66
Рекомендации по начислению разграничению операции трудового договора и года смежных
практике гражданско-правовых договоров целях изложены в повышения письме Фонда распределения социального
сумма страхования РФ от 20.05.97г. № социальные 051/160-97[8].
часть Договора, заключенные в ГАУ количество СРЦН заработной Тавдинского района с
трудового физическими система лицами, относятся к начислен категории описанию трудовых, следовательно, на них
плановый распространяется кадровая требования ТК РФ.
В результате долю неправильного сопоставлении определения категории заработной договоров и
рабочего отнесения их к составу объема договоров доход подряда, стоимость указанным оплаты которых работ по
договорам оплата подряда не значимость была включена в основная базу для производстве начисления единого
оплаты социального февраля налога в части дневного сумм, именно подлежащих зачислению в ФСС РФ.
Следовательно, при проверке налоговыми органами будет признано
занижение базы для расчета в части сумм подлежащих зачислению в ФСС
РФ, искажение бухгалтерской отчетности, завышение базы для расчета налога
на прибыль.
В этой связи бухгалтерии ГАУ СРЦН Тавдинского района нужно
рекомендовать произвести перерасчет единого социального налога в части
сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования РФ со
стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести
необходимые исправления в бухгалтерский учет и отчетность и представить в
налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и ПФ,
ФФОМС,ТФОМС .
В дальнейшем, при отражении в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности бухгалтерии ГАУ СРЦН Тавдинского района
следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой,
изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [9].
В связи с выявленными нарушениями по несвоевременному
начислению единого социального налога бухгалтерии ГАУ СРЦН
Тавдинского района следует усилить контроль за соблюдением требований п.
18 ПБУ 10/99. В противном случае неправильно будет производиться
исчисление налоговой базы по ПФ, ФФОМС,ТФОМС .
67
Таким образом, исходя из вышеизложенного материала, можно сделать
вывод о важности и необходимости более частого проведения аудита учета
расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в
будущем.
Предложенные рекомендации имеют практическую значимость для
ГАУ СРЦН Тавдинского района в целях совершенствования работы
бухгалтерской службы на участке учета труда и его оплаты.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги дипломной работы можно сделать следующие выводы:
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее
трудоемких участков бухгалтерии.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является
основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной
платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними
из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии.
Понятие формы оплаты труда дается законодателем в ст. 131 ТК РФ,
где говорится, что «выплата заработной платы производится в денежной
форме в валюте Российской Федерации (в рублях)». Данная норма означает,
что оплата труда может производиться в различных формах: денежной,
натуральной, смешанной.
Система заработной платы характеризует взаимосвязи элементов
заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий.
Существуют десятки систем заработной платы: повременно-
премиальная, сдельно-премиальная, повременная с нормированным заданием,
аккордная и т.п. Большинство систем, применяемых на предприятиях
развитых стран, рассматриваются как ноу-хау и не публикуются в открытой
печати. Общей тенденцией является расширение сферы применения систем,
основанных на повременной оплате с нормированным заданием и достаточно
большой долей премий (до 50%) за вклад сотрудника в увеличение дохода
фирмы.
Для учета труда и заработной платы в ГАУ «СРЦН Тавдинского
района» в большинстве своем используются унифицированные документы по
формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики.
Налоговый учет ведется по формам, утв. ФНС РФ.
69
Первичный, аналитический и синтетический учет оплаты труда в ГАУ
СРЦН Тавдинского района были подробно рассмотрены во второй главе
дипломной работы. Отчетность по труду из заработной плате предприятия
предоставляется в России нескольким контролирующим органам – в
Федеральную налоговую службу; в Фонд социального страхования РФ; в
Пенсионный фонд РФ.
Отчетность предоставляется указанным органам с целью проверки
полноты и правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на
социальное и пенсионное страхование.
Заключительная глава исследования была посвящена аудиту операций
по учету труда и заработной платы; в ней подробно рассматриваются
информационная база, план, программа и методология аудиторской проверки
расчетов организации с персоналом по оплате труда, были проанализированы
как общетеоретические, так и практические особенности составления
аудиторского заключения как итогового документа аудиторской проверки, а
также внесены определенные предложения по улучшению организации учета
оплаты труда на предприятии, к числу которых можно отнести следующие:
1. Производить разграничение трудовых договоров и договоров
подряда, заключаемых с работниками.
По гражданско-правовым договорам гражданин сам организует и
выполняет на свой риск соответствующее конкретное индивидуальное задание
и получает вознаграждение за его конечный результат. В отличие от этого, по
трудовому договору работник обеспечивается установленными
официальными нормативными актами условиями труда, выполняет любую
порученную ему работу по определенной специальности, квалификации,
должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку и ежемесячно
получает заработную плату по установленным нормам.
Правильное разграничение двух смежных договоров имеет
существенное практическое значение, поскольку трудовые права и
обязанности, социальные льготы, установленные законодательством о труде,
70
распространяются только на работников, заключивших трудовые договоры
(контракты), и не распространяются на лиц, работающих по договору подряда.
В свою очередь, оплата стоимости работ по договору гражданско-правового
характера не включается в налогооблагаемую базу для исчисления единым
социальным налогом в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ и
страхования от несчастных случаев.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налогооблагаемую
базу (части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального
страхования Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения,
выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера,
авторским и лицензионным договорами.
Рекомендации по разграничению трудового договора и смежных
гражданско-правовых договоров изложены в письме Фонда социального
страхования РФ от 20.05.97г. № 051/160-97.
Договора, заключенные на ГАУ «СРЦН Тавдинского района» с
физическими лицами, относятся к категории трудовых, следовательно, на них
распространяется требования ТК РФ.
В результате неправильного определения категории договоров и
отнесения их к составу договоров подряда, стоимость оплаты работ по
договорам подряда не была включена в базу для начисления единого
социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ.
Следовательно, при проверке налоговыми органами будет признано
занижение базы для расчета части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ,
искажение бухгалтерской отчетности, завышение базы для расчета налога на
прибыль.
В этой связи бухгалтерии ГАУ «СРЦН Тавдинского района» нужно
рекомендовать произвести перерасчет единого социального налога в части
сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования РФ со
стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести
необходимые исправления в бухгалтерский учет и отчетность и представить в
71
налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и ПФ,
ФФОМС,ТФОМС .
В дальнейшем, при отражении в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности бухгалтерии ГАУ «СРЦН Тавдинского района»
следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой,
изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
2. В ГАУ СРЦН Тавдинского района имеет место несвоевременное
включения сумм по договорам подряда в базу по ПФ, ФФОМС,ТФОМС .
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы
признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
Таким образом, исходя из вышеизложенного материала, можно сделать
вывод о важности и необходимости более частого проведения аудита учета
расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в
будущем.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.07.2013г. № 34н.;
2. Приказ Министерства финансов РФ № 66н 20.07.2014 г. утверждены
формы бухгалтерской отчетности организаций (с изменениями внесенными
приказами Минфина России от 05.10.2011г. № 124н, от 17.08.2015 № 113н, от
04.12.2015г. № 145н.;
3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
(приказ Минфина от 18.09.2016г. № 94н с учетом изменений и пополнений);
4. Гражданский кодекс РФ. Части I и II;
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II;
6. Трудовой кодекс РФ;
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2013 №
403-ФЗ;
8. Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 10.09.2015г «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 30.12.2015);
9. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2013 года № 93 «Об
установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого
довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией»;
10. Приказ Минфина РФ от 9 ноября 2014 года №91н «О внесении
дополнений в приказ Минфина РФ от 6 июля 2016 года №49н «Об изменении
норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»;
11. Постановление Госкомстата России от 05.01.2014 N 1 "Об
утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N
АО-1 "Авансовый отчет"