7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами……………………………………………………….…11
1.1 Понятие расчетов с подотчетными лицами…………………..…………….11
1.2 Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами….18
1.3 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами……………………….26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами на примере ЗАО Мурманскпрофстрой …………..32
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия………………….32
2.2.Организация учета расчетов с подотчетными лицами ………………...…..36
2.3 Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии…..45
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с подотчётными лицами на предприятии……………………..….57
3.1 Совершенствование системы учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами……………………………………………………………………………..57
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий……………………..64
Заключение……………………………………………………………..………..67
Список использованной литературы………………………………..……….72
Приложения………………………………………………………….…………..77
8
ВВЕДЕНИЕ
Определённые виды хозяйственных и других расходов организации не
могут быть оплачены с расчётного счёта или непосредственно из кассы
организации. В этих случаях допускается расход наличных денежных средств
через подотчетных лиц, которые являются сотрудниками организации.
Расчёты с подотчётными лицами используются практические на всех
предприятиях, имеют свои особенности и в обязательном порядке должны быть
учтены.
Структура и объём расчётов с подотчётными лицами оказывают влияние
на финансовые потоки предприятия, объём наличных денежных средств,
уровень затрат и прибыль предприятия.
Все это подчеркивает необходимость осуществления своевременного и
достоверного осуществления бухгалтерского учёта и контроля расчётов с
подотчётными лицами.
В подотчёт выдаются наличные денежные средства на предстоящие
командировочные расходы, для оплаты хозяйственных расходов, на
представительские цели, для покупки за наличный расчёт продукции у других
предприятий или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных
услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.
Проблема правильного отражения в учёте расчётов с подотчётными
лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учёта на
предприятии, так как в процессе данных расчётов используется денежная
наличность, которая является одной из главных основ производственной
деятельности современного предприятия.
Тем не менее, практика хозяйствования показывает, что из всех
проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений
9
допускается при расчётах с подотчётными лицами вследствие небрежного
ведения бухгалтерского учёта и отсутствия контроля за расчётами с
работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.
Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчёты с
подотчётными лицами не носят массовый характер. Однако они связаны со
многими другими разделами учёта, например, операциями по кассе, расчётами
с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных
ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность
внутреннего контроля расчётов с подотчётными лицами.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
заключается в необходимости изучения организации расчётов с подотчетными
лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учёте таких расчётов.
Рациональная организация расчётов с подотчётными лицами способствует
укреплению общей расчётной дисциплины, повышению ответственности
сотрудников за соблюдение расчётов. Вследствие этого улучшается финансовое
состояние организаций.
Это особо актуально в современных рыночных условиях, поскольку
оборот денежных средств играет огромную роль в жизни предприятия любой
формы собственности.
Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы
избегания ошибок, допускаемых при учёте расчётов с подотчетными лицами.
Объект агор исследования - агор ЗАО Мурманскпрофстрой.
Предмет исследования там – расчёты с там подотчётными лицами в там организации.
Цель парк работы парк – исследовать порядок бухгалтерского парк учёта и парк провести
аудиторскую парк проверку расчётов с парк подотчётными лицами парк в ЗАО
Мурманскпрофстрой для парк разработки рекомендаций парк по их парк оптимизации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
10
- рассмотреть расчёты с подотчётными лицами как объект учёта и
аудита;
- раскрыть нормативно-правовое регулирование учёта и аудита
расчётов с подотчётными лицами в организации;
- выявить бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами в
организации;
- дать краткую характеристику деятельности организации;
- рассмотреть порядок первичного, синтетического и аналитического
учёта расчётов с подотчётными лицами в организации;
- провести аудиторскую проверку расчётов с подотчётными лицами в
организации;
- предложить мероприятия по повышению эффективности
бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами;
- предложить мероприятия по повышению эффективности
внутреннего контроля расчётов с подотчётными лицами.
Информационную базу тамисследования составляет совокупность
специальной и научной м литературы, законы и там нормативные документы,
статистические там данные; экономические исследования там по теме; справочная там и
периодическая литература; там монографии по вопросам там бухгалтерского учёта и
аудита расчётов с подотчётными лицами, тамтаких как С.М. Бычкова, В.Р. там
Хахарьин, Н.П. Кондраков, там Е.П. Козлова, В.И. Подольский, Н.В. там Пошерстник,
А.Д. Шеремет там и других.
Практической водив базой исследования являются, водив данные синтетического и водив
аналитического учёта, водив бухгалтерской, налоговой и водив статистической отчётности водив
предприятия ЗАО Мурманскпрофстрой за 2017 водив г.
Исследование деятельности авалс предприятия производилось с помощью авалс
таких приёмов как авалс наблюдение, сравнение и авалс обобщение, а также авалс специальных
методов бухгалтерского авалс учёта и аудита.
Практическая значимость парк исследования состоит парк в том, парк что проведенная парк
процедура внутреннего аудита позволила выявить недостатки парк ведения
11
бухгалтерского учёта в парк организации, разработать парк предложения по парк повышению
эффективности парк системы бухгалтерского парк учёта парк и внутреннего парк контроля
расчётов парк с подотчётными парк лицами, а парк также будет парк способствовать улучшению парк
деятельности ЗАО Мурманскпрофстрой.
Структура работы включает в себя: введение, три главы, заключение и
список использованных источников .
12
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами
1.1 Понятие расчетов с подотчетными лицами
Одной из форм взаимоотношений организации с собственными
работниками являются расчёты с подотчётными лицами.
Подотчётными лицами считаются работники, которые получают
наличные денежные средства из кассы организации на свои предстоящие
расходы, связанные с выполнением служебного задания. Подотчётные лица
получают деньги под отчёт, т. е. под обязательство представить отчёт о
расходах и вернуть неизрасходованные средства после того как служебное
задание будет выполнено.
Подотчётными лицами могут быть только постоянные работники
организации. Причем список подотчётных лиц должен быть утвержден
приказом руководителя организации. Другим приказом руководителя следует
утвердить порядок выдачи подотчётных сумм и представления отчётности в их
использовании.
При ведении расчётов с подотчётными лицами организация преследует
следующие цели:
во-первых, установление партнёрских отношений с другими
организациями в целях расширения производства, заключение выгодных
контрактов, способствующих дальнейшему развитию предприятия, поиск
новых рынков сбыта своей продукции, работ, услуг;
во-вторых, обеспечение работоспособности организации, а также
приобретение хорошей деловой репутации на отраслевом рынке.
При выдаче денежных средств организация обязана:
1
определить авалс сумму подотчётных средств авалс и срок, на авалс который она
1
Анненкова, Е. клоп Расчёты с клоп подотчётными лицами в клоп 2017 году / клоп Е.Анненкова // клоп Главбух. - 2017. клоп - №6. – клоп С.17-18.
13
выдаётся;
- получить бар от подотчётного лица бар отчёт о расходах бар в срок не бар позднее 3-х
рабочих бар дней по истечении бар срока, на который бар выданы средства;
- выдавать денежные авалс средства под отчёт авалс даже в том случае, если по
полученному предыдущему авансу он еще не рассчитался, но перед выдачей
нужно произвести полную сверку взаиморасчетов с ним;
определить перечень сон лиц, которые могут сон заменять кассиров и сон
получать в банке сон денежные средства под сон отчёт. Перечень сон подотчётных лиц и сон
правила расчётов сон с ними включён сон в учётную сон политику организации,
определяющую сон правила бухгалтерского учёта.
Только включённые сон в перечень лица сон могут получать деньги сон под отчёт. сорт
Он утверждается приказом сорт руководителя предприятия.
Только при соблюдении всех вышеупомянутых условий можно говорить
о хорошей организации расчётов с подотчётными лицами в организации.
Расчёты с подотчётными лицами возникают практически в каждой
организации и весьма разнообразны:
на приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный
расчёт, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
на оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
на командировочные или представительские расходы.
2
С помощью подотчётных лиц предприятие производит такие виды
расходов, которые сложно оплатить непосредственно из кассы организации или
путем безналичного расчёта.
К таким расходам могут относиться операционно-хозяйственные
расходы, а также расходы на приобретение небольших партий
товарно-материальных ценностей у других организаций или физических лиц.
К операционно-хозяйственным расходам относятся канцелярские и
почтово-телеграфные расходы, а также расходы на приобретение мелкого
2
Захарьин, В.Р. Расчёты агор с подотчётными лицами: агор бухгалтерский учёт и агор налогообложение / В.Р. Захарьин агор - М.: агор
Налоговый вестник, агор 2016. – С.14
14
инвентаря за наличный расчёт, оплату мелких транспортных услуг, покупку
горюче-смазочных материалов.
Обычный порядок получения подотчётных сумм, предназначенных на
операционно-хозяйственные расходы, и представления отчётности в их
расходовании заключаются в следующем.
Работник организации подает заявление руководителю организации с
просьбой выдать ему конкретную денежную сумму на конкретные
операционно-хозяйственные расходы.
В заявлении работник указывает срок представления авансового отчёта –
обычно не позднее чем через месяц. Руководитель организации утверждает это
заявление. Бухгалтерия оформляет расходный кассовый ордер, к которому
прилагается заявление, утвержденное руководителем.
3
Расходуя полученные деньги, подотчётное лицо собирает документы,
подтверждающие произведенные расходы. При приобретении материальных
ценностей в организации розничной торговли (магазине) подотчётное лицо
должно получить чек кассового аппарата и товарный чек.
При приобретении материальных ценностей непосредственно на
заводе-изготовителе или в организации оптовой торговли подотчётному лицу
следует получить накладную, счёт-фактуру и чек кассового аппарата.
Для отчётности в использовании подотчётных сумм используется
унифицированная форма авансового отчёта. При оформлении авансового
отчёта подотчётное лицо перечисляет все собранные документы и рассчитывает
общую сумму расходов, понесённых в пользу своей организации. Все
собранные документы прилагаются к авансовому отчёту.
Выдача денежных средств в под отчет в 2018 году возможна на
основании приказа или другого распорядительного документа (п. 6.3 указаний
Банка России № 3210-У). При этом каких – либо ограничений на размер
подотчетных сумм и срок выдачи денег нет. Получать подотчётные средства
3
Сухарев, И.Т. бар Порядок расчётов с бар подотчётными лицами / бар И.Т.Сухарев // Финансовая бар газета. Региональный
выпуск. - 2015. - № бар 5. - С.33.
15
можно как наличными в кассе предприятия, так и на карту банка. Что
касательно срока, на который выдаются деньги, то определяется он
руководителем фирмы.
Другой распространенный вид расходов организации, производимых
через подотчётных лиц, – командировочные расходы, т. е. расходы, связанные
со служебной командировкой работника организации.
Служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению руководителя организации в другую местность на определенный
срок.
Работникам, направляемым в командировку, оплачиваются расходы на
наём жилого помещения, на проезд к месту назначения и обратно, а также
суточные за время нахождения в командировке.
Основанием для поездки работника в командировку является служебное
задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении. Данное
задание подписывается руководителем структурного подразделения и
утверждается руководителем организации.
На основании этого документа издается приказ (распоряжение) о
направлении работника в командировку и оформляется командировочное
удостоверение.
4
Н а о сн ов ан ии д ей ст ву ющ их в о рг ан из ац ии н ор ма ти во в,п ре дп ол аг ае мо го
с ро ка п ре бы ва ни я р аб от ни ка в к ом ан ди ро вк е и п ре дп ол аг ае мо й с то им ос ти
п ро ез да б ух га лт ер ия р ас сч ит ыв ае т с ум му а ва нс а н а к ом ан ди ро во чн ые р ас хо да
и о фо рм ля ет н а э ту с ум му р ас хо дн ый к ас со вы й о рд ер. Н а е го о сн ов ан ии и з
к ас сы о рг ан из ац ии р аб от ни ку в ыд ае тс я а ва нс н а к ом ан ди ро во чн ые р ас хо ды.
Н е п оз дн ее ч ем ч ер ез т ри р аб оч их д ня п о в оз вр ащ ен ии и з к ом ан ди ро вк и
р аб от ни к о бя за н п ре дс та ви ть в б ух га лт ер ию а ва нс ов ый о тч ёт о д ен еж ны х
с ум ма х, и зр ас хо до ва нн ых в с вя зи с в ып ол не ни ем с лу же бн ог о з ад ан ия. К
а ва нс ов ом у о тч ёт у о н д ол же н п ри ло жи ть д ок ум ен ты, п од тв ер жд аю щи е
4
Захарьин, В.Р. Расчёты агор с подотчётными лицами: агор бухгалтерский учёт и агор налогообложение / В.Р. Захарьин агор - М.: агор
Налоговый вестник, агор 2016. – С.15
16
п ро из ве де нн ые р ас хо ды: п ро ез дн ые д ок ум ен ты (б ил ет ы), д ок ум ен ты,
п од тв ер жд аю щи е р ас хо ды н а н аё м ж ил ья и т. д. О пл ат а р ас хо до в н а н аё м
ж ил ья о гр ан ич ив ае тс я в ер хн им п ре де ло м, у ст ан ов ле нн ым в о рг ан из ац ии.
Основными документами, которые применяются при оформление
расчётов с подотчётными лицами являются:
авансовые отчёт;
приказы о направлении сотрудников в командировки;
командировочные удостоверения;
копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
список лиц, которым разрешено получение наличных денег из
кассы;
сметы представительских расходов;
приказы об утверждении смет представительских расходов;
оправдательные первичные документы.
Действующие в 2018 году правила оформления командировок не так
давно претерпели значительные изменения, основным смыслом которых стало
упрощение ранее принятого порядка ведения отчётности в части сокращения
числа обязательных командировочных документов.
В результате в 2018 году не относятся к числу обязательных такие
формы:
- командировочное удостоверение — теперь для подтверждения
срока командировки достаточно отправления и прибытия, указываемых в
билетах и заменяющих их документах (путевой или маршрутный лист, если
работник воспользовался для поездки служебным или личным транспортом);
- служебные задания;
- отчёты о выполнении служебных заданий — в стандартной форме
служебное задание и краткий отчёт о его выполнении содержатся в одном
бланке, но допускается и использование альтернативных вариантов по
усмотрению компании;