токсического опьянения;
5 Если приговором суда было установлено, что ущерб был нанесён в ре-
зультате преступных действий сотрудника;
6 Если ущерб был причинён в последствии административного проступка,
в случае, если он установлен соответствующими государственными органами;
7 Если работником было произведено разглашение сведений, которые со-
ставляют государственную, служебную, коммерческую или иную, охраняе-
мую законодательно тайну, в тех случаях, которые предусмотрены федераль-
ными законами;
8 В случае, если ущерб был причинен сотрудником не во время исполне-
ния должностных обязанностей.
Материальную ответственность можно установить трудовым договором
в полном размере ущерба, причиненного работодателю.
В соответствии со ст. 277 ТК РФ руководитель предприятия несёт пол-
ную материальную ответственность за прямой нанесенный ущерб. Согласно
п. 9 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 N 52 «О при-
менении судами законодательства, регулирующего материальную ответствен-
ность работников за ущерб, причиненный работодателю» [14] собственник ор-
ганизации имеет право требовать возмещение ущерба в полном его объеме
независимо от того,
При этом руководитель организации несет полную материальную ответ-
ственность за прямой действительный ущерб (ст.277 ТК РФ). Работодатель
(собственник организации) вправе требовать возмещения ущерба в полном
67
размере независимо от того, имеется ли в трудовом договоре с этим работни-
ком условие о полной материальной ответственности.
Статьей 244 ТК РФ установлены правила заключения договоров о пол-
ной материальной ответственности.
В наше время письменные договоры такого рода могут заключаться не
со всеми сотрудниками, а лишь с теми, которые занимают определенные долж-
ности или же с теми, которые выполняют определенный вид работ. Такой пе-
речень должностей и работ, с которыми работодатель имеет право заключать
письменные договора о полной материальной ответственности за недостачу
вверенного им имущества утвержден Постановлением Минтруда России от
31.12.02 N 85 [10]. Данный перечень не подлежит расширительному толкова-
нию и является исчерпывающим.
В других случаях сотрудника можно привлечь к материальной ответ-
ственности лишь частично (т.е. ограниченно) и только в пределах его средней
месячной заработной платы (согласно ст. 241 ТК РФ).
Для того, чтобы исчислить средний заработок работника необходимо
воспользоваться Положением об особенностях исчисления средней заработ-
ной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 N 922 [15].
Как гласит статья 248 ТК РФ по приказу работодателя, не позже одного
месяца со дня, с которого был установлен размер суммы ущерба, можно осу-
ществить удержание с лица, которое виновно в причинении данного ущерба.
В некоторых случаях взыскание суммы причиненного ущерба можно осуще-
ствить только по решению суда. Например, если работник не согласен возме-
стить ущерб, или же истёк месячный срок, либо если размер причиненного
ущерба больше, чем средний месячный заработок сотрудника.
Также сотрудник, который виновен в нанесении ущерба, может добро-
вольно полностью (частично) покрыть размер ущерба. Также покрытие
68
ущерба можно оформить с рассрочкой соглашением сторон (работодателя и
работника). При таком соглашении сотрудник предоставляет письменное обя-
зательство о том, что он покроет все расходы, связанные с причиненным им
ущербом, а также укажет конкретные даты и сроки уплаты. В случае, если ра-
ботник написал данное обязательство, но не выполнил его условия, или же при
увольнении виновного лица, размер ущерба может быть взыскан только в су-
дебном порядке.
Согласно статье 240 ТК РФ удержание взыскания за ущерб, нанесенный
работодателю, с учетом конкретных обстоятельств, может быть не возмещен
работником по решению работодателя.
Размер подобного рода взысканий из заработной платы сотрудника при
отдельной оплате может составлять не более 20 процентов (в соответствии со
ст. 138 ТК РФ).
Пример 4. Сотрудник испортил прибор, стоимость которого составляет
12000 рублей. Порча оборудования произошла в результате халатности (дан-
ный факт подтвердился в результате служебного расследования). Испорчен-
ный прибор восстановлению не подлежит.
В случае, когда средняя заработная плата сотрудника составляет сумму
менее 12000 руб., то решение об удержании с виновного лица полной стоимо-
сти сломанного прибора может быть принято исключительно судом.
В случае, если средняя заработная плата работника больше 12000 руб.,
то работодатель вправе самостоятельно принять решение об удержании раз-
мера ущерба с сотрудника.
Работнику выдается аванс за первую половину месяца в размере 9000
рублей. Для возмещения ущерба с работника может быть удержана сумма в
размере:
9000 руб. * 20% = 1 800,00 руб.
69
Работнику начислена заработная плата за отработанный месяц в размере
22000 руб. Необходимо вычислить сумму НДФЛ:
22000 руб. * 13% = 2 860,00 руб.
Далее вычисляем сумму, которую можно удержать из заработной платы
за полный месяц:
(22000 руб. – 2860 руб. – 9000 руб.) * 20% = 2 028,00 руб.
На следующий месяц переходит сумма долга – 8172 руб. (12000 руб. –
1800 руб. – 2028 руб.).
Также работник может самостоятельно подать заявление об удержании
(взыскании) из его начисленной заработной платы средств на различные цели
в любых размерах. Наиболее часто на основании подобных заявлений с работ-
ника удерживается следующее:
Взносы на добровольное страхование, также это может быть медицин-
ское или пенсионное страхование;
Профсоюзные взносы;
Суммы в погашение займов, которые были предоставлены работнику ра-
ботодателем;
Благотворительные платежи и прочее.
При этом следует не забывать о том, что:
Принимать заявление работника на удержание из его начисленной зара-
ботной платы сумм и перечисление их на счета третьих лиц работодатель мо-
жет, но обязанности такой не имеет;
Ограничений по размеру удержаний такого рода нет;
Работник может указать в заявлении, из каких именно доходов произво-
дить удержания. К примеру, работник может запретить удержания из пособий
по временной нетрудоспособности;
Удержание из заработной платы комиссии банка за перевод средств, со-
трудник также обязан указать в подаваемом им заявлении.
70
Виды доходов, из которых может производиться удержание определены
в статье 101 Закона N 229-ФЗ [9].
Выплаты, которые работодатель может осуществить в пользу работника
перечислены ниже:
1 Суммы, которые выплачиваются в возмещение вреда здоровью (за ис-
ключением случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также
по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);
2 Денежные средства, которые выплачиваются в связи со смертью кор-
мильца;
3 Денежные средства, выплачиваемые лицам, получившим ранения,
травмы, контузии, при исполнении должностных обязанностей, а в случае ги-
бели членам их семей;
4 Выплаты компенсационного характера, которые установлены законода-
тельством Российской Федерации о труде:
В связи со служебной командировкой, с переводом, направлением на ра-
боту в другую местность;
В связи с изнашиванием инструмента, который принадлежит сотруд-
нику;
5 Страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, в
том числе пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погре-
бение. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности;
6 Выплачиваемые суммы единовременной материальной помощи в связи:
Со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными обстоятель-
ствами;
С террористическими актами;
Со смертью члена семьи;
С рождением ребенка, с регистрацией брака;
71
7 Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за ис-
ключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работни-
кам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организа-
ции.
Следует учитывать то, что практически все вышеуказанные выплаты не
облагается налогом на доходы физических лиц. Исключение составляют лишь
выплаты, которые связаны с регистрацией брака согласно пункту 28 статьи
217 НК РФ
Также существует ряд выплат из которых запрещено производить удер-
жания по алиментным обязательствам, а также по возмещению вреда в связи
со смертью кормильца. К таким выплатам относятся:
Суммы, которые выплачиваются работнику в связи с возмещением
вреда здоровью;
Суммы пособий по временной нетрудоспособности.
Иными словами, с вышеуказанных сумм производится удержание али-
ментов на основании исполнительных листов и соглашений об уплате алимен-
тов, которые удостоверены нотариально.
Всегда в первую очередь из начисленных сумм дохода работника необ-
ходимо осуществлять удержание сумм налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ [9], а также п. 4 Перечня видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание али-
ментов на несовершеннолетних детей, которое утверждено постановлением
Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 [11] все удержания из начисляемых ра-
ботнику доходов осуществляются из суммы доходов уже за минусом начис-
ленного размера НДФЛ
В статье 111 Федерального Закона N 229 - ФЗ [9] разъяснена очередность
взысканий с работника из его заработной платы.