предприятием, что и произошло в 2014-2015 г., сумма начисленного налога
уменьшилась.
В целом ООО «Система» можно рекомендовать переход на специальный
режим налогообложения - ЕНВД, но при этом обязателен постоянный
мониторинг финансово-хозяйственной ситуации на предприятии, поскольку в
случае дальнейшего снижения выручки следует осуществить переход на
Упрощенную систему налогообложения с расчетом налогооблагаемой базы по
доходам.
Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.
Финансовый результат торгового предприятия:
ФР = В - ПС - ИО - Ндр - Нп - Нпр
где В - выручка за вычетом НДС;
ПС - покупная стоимость реализованных товаров;
ИО - издержки обращения, кроме налогов;
Ндр - налоги, относимые на издержки обращения;
Нп - налог на прибыль;
Н пр - прочие налоги.
Пусть ставка налога на прибыль в процентах - Сп, тогда сумма налога на
прибыль будет равна:
Нп = Сп х (В - ПС - ИО - Ндр),
а финансовый результат:
Фр = В - ПС - ИО - СП х (В - ПС - ИО - Ндр) - Ндр - Нпр.
81
Финансовый результат предприятия до минимизации налогов равен:
Фр1 = В1 - ПС1 - ИО1 - СП1 х (В1 - ПС1 - ИО1 - Ндрт) - Ндр1 - Нпр1.
Финансовый результат предприятия после минимизации налогов равен:
Фр2 = В2 - ПС2 - ИО2 - СП2 х (В2 - ПС2 - ИО2 - Ндр2 ) - Ндр2 - Нпр2 .
Тогда экономия от минимизации налогов составит:
Э = ФР2 - ФР1
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на
максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а
не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного
режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки
при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с
наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы,
оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения.
Основные из них представлены в табл. 13.
При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо
проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно
влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и
выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:
Д*6% - П - Б. (Д - Р)*15%.
82
В приведенных выражениях обозначено:
Д - доходы,
Р - расходы,
П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР,
Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму
выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше
формула приобретает вид:
Д*6% = (Д - Р)*15%, Р = Д*0,6.
Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов,
предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют
более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать
влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных
пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН. То есть проблема
снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной
степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт
отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем
укреплением налоговой и финансовой дисциплины.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может
неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на
деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета
расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и,
соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
налогоплательщик может за счет создания различных резервов.
83
Таблица 13.
Показатели налоговой нагрузки при применении различных
режимов
Факторы Общий режим УСН
Ведение бухгалтерского учета Обязательно в полном объеме
Обязательны вед
учет основных ср
требуется ведени
выплаты дивиде*
Оформление первичных
документов
Обязательно в полном объеме Обязательно, ест
вычетом расходо
Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета - для всех
налогов, отдельный учет - для налога на
прибыль
Если объектом ве
доходов; если об
расходов, то уче
Налоговая отчетность Отчетность по всем налогам Отчетность тольк
Доходы Для всех налогов (в основном) - по методу
начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по
оплате
Только кассовым
состав доходов
Расходы В бухгалтерском учете - на основании ПБУ
10/99; в налоговом учете - согласно главе 25
НК РФ; расходы определяются методом
начисления
Если объектом ве
бухгалтерского у
выбраны доходы
расходов ведется
расходы определ
Порядок включения в состав
расходов стоимости основных
средств (ОС)
Путем начисления амортизации: -
бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; -в
налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ
Расходы уменьш<
момент их ввода
приобретенных д
Реализация ОС, приобретенных
после перехода на УСН, до
истечения 3 лет
Негативных последствий не влечет
Необходимо пере
дополнительно з
Убыток, полученный до перехода
на УСН
Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль
Не уменьшает на
Налогообложение дивидендов
33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)
От 12 до 15% (от
взносов в ПФР +
НДС по приобретаемым товарам Принимается к вычету НДС При исчислении
Возможность быть плательщиком
НДС
Актуально, если клиент не работает с
населением и по УСН; неактуально при
реализации товаров населению
Неактуально при
населению и кли
по УСН
Высока доля расходов на оплату
труда в общем объеме затрат
Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в
бюджет; высока доля ЕСН
Возможно умены
увеличения доли
Пособие по временной
нетрудоспособности
По установленным нормам выплачивается из
средств работодателя и ФСС РФ;
Если объектом ве
уменьшен без ог
пособия, превыш
Поскольку, согласно законодательства, ООО «Система» может перейти на
специальные режимы налогообложения в третьей части работы было проведено
84
теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД.
Конечно, налогообложение по данным режимам значительно выгоднее, чем
общий режим налогообложения. Поэтому в случае изменения действующего
налогового законодательства или специфики деятельности предприятия, ООО
«Система» можно рекомендовать переход на ЕНВД. Однако, данный режим
налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения
предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом. Только
режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение
финансовой ситуации - со снижением выручки полученной предприятием, что и
произошло в 2014-2015 г., сумма начисленного налога уменьшилась.
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на
развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального
развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была
адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому
опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,
количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,
особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а
также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема
реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто
фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги
душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую
массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически
обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах
Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы
совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике
экономических, социальных и политических условий сегодняшней России,
ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Следует обратить внимание на положительные тенденции в сфере
реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно
отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс
РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах
налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация
86
некоторых каналов ухода от налогообложения.
Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому
сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее
укрывавшихся от налогообложения.
Для успешного функционирования предприятия на рынке необходимого
четко осознавать на какой целевой сегмент направлена деятельность фирмы,
каковы их потребности, система ценностей. Это позволяет предприятию
правильно позиционировать себя на рынке, эффективно работать в условиях
постоянно меняющейся макросреды, а также планировать и осуществлять
экономический рост.
Экономическое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность
зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой
деятельности. Если производственный и финансовые планы успешно
выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение
предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации
продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и
суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния
предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое
состояние является не игрой случая, а итогом профессионального управления
всем комплексом маркетинга, определяющим результаты деятельности
предприятия, а также своевременно проведенного маркетингового анализа
состояния предприятии.
На наш взгляд, в ходе проведения в России налоговой реформы
целесообразно осуществить следующие основные налоговые преобразования:
ослабить налоговое бремя и упростить налоговую систему, отменить
низкоэффективные налоги; постепенно переместить налоговое бремя с
организаций на физических лиц, снизить долю косвенных налогов; решить
87
проблемы налогового администрирования, связанные со сбором налогов и
контролем за соблюдением налогового законодательства; построить налоговую
систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.
Как видно из проведенного исследования, в 2014-2015 г. предприятие
ООО «Система» значительно ухудшило свое финансовое состояние, объем
товарооборота и соответственно прибыли. Можно утверждать что предприятие
находится в кризисном состоянии.
При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно
прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль
предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту
налоговой нагрузки на ООО «Система». В таких условиях необходимо не
только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а
разработать комплекс мероприятий по выводу предприятия из кризиса.
Согласно расчетов, проведенных во второй части работы налоговая
нагрузка на ООО «Система» в год в динамике составляла: 2013 г. - 678963 руб.;
2014 г. - 429637 руб.; 2015 г. - 287675 руб.
Поскольку, согласно законодательства, ООО «Система» не может перейти
на специальные режимы налогообложения в третьей части работы было
проведено теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на
УСН и ЕНВД. Конечно, налогообложение по данным режимам значительно
выгоднее, чем общий режим налогообложения. Поэтому в случае изменения
действующего налогового законодательства или специфики деятельности
предприятия, ООО «Система» можно рекомендовать переход на ЕНВД. Однако,
данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения
финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую
ситуацию в целом. Только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно
реагирует на изменение финансовой ситуации - со снижением выручки
88
полученной предприятием, что и произошло в 2014-2015 г., сумма
начисленного налога уменьшилась.
Требования усовершенствования бухгалтерского учета также необходимо
ввести и в ООО «Система» с учетом меняющейся экономической обстановки.
На предприятии ООО «Система» необходимо повысить контроль за
соблюдением расчетных операций и следить за порядком сверки взаимных
расчетов между данными бухгалтерского учета на предприятии и контрагента.
Для целей внутреннего контроля утвердить: перечень лиц, имеющих право
подписи первичных документов; инвентаризационную комиссию; постоянно
действующую комиссию по оценке и списанию с баланса объектов основных
средств и нематериальных активов; порядок и сроки выдачи наличных средств
под отчет сотрудникам; порядок оформления отчетов по их использованию;
список подотчетных лиц в организации.
Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатывать на бумажных
носителях; осуществлять контроль за хранением и использованием учетной
информации.
89
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового
планирования // Хозяйство и право. 2015. №10. С. 78.
2. Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения // "Все о
налогах", 2014, №5 - с. 22-28.
. Адамов Н.А. Направления, этапы и элементы оптимизации системы
налогообложения // «Все о налогах», 2013, №12. - с. 16-19
. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического
анализа. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 528 с.
. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд//
Налоговый вестник, 2010, №4, с. 16-22
. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. - М.: Питер, 2014. - 347 с.
. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы
налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс,
2015. С. 23.
. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности:
Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2015. - 588 с.
. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе
финансового менеджмента // Финансы и кредит. 2014. №27. С. 40-50.
10. Вылкова Е.С. Использование резервов по сомнительным долгам для целей
оптимизации налогообложения прибыли // "Налоговый вестник", 2015, №11 - с.
78-86.
11. Голубчикова С. Налоговая оптимизация // "Аудит и налогообложение",
2014, №1 - с. 25-30.
. Грекова З.Н. Методические аспекты учетной политики как способ
оптимизации налогообложения // "Все для бухгалтера", 2014, №12 - с. 16-24.
90