Июль 370 000
18 500
Август
370 000 18 500
Сентябрь
380 000 19 000
Октябрь
400 000 20 000
Ноябрь
410 000 20 500
Декабрь
430 000 13 500
Итого 4 300 000 210 000
Порядок формирования резерва аналогичен порядку формирования
резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). По состоянию на 31 декабря
нужно провести инвентаризацию и уточнить величину резерва по количеству
лиц, получающих вознаграждения, так как в течение года работники могли не
только уволиться, но и быть приняты на работу. Кроме того, в расчете надо
учесть возможное изменение ставки ЕСН.
Если накопленных средств в резерве окажется меньше, чем это
необходимо для выплаты вознаграждения, и это будет подтверждено
результатами инвентаризации, организация вправе по состоянию на 31 декабря
включить в расходы сумму фактических затрат на выплату вознаграждений и
соответственно сумму ЕСН, по которым указанный резерв не создавался. В
противном случае величину превышения резерва следует включить в состав
прочих доходов текущего налогового периода, но только в том случае, если
организация не планирует формировать резерв на следующий год (Письма
Минфина России от 2 февраля 2006 г. №03-05-02-04/8 и от 7 июня 2006 г. №03-
03-04/1/500).
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выгоден
организациям, выпускающим штучный дорогостоящий (или сезонный) товар.
Он позволяет учитывать расходы на гарантийный ремонт товаров при расчете
налога на прибыль не единовременно при наступлении ремонта, а равномерно в
течение года. Порядок формирования резерва установлен ст. 267 НК РФ. Резерв
создается только по тем товарам, для которых согласно заключенным с
71
покупателями договорам предусмотрено обслуживание и ремонт в течение
гарантийного срока. В налоговом учете расходы по созданию резерва относятся
к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 9 п. 1
ст. 264 НК РФ). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату
реализации товаров. В учетной политике целесообразно закрепить не только
право создания резерва, но и величину норматива отчислений. Кроме того,
произведенные расходы на все виды ремонтов основных средств в течение года
следует списывать только за счет средств резерва (Письмо Минфина России от
20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/8).
Формировать резерв только по одному из нескольких объектов основных
средств (например, по объекту, требующему дорогостоящего ремонта) нельзя.
Резерв создается для ремонта всех основных средств (Письма Минфина РФ от
20.06.2005 г. №03-03-04/1/8 и от 19.07.2006 г. №03-03-04/1/588). Выгодно
создавать резерв на ремонт основных средств, если сумма резерва превышает
планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация
включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты, то есть
появляется возможность снизить налоговую нагрузку. Однако разницу между
этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую
базу.
Таким образом, создание различных резервов позволит организациям
оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на прибыль.
3.3 Оптимизация системы налогообложения на предприятии
Представим данные о суммах, динамике и структуре уплачиваемых ООО
«Система» налогах в таблице 8. Для большей наглядности представим данные
таб. 8 в виде диаграмм.
72
Таблица 8.
Динамика налогов, уплачиваемых ООО «Система»
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г. Изменение,
+ /-
Налог на имущество организаций
40,78
39,04 41,52 0,74
- среднегодовая стоимость
имущества
2039
1952
2076
37
Транспортный налог
0 0 0 0
Страховые взносы на ОПС 566,81 726,9 769,29 202,48
- на страховую часть пенсии
48927 57504
56556 7629
- на накопительную часть пенсии
7754
15186 20373 12619
- база налогообложения
404865 519213 549493 144628
Единый социальный налог, в т.ч.: 809,72 1045,04
1098,98 289,26
Налог на прибыль
198,96 14,88 -29,28
-228,24
- налогооблагаемая база
829
62 -122
-951
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 1616,27
1825,86 1880,51
264,24
Как видно из таблицы 8 наблюдается положительная динамика всех
налогов, взимаемых с имущества предприятия за исключением результатов его
финансово-хозяйственной деятельности. Рост налога на имущество
предприятий (организаций) за 2013-2015 г. составил 740 руб., что связано с
общим увеличением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую
базу на 37 тыс. руб.
Налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем
демонстрируют положительную динамику.
Так сумма ЕСН выросла на 289260 руб., в основном за счет роста взносов
в фонд социального и медицинского страхования. Страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование также увеличились на 202480 руб. (в т.ч.
на страховую часть пенсии - на 762900 руб. и на накопительную - на 1261900
руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы
сотрудников с 2014 г., при этом численность сотрудников ООО «Система» за
исследуемый период снизилась на 14 человек.
/3
Налог на имущество организаций
42
41.5
41
40.5
40
39.5
39
38.5
38
37.5
2007 г. 2008 г. 2009 г.
Страховы е взн осы на О П С
900 ■
800 ■
700
600 ■
500 ■
400
300 ■
200 ■
100
0
2007 г 2008 г 2009 г
Единый социальный налог
1200
1000
800
600
400
200
0
2007 г. 2008 г. 2009 г.
Налог на прибыль
250
200
150
100
50
0
-50
________________
1 1
_____________________________________
2007 г. 2008 г. 2009 г.
74
Рассчитаем в таблице 9 удельный вес каждого налога в их общей сумме.
Таблица 9.
Структурно-динамический анализ налогов ООО
«Система», 2013-2015 гг.
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
%
Налог на имущество 40,78
2,52 39,04 2,14 41,52 2,21
Транспортный налог
0 0,00 0 0,00 0 0,00
Страховые взносы на ОПС 566,81
35,07
726,9 39,81 769,29 40,91
Единый социальный
налог
809,72
50,10
1045,04 57,24
1098,98
58,44
Налог на прибыль
198,96 12,31 14,88 0,81 -29,28 -1,56
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 1616,27
100,0
0
1825,86 100,0
0
1880,51 100,0
0
Как видно из таблицы 9, самый маленький удельный вес в составе
налогов, уплачиваемых предприятием занимают налог на имущество
предприятий и транспортный налог, при этом в течение 2013-2015 г. их
удельный вес в структуре налогов ООО «Система» изменился незначительно.
Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что основным видом
деятельности ООО «Система» является оптовая и розничная торговля
продуктами питания. Можно сделать вывод о том, что на ООО «Система» после
роста количественных и качественных показателей в 2013 г. наблюдается
резкий спад эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2014 и
незначительное улучшение ситуации в 2015 годах. В балансе в разделе прибыли
наблюдается отрицательный результат «непокрытые убытки прошлого года» в
2014-2015 г. В целом выручка предприятия к 2010 г. выросла на 9 тыс. руб., а
себестоимость реализованных продукции, работ и услуг - на 1137 тыс. руб.
В течение всего исследуемого периода наблюдается отрицательная
75
динамика всех налогов, взимаемых с результатов финансово-хозяйственной
деятельности. Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в
большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма ЕСН
выросла на 28926 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный
бюджет, поскольку части налога, подлежащие уплате в фонды социального и
медицинского страхования за 2013-2015 г. снизились. Страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование также увеличились на 202480 руб. (в т.ч.
на страховую часть пенсии - на 76290 руб. и на накопительную - на 12690 руб.).
Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы
сотрудников с 2014 года, при этом численность сотрудников ООО «Система» за
исследуемый период снизилась на 14 человек. Как видно из проведенного
исследования, в 2014-2015 г. предприятие ООО «Система» ухудшило свое
финансовое состояние, объем товарооборота и соответственно прибыли. Можно
утверждать что предприятие находится в кризисном состоянии.
При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно
прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль
предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту
налоговой нагрузки на ООО «Система». В таких условиях необходимо не
только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а
разработать комплекс мероприятий по выводу предприятия из кризиса.
Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на
налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и
достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом
потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая
часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство,
другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации
установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового
76
бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства
потребуются годы. Проблема снижения налогового бремени в российской
налоговой системе в значительной степени связана с расширением
налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу
уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой
дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для
функционирования легальной экономики, законопослушных
налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем.
Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав
кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для
российских налогоплательщиков.
Согласно данных таблицы 13 (п. 2.3. настоящей работы), налоговая
нагрузка на предприятие в год в динамике составляла: 2013 г. - 678963 руб.;
2014 г. - 429637 руб.; 2015 г. - 287675 руб.
Согласно действующего законодательства ООО «Система» может перейти
на специальные режимы налогообложения, поэтому проведем теоретическое
моделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД, в связи с
возможным изменением как специфики деятельности предприятия, так и
действующего налогового законодательства.
Рассчитаем возможные суммы налогов по УСН в таблице 10.
Таблица 10.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Система» при
возможном применении УСН
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г. Изменение,
+ /-
1. База налогообложения доходы , ставка налога 6%
Доходы предприятия, тыс.
руб.
829 62 -122
-951
Налог по УСН 49,74 3,72 -7,32
-57,06
77
Транспортный налог
0 0 0 0
Страховые взносы на ОПС 566,81 726,9 769,29 202,48
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД
616,55
730,62 761,97 145,42
2. База налогообложения - «доходы-расходы », ставка 15%
Доходы предприятия, тыс.
руб.
2185
2617 2194
9
Расходы предприятия, тыс.
руб.
1179
2235 2316
1137
Налогооблагаемая база
1006
382 -122
-1128
Налог по УСН
150,9 57,3 -18,3
-169,2
Транспортный налог
0 0 0 0
Страховые взносы на ОПС 566,81 726,9 769,29 202,48
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 717,71 784,2
750,99 33,28
Рассмотрим налоговую нагрузку на предприятие при применении
упрощенной системы налогообложения при прочих равных условиях:
применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль (прибыли от
деятельности по пп. 3-4 ст. 284 НК РФ ООО «Система» не получает), налога на
имущество организаций и единого социального налога;
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Рассмотрим налоговую нагрузку на ООО «Система» при переходе на
ЕНВД при прочих равных условиях:
уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение
от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении
прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества,
используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом) и единого социального налога;
организации, применяющие ЕНВД, производят уплату страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
78
Произведем расчет налоговой нагрузки на ООО «Система» при условии
перехода на ЕНВД в 2013-2015 г. в таблице 11.
Таблица 11.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Система» при
возможном применении ЕНВД
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г. Изменение,
+ /-
Базовая доходность
1800 1800 1800 0
К1 1,241
1,081 1,148 -0,093
К2
0,181 0,181 0,181 0
Налоговая база, тыс. руб. 35175
105657
112206 77031
Налог по ЕНВД, 15%
5276 15849 16831 11555
Транспортный налог
0 0 0 0
Страховые взносы на ОПС 566,81 726,9 769,29 202,48
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 619,57
885,39 937,6 318,03
Сведем результаты исследования возможной налоговой нагрузки на
предприятие ООО «Система» при применении различных налоговых режимов в
общую таблицу 13. По данным таблицы 13 также построим диаграмму.
Таблица 12.
Суммы уплаченных налогов при различных режимах
налогообложения ООО «Система»
Налоговая нагрузка на
предприятие
2013 г.
2014 г.
2015 г. Изменение,
+ /-
Общий режим налогообложения 1616,27
1825,86 1880,51
264,27
УСН по «доходам», 6%
616,55
730,62 761,97 145,42
УСН по «доходам - расходы»,
15%
717,71 784,2
750,99 33,28
ЕНВД 619,57
885,39 937,6 318,03
79
2000 -i
1800
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
Общий режим
налогообложения
УСН по «доходам», 6% УСН по «доходам -
расходы», 15%
■ 2007 г.
□ 2008 г.
□ 2009 г.
ЕНВД
На первый взгляд, в 2013-2015 г. - наиболее приемлемым для ООО
«Система» был ЕНВД, но в дальнейшем, когда доходы предприятия резко
сократились, сумма налога осталась прежней и даже возросла в абсолютном
выражении (в отличие от других режимов), из-за изменения корректирующих
коэффициентов. То есть данный режим налогообложения не учитывает
возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его
доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режим налогообложения
следует рекомендовать предприятию только до определенного момента
времени.
Налогообложение в режиме УСН с расчетом «доходы-расходы» также не
выгодно ООО «Система», поскольку данный способ практически дублирует
налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной
системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения.
К тому величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по
всем остальным режимам, коме 2015 г. таким образом, данный режим
налогообложения также не может применяться на предприятии.
И только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на
изменение финансовой ситуации - со снижением доходов (выручки) полученной
80