17
- журналы регистрации командировок.
Теперь организации вправе как отказаться от перечисленной
документации полностью или частично, так и продолжать её использовать.
Требуется только официально закрепить их в локальном нормативном акте
Положении о командировках, регламентирующем служебные поездки.
Обязательными командировочными документами остаются два:
- приказ о командировке;
- авансовый отчёт, подлежащий заполнению и сдаче по возвращении.
Основной целью бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами
является контроль соблюдения кассовой и расчётной дисциплины,
правильности и эффективности использования денежных средств выданных в
подотчёт, обеспечения в соответствующие сроки сдачи неиспользованных
подотчётных сумм в кассу предприятия.
Таким образом, основными задачами бухгалтерского учёта расчётов с
подотчётными лицами являются:
5
контроль правильности документального там оформления и законности там
операций с денежными там средствами, выданным подотчёт на конкретные цели;
обеспечение сон своевременности, полноты и сон правильности возврата
неиспользованных сон подотчётных сумм;
своевременное выявление бар результатов невозвращенных в бар
установленный срок подотчётных бар сумм, обеспечение своевременного бар
взыскания дебиторской и бар погашения кредиторской задолженности бар по
выданным подотчётным сорт суммам;
обеспечение сохранности денежных сорт средств в кассе сорт и
бесперебойная выдача сорт подотчётных сумм на клоп хозяйственные нужды и клоп
командировочные расходы;
изыскание возможностей док наиболее рационального вложения док
свободных денежных средств док как источника финансовых док инвестиций.
5
Сухарев, И.Т. бар Порядок расчётов с бар подотчётными лицами / бар И.Т.Сухарев // Финансовая бар газета. Региональный
выпуск. - 2015. - № бар 5. - С.33.
18
Решение данных задач док полностью зависит от док грамотной постановки
бухгалтерского док учёта на бар предприятии.
Основными задачами контроля бар расчётов с бар подотчётными лицами
являются:
обеспечение сохранности выданных агор подотчётных сумм и клоп
правильности их использования клоп на соответствующие цели клоп расхода;
строгое соблюдение клоп установленных правил ведения клоп кассовых
операций и клоп соблюдение порядка выдачи клоп в подотчёт, размеров агор авансов и сроки, агор
на которые они агор могут быть выданы;
проверка правильности документального агор оформления и законности агор
операций связанных с агор израсходованными подотчётными суммами; там
своевременное там и полное отражение там операций по подотчётным там
суммам в бухгалтерском там учёте;
обеспечение клоп своевременности, полноты и клоп правильности расчётов клоп с
подотчётными лицами, клоп выявление дебиторской и клоп кредиторской задолженности
по клоп счёту 71 клоп «Расчёты с клоп подотчётными лицами».
6
Система внутрипроизводственного бар бухгалтерского контроля расчётов с
подотчётными агор лицами должна быть агор организована по следующим агор пунктам:
персональная материальная ответственность агор кассира за контролем агор
выданных и невозвращённых агор в установленный срок агор подотчётных сумм;
плановые и док внеплановые проверки главного док бухгалтера
предприятия за док состоянием расчётов док с подотчётными лицами агор и достоверности
представленных агор оправдательных документов.
В рыночных агор условиях своевременный бухгалтерский агор учёт и агор жёсткий
контроль расчётов с подотчётными агор лицами позволяют выявить агор предприятию
свои просчёты и парк недостатки, наметить парк цели для парк дальнейшего перспективного парк
развития в парк требуемом направлении, парк повысить эффективность парк хозяйствования
для парк достижения конечного парк результата деятельности парк предприятия- увеличения парк
6
Абрамова, Н.В. Как сон избежать ошибок при сон расчётах с сон подотчётными лицами / сон Н.В.Абрамова, А.С.Сумкин // сон
Главбух. - 2016. сон -№4. сон - С.72.
19
прибыли.
1.2 Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами
Система нормативного там регулирования бухгалтерского учёта в Российской там
Федерации состоит из там четырех уровней, на там каждом из которых там регулирование
осуществляется наделенными там соответствующими полномочиями субъектами там
управления.
В приложении 1 приведены основные нормативно-правовые акты,
устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и
ведения расчётов с подотчётными лицами.
Первый (законодательный) уровень системы нормативного
регулирования бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами
составляют Налоговый
7
, Трудовой
8
и Гражданский кодексы РФ
9
, а также
Федеральные законы, постановления Правительства РФ.
Так, при направлении работника в служебную командировку ему
гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а
также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167
ТК РФ).
Статьей 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возмещать
работнику расходы, связанные со служебной командировкой. К возмещаемым
расходам трудовым законодательством отнесены: расходы по проезду; расходы
по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы,
произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Кроме того, этой статьей определено, что порядок и размеры возмещения
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) //
Российская газета. – 1998. – 9 августа.
8
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Российская газета. –
2002. – 6 января
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017) //
Российская газета. – 1994. – 6 декабря
20
расходов, связанных со служебными командировками, определяются
коллективным договором или локальным нормативным актом.
Перечень командировочных расходов для целей налогообложения
прибыли приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту ими
признаются, в частности, расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наём жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах
и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
Согласно ст. 252 НК РФ обязательным условием для включения всех
затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли,
является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих
документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с
деятельностью, направленной на получение доходов.
Момент признания командировочных расходов в налоговом учёте
зависит от выбранного организацией метода учёта доходов и расходов.
Если организация применяет метод начисления, то расходы на
командировки признаются в том отчётном (налоговом) периоде, на который
приходится дата утверждения авансового отчёта (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
21
При использовании кассового метода расходами признаются затраты
после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Поэтому затраты на командировку при кассовом методе признаются в
том отчётном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчёт,
но только в части, не превышающей сумму выданного ранее аванса.
Если по авансовому отчёту получился перерасход, то эта часть
командировочных расходов включается в расходы только после погашения
задолженности организации перед работником.
Ограничения по размеру командировочных расходов, учитываемых при
исчислении налога на прибыль и приведенных в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ,
предусмотрены только для суточных.
Все остальные расходы признаются в фактических размерах,
подтвержденных документами.
Эти правила применяются как для командировок по территории РФ, так и
при командировании работников за рубеж.
В таблице парк 1 представлен паркввввторой федеральный уровень системы парк
нормативного регулирования парк бухгалтерского учёта парк расчётов с парк подотчётными
лицами. парк
Данный уровень парк составляют положения парк (стандарты) бухгалтерского парк
учёта парк (ПБУ), регламентирующие парк расчёты с парк подотчётными лицами. парк
Третий уровень системы нормативного регулирования представлен
отраслевыми стандартами, про которые в Законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте»
10
сказано довольно мало.
Конечно, нельзя сказать, что «отраслевой стандарт» совершенно новое и
беспрецедентное понятие в российском бухгалтерском учёте. Еще с советских
времен соответствующие министерства и ведомства выпускали свои
отраслевые инструкции. Чаще всего отраслевые инструкции и рекомендации
касались наиболее «специфического» вопроса калькулирования себестоимости
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская
газета. – 2011. – 14 декабря
22
и учёта затрат.
Таблица 1
Федеральный клоп уровень регулирования учёта клоп расчётов с
подотчётными клоп лицами
Название
нормативного
документа
Дата агор и номер
документа
Сфера сон регулирования
ПБУ 3/2006 «Учёт
активов и обязательств,
стоимость которых
выражена в
иностранной валюте»
Приказ Минфина РФ
от 27 ноября 2006 г.
№ 154н
11
Регулирует особенности
бухгалтерского учёта
имущества и обязательств
организаций, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте.
ПБУ 10/99 «Расходы
организации»
Приказ Минфина РФ
от 06.05.1999 г. №
33н
12
Конкретизирует расходы по
обычным видам деятельности,
прочие расходы, указываются
критерии признания расходов.
ПБУ 6/01 «Учёт
основных средств»
Приказ Минфина РФ
от 30.03.2001 г. №
26н
13
Указываются критерии оценки
основных средств, положения
по их амортизации,
восстановлению, выбытию.
ПБУ 5/01 «Учёт
материально-
производственных
запасов»
Приказ Минфина РФ
от 9.06.2001 г. №
44н
14
Устанавливает правила
формирования информации о
МПЗ организации.
ПБУ 14/2007 «Учёт
нематериальных
активов»
Приказ Минфина РФ
от 27 декабря 2007
г. N 153н
15
Указываются критерии оценки
нематериальных активов,
положения по амортизации,
списанию.
11
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 № 8788) // Российская газета. – 2006. – 5 декабря
12
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
№ 1790) // Российская газета. – 1999. – 15 мая
13
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №
2689) // Российская газета. – 8 апреля
14
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 19.07.2001 № 2806) // Российская газета. – 2001. – 18 апреля
15
Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте России
23.01.2008 № 10975) // Российская газета. – 2008. – 6 января
23
Продолжение таб. 1
«Об установлении
размеров выплаты
суточных и предельных
норм возмещения
расходов по найму
жилого помещения при
краткосрочных
командировках на
территории зарубежных
стран»
Приказ Минфина РФ
от 02.08.2004 г. №
64н
16
Установление размеров
выплаты суточных и
предельных норм возмещения
расходов по найму жилого
помещения при краткосрочных
командировках на территории
зарубежных стран.
«Об утверждении сорт Плана
счётов сорт бухгалтерского
учёта сорт финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций сорт и
Инструкции по сорт его
применению»
Приказ Минфина агор РФ
от 31.10. агор 2000 г. №
94н
17
Правила водив синтетического учёта водив
операций в бухгалтерском водив
учёте
Четвертый уровень нормативного регулирования объединяет
нормативные документы агор рекомендательного характера.
В агор таблице 2 указаны агор нормативно-правовые акты, регламентирующие агор
бухгалтерский учёт расчётов агор с подотчётными лицами: агор инструкции,
комментарии, письма агор Минфина РФ и агор других ведомств, конкретизирующие агор
общие методологические положения.
16
Приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н (ред. от 10.04.2015) «Об установлении предельных норм
возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на
территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных
государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации,
федеральных государственных учреждений» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.08.2004 № 5981) //
Российская газета. – 2004. – 10 августа
17
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Российская
газета. – 2000. – 8 ноября
24
Таблица сорт 2
Методический уровень регулирования водив учёта расчётов с водив
подотчётными лицами
Название
нормативного сорт
документа
Дата и парк номер
документа
Сфера регулирования
«Об утверждении
унифицированной
формы первичной
учётной документации
№ АО-1 «Авансовый
отчёт»
Постановление
Госкомстата России от
01.08.2001 г.№ 55
18
Утверждение унифицированной
формы первичной учётной
документации № АО-1
«Об особенностях
направления
работников в
служебные
командировки»
Постановление
Правительства РФ от
13.10.2008 № 749
19
Содержит определение
служебной командировки,
правила документального
оформления командировки,
формы журналов по ведению
учёта работников, отбывающих
в командировки.
«О порядке
документального
оформления
служебных
командировок».
Письмо Минфина РФ
от 6.12.2002 г. № 16-
00-16/158
20
Представлены перечень, формы
документов строгой отчётности,
используемые гостиничными
хозяйствами при расчётах с
подотчётными лицами.
«Об установлении
размеров выплаты
суточных»
Письмо Минфина
России от 01.03.2013
№ 03-04-07/6189
Установление размеров
выплаты суточных.
Пятый уровень док нормативно-правового регулирования включает док
документы по организации док и ведению бухгалтерского док учёта по отдельным док
видам имущества, обязательствам док и хозяйственным операциям. док
Это рабочие документы док организации, предназначенные для док внутреннего
пользования, утверждаемые док руководителем организации в док рамках принятой
учётной док политики.
Правильная сорт организация учёта сорт расчётов с подотчётными сорт лицами, с одной сорт
стороны, обеспечивает действенный сорт контроль за использованием сорт на
предприятии денежных сорт средств и, с сорт другой стороны, позволяет сорт предприятию
18
Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной фор мы первичной
учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» // Российская газета. – 2001. – 10 августа
19
Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (ред. от 29.07.2015) «Об особенностях направления
работников в служебные командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления работников в
служебные командировки») // Российская газета. – 2008. – 21 октября
20
Письмо Минфина РФ от 06.12.2002 № 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных
командировок» // Российская газета. – 2002. – 14 декабря
25
избежать конфликтных сорт ситуаций.
21
Бухгалтерский учёт расчётов бар с подотчётными лицами бар по выданным
наличным бар денежным средствам ведётся бар организацией на счёте бар 71 «Расчёты бар с
подотчётными лицами».
Это предусмотрено водив Планом счётов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
Счёт клоп 71 «Расчёты клоп с подотчётными лицами» предназначен для обобщения клоп
информации о расчётах с работниками клоп по суммам, выданным клоп им под отчёт на
административно-хозяйственные клоп и прочие расходы. клоп
Причём в аналитических клоп регистрах эти расчёты следует клоп отражать
подробно – клоп отдельно по каждому клоп сотруднику и по каждому авансовому отчёту.
На выданные под отчёт суммы счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
дебетуется в корреспонденции со счётами учёта денежных средств.
На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 «Расчёты с
подотчётными лицами» кредитуется в корреспонденции со счётами, на которых
учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счётами в
зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчётные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счёта 71«Расчёты с подотчётными лицами» и
дебету счёта 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
В дальнейшем эти суммы списываются со счёта 94«Недостачи и потери
от порчи ценностей» в дебет счёта 70«Расчёты с персоналом по оплате труда»
(если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчёты с
персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из
оплаты труда работника).
Аналитический учёт по расчётам с подотчётными лицами ведется по
каждой авансовой выдаче линейно-позиционным способом.
Первым делом отражается сумма выданного аванса, затем величина
утвержденных расходов с указанием, на какой счёт они отнесены.
21
Волков, Н.Г. Учёт расчётов водив с подотчётными лицами / Н.Г.Волков // водив Бухгалтерский учёт. водив –2015. - №4. - С. 3.
26
Данные об остатках ранее выданных подотчётных сумм берутся из
оборотно-сальдовой ведомости за прошлый месяц, выданные суммы - из
расходных кассовых ордеров, а утвержденный расход - из авансовых отчётов.
Сданный подотчётным лицом авансовый отчёт принимает бухгалтер.
В процессе обработки проверяется правильность его составления,
наличие подтверждающих расходы оправдательных документов. Кроме того,
затраты работника распределяются по источникам их покрытия.
В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение
материальных ценностей(работ, услуг) для производственных нужд в
розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным)
отражается записями:
22
Дебет 10«Материалы» Кредит71 - списана сумма
оприходованных материалов; Дебет 20 «Основное производство» (23
«Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» и т.д.) Кредит 71 - отражена сумма произведенных работником по
распоряжению руководителя организации общепроизводственных,
общехозяйственных и прочих расходов. Все подотчётные суммы списываются
на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих
расходы документов. В общем случае расходы по учёту командировочных
расходов на территории РФ (при сумме суточных не более 700 рублей в день)
отражаются следующими проводками (таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденция сорт счётов по сорт учёту командировочных сон расходов в
пределах сон территории РФ
Содержание хозяйственных авалс операций
Корреспондирующие
счёта
Дебет
Кредит
Выдан бар работнику в подотчёт аванс на командировочные сон
цели
71
50
На основании авансового водив отчёта фактические водив и
документально подтвержденные водив командировочные
расходы отнесены водив на себестоимость продукции водив (расходы
на продажу) водив без учёта авалс НДС
20, 25,
26, авалс 44
71
22
Анненкова, Е. клоп Расчёты с клоп подотчётными лицами в клоп 2017 году / клоп Е.Анненкова // клоп Главбух. - 2017. клоп - №6. – клоп С.17.