72
В первую очередь выполняются требования по взысканию алиментов,
возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со
смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, в
том числе требования о компенсации морального вреда. А после выполняются
все остальные требования в поступательном порядке исполнительных доку-
ментов.
Согласно п. 2 ст. 99 Закона N 229 - ФЗ [9] с заработной платы работника
может быть удержано не больше 50 процентов, при взысканиях на основании
исполнительных документов.
Пример 5. В организацию поступили два исполнительных документа ка-
сательно одного сотрудника. На основании этих документов необходимо осу-
ществить удержания из начисленной заработной платы работника, на содер-
жание несовершеннолетнего ребенка (1/4 дохода), а также размера задолжен-
ности банку. Начисленная заработная плата у сотрудника составила 25000 руб.
1. Из зарплаты сотрудника сначала необходимо исчислить налог на доходы
физических лиц, с учетом права на стандартный налоговый вычет на ребенка
в размере 1400 руб.:
(25000 руб. – 1400 руб.) * 13% = 3068,00 руб.
2. Далее нужно произвести исчисление размера удержания алиментов:
(25000 руб. - 3068 руб.) * 1:4 = 5483,00 руб.
3. Далее осуществляется размер максимальной суммы удержания в счет за-
долженности перед банком:
(25000 руб. – 3068 руб.) * 50% – 5483 руб. = 5483,00 руб.
Ограничение, которое указано выше не может применяется при удержа-
нии алиментов, возмещении вреда здоровью, в связи со смертью кормильца, а
также возмещении ущерба, который был причинен посредствам преступления.
В подобных случаях размер взыскания не должен быть более 70 процентов от
73
начисленной заработной платы (в соответствии с п. 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ)
[9].
В соответствии с п.1 ст.111 Закона N 229 – ФЗ сначала необходимо про-
изводить удержания алиментов по исполнительным листам, а также по возме-
щению вреда, и только потом производить остальные взыскания.
Следовательно, если в исполнительном документе размер алиментов
меньше 50 процентов начисляемого заработка работника, то другие взыскания
не могут быть больше суммы, чем разность между половиной заработка со-
трудника, который был уменьшен на размер налога на доходы физических
лиц, и удержанными алиментами.
В случае, если сумма алиментов согласно исполнительному документу
более 50 процентов заработка, то производить взыскания по иным исполни-
тельным документам работодатель права не имеет, так как это противоречить
законодательным актам и действия такого рода будут считаться незаконными.
Также, в случае, если удержанные денежные средства с работника недо-
статочны для выполнения условий одной очереди, то в этом случае они вы-
полняются пропорционально каждому взыскателю.
Пример 6. Работодателю поступили два исполнительных документа на
взыскание из заработной платы и иных доходов сотрудника, а именно:
Алиментов на трех несовершеннолетних детей в размере 50 процентов
дохода;
Возмещения вреда здоровью физического лица в размере 10000 руб. в
месяц.
Оба данных требования входят в группу первоочередности.
За отработанный работником месяц была начислена заработная плата в
размере 28000 рублей.
74
1. Сначала производим исчисление НДФЛ. Работник имеет право на стан-
дартный налоговый вычет на троих детей, и размер вычета составляет 5800
руб.:
(28000 руб. – 5800 руб.) * 13% = 2886,00 руб.
2. Затем необходимо выполнить расчет общей суммы взысканий по двум
исполнительным документам.
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей:
(28000 руб. – 2886 руб.) * 1:2 = 12557,00 руб.
Общая сумма взысканий составляет:
12557 руб. + 10000 руб. = 22557,00 руб.
3. Теперь находим размер максимальной суммы удержаний из заработной
платы:
(28000 руб. - 2886 руб.) * 70% = 17579,80 руб.
4. Так как, сумма взысканий больше, чем максимальная, необходимо ис-
числить долю каждого из удержаний в общей сумме:
22557,00 руб. – 100%
12557,00 руб. – 55,67%
10000 руб. – 44,33%
5. Сумма удержаний по каждому из исполнительных документов соста-
вила:
Алименты: 17579,80 руб. * 55,67% = 9786,67 руб.;
Возмещение вреда здоровью: 17579,80 руб. х 44,33% = 7793,13 руб.
6. Таким образом на последующий месяц переходит задолженность в раз-
мере:
По алиментам: 12557 руб. – 9786,67 руб. = 2770,33 руб.;
По возмещению вреда, причиненного здоровью: 10000 руб. – 7793,13
руб. = 2206,87 руб.
75
Взыскания по инициативе работодателя осуществляются только после
выполнения всех обязательных удержаний.
Статьей 138 ТК РФ установлено ограничение размера взысканий по ини-
циативе работодателя из заработной платы и составляет не более 20 процен-
тов.
Пример 7. На основании приказа руководителя из заработной платы ра-
ботника осуществляется удержание для погашения не возвращенного аванса,
который был выдан ему в связи с командировкой (15000 рублей).
Работнику начислена заработная плата в размере 25000 рублей, также
ему был выдана заработная плата за первую половину месяца в размере 10000
рублей. Также у работника имеет право на стандартный налоговый вычет на
первого ребенка в размере 1400 рублей.
1. Сначала необходимо исчислить сумму налога НДФЛ:
(25000 руб. – 1400 руб.) * 13% = 3 068,00 руб.
2. Затем находим размер взыскания по инициативе работодателя, которое
он имеет право произвести:
(25000 руб. – 10000 руб. – 3068 руб.) * 20% = 2386,40 руб.
Недостающую сумму долга работника можно взыскать за следующие
периоды его работы.
При этом работник имеет право свободно распоряжаться своим дохо-
дом. Так, по заявлению работника сумма взысканий не может быть ограни-
чена. Сотрудник вправе просить своего работодателя перечислять оставшуюся
часть дохода, соответственно, после всех обязательных удержаний, на счета
других лиц, написав об этом заявление.
На основании вышеуказанных примеров и фактов, можно сделать вывод
о том, что, по заявлению работника может удерживаться до 100% дохода,
оставшегося после обязательных удержаний.
76
3.2 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации и ве-
дения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расче-
тов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, необхо-
димо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На данном счете 73 учитываются, в частности, расчеты по займам, рас-
четы по возмещению ущерба в результате недостач, брака.
Планом счетов к счету 73 следует задействовать, в частности, следую-
щие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
Таким образом, на субсчете 73-1 осуществляется учет расчетов с работ-
никами по предоставленным им займам (например, на жилищное строитель-
ство или обзаведение домашним хозяйством).
В расчеты по возмещению материального ущерба входят расчеты по воз-
мещению материального ущерба, причиненного работником организации в
результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценно-
стей, брака, а также возмещению других видов ущерба [41 с.80].
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему ущерб.
При этом неполученная прибыль (упущенная выгода) удержанию с ра-
ботника не подлежит.
Работник может нести материальную ответственность за причиненный
ущерб исключительно в пределах своего среднего месячного заработка.
Полная материальная ответственность работника заключается в том, что
в его обязанности входит возмещать причиненный ущерб организации в пол-
ном его объеме.
77
Размер задолженности работника перед организацией по возмещению
материального ущерба осуществляется на основании двух видов документов:
На основании которых взыскивается ущерб (например, приказ руково-
дителя или решение суда);
О погашении работником задолженности (приходных кассовых орде-
ров).
В бухгалтерском учете операции по учету удержаний за причиненный
материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются за-
писями, представленными на Рисунке 5.
Рис.5. Типичные операции при удержании из заработной платы
сотрудника денежных средств за причиненный материальный
ущерб
Возможность организации выдавать своим сотрудникам займы преду-
смотрена п. 1 ст. 807 ГК РФ [4].
В соответствии с п. 1 ст. 808 договор займа между организацией и ра-
ботником оформляется только в письменном виде.
Денежные средства выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру
или перечисляются в безналичной форме по указанным работником реквизи-
там.
Займы, выданные работникам, учитываются на счете 73, субсчет "Рас-
четы по предоставленным займам".
78
По дебету счета 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам" отра-
жается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со сче-
тами 50, 51.
По кредиту счета 73 отражается сумма платежей, поступившая от работ-
ника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетами 70, 50, 51.
В случае если заем процентный, то его можно отразить на счете 58 «Фи-
нансовые вложения», субсчет "Предоставленные займы".
Начисление процентов по таким займам в бухгалтерском учете отража-
ется по дебету счета 73 и кредиту счета 91-1.
Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не
полностью), то эта задолженность подлежит списанию.
В этом случае в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 91-2 Кредит 73.
Сумму задолженности работника по основной сумме долга определяют
на основании договора займа, расходного кассового ордера на сумму займа,
приходных документов, которыми оформляется погашение займа (приходного
кассового ордера, заявления работника на удержание суммы займа из его зар-
платы, расчетно-платежных ведомостей, выписок с расчетного счета органи-
зации, если погашение произведено в безналичном порядке).
Размер задолженности работника по процентам сверяют с бухгалтер-
скими справками по расчету процентов, подлежащих уплате, и приходными
документами, например кассовыми ордерами.
Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по про-
чим операциям приведены в таблице 5.
Таблица 5
Типовые проводки по счету 73
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Предоставлен заем работнику организации
73-1
50, 51 и др.
79
Окончание таблицы 5
Возвращен заем работником денежными средствами
50, 51
73-1
Удержана сумма выданного работнику займа из за-
работной платы
70
73-1
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию
с работника (по учетной стоимости)
73-2
94
Отражено превышение взыскиваемой с работника
суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимостью
таких ТМЦ
73-2
98»
Отражена предъявленная сотруднику сумма потерь
от брака по вине работника
73-2
28
Возмещен материальный ущерб работником денеж-
ными средствами
50, 51 и др.
73-2
Удержано возмещение ущерба, причиненного ра-
ботником, из его заработной платы
70
73-2
Списаны убытки по недостаче и браку, ранее отне-
сенные на расчеты с работником, в связи с отказом
судом во взыскании
94
73-2
Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-
ской отчетности [21] (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998
г. N 34н [21]) установлено, что составлению годовой бухгалтерской финансо-
вой отчетности в обязательном порядке должна предшествовать инвентариза-
ция всех активов и обязательств.
При этом сами правила проведения такой ревизии регулируются Мето-
дическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обяза-
тельств [36].
Так, согласно пункту 1.2 Методических указаний дебиторская задолжен-
ность относится к имуществу организации, а кредиторская задолженность и
резервы - к финансовым обязательствам.
80
Согласно пункту 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов
заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгал-
терского учета.
Следовательно, инвентаризации должен быть подвергнут и счет 73 «Рас-
четы с персоналом по прочим операциям».
По строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса
отражается общая сумма дебиторской задолженности.
При этом при заполнении строки 1230 применяются данные, которые
отражены на счете 73, в сумме задолженности работников по беспроцентным
займам, по возмещению материального ущерба.
3.3 Предложения по совершенствованию применяемой системы
оплаты труда в организации
В настоящее время во многих организациях разработаны положения о
премировании в целях усиления материальной заинтересованности работни-
ков в достижении высоких качественных и количественных результатов труда,
создании условий для творческой активности, добросовестного и ответствен-
ного выполнения работниками своих должностных обязанностей.
Премирование является дополнительной формой вознаграждения персо-
нала, выплачиваемой в случае достижения плановых результатов предприя-
тием в целом или его конкретным подразделением. Существует индивидуаль-
ное премирование, отмечающее особую роль отдельных личностей (высшего
руководства, новаторов, изобретателей) и коллективное премирование,
направленное на мотивацию социальных групп [45 с.74].
Правильно сконструированная система премирования стимулирует ра-
ботников к повышению эффективности использования производственных ре-
сурсов и рабочего времени [45 с.75].
81
Изучив положение об оплате труда, премировании и дополнительных
выплатах для сотрудников ООО «ВЕБ-МЕДИА» (Приложение 6) можно сде-
лать вывод о том, что необходимо конкретизировать выплаты стимулирую-
щего характера, разработать порядок их выплаты и размеры.
В данной организации необходимо предусмотреть следующие виды вы-
плат стимулирующего характера:
Надбавка за интенсивность и высокие результаты работы;
Надбавка за выслугу лет.
Надбавку за интенсивность и высокие результаты работы устанав-
ливать работникам организации в зависимости от результатов труда и качества
оказываемых услуг. Эту надбавку можно выплачивать ежеквартально либо
ежемесячно по усмотрению руководителя.
Конкретные размеры и порядок установления надбавки утверждаются
приказом руководителя организации, в соответствии с критериями оценки ре-
зультативности и качества работы работников. Можно предложить разработан-
ный вариант критериев оценки результативности и качества работы работни-
ков по должностям, представленные в таблицах 6, 7, 8, 9, 10.
Таблица 6
Бухгалтер
№
п/п
Наименование показателя
эффективности деятельности
Форма
отчетности
Показатель оценки
эффективности
1
За своевременность и полноту
подготовки отчетности
Отчет о работе
Выполнено – до 20%
2
За отсутствие бухгалтерских
ошибок по ведомым направлениям
Отчет о работе
Выполнено – до 10%
3
Отсутствие обоснованных
претензий к работе бухгалтерии со
стороны работников
Отчет о работе
Выполнено – до 10%