27
Продолжение таб.3
Отражена сумма НДС агор от стоимости произведенных агор
расходов на проживание агор и проезд
19
71
Предъявлены к там вычету суммы НДС, там уплаченные по
расходам водив на проезд и водив проживание
19-1
10
Отражен возврат остатка сорт неизрасходованной
подотчётной суммы
50
71
Организация должна проводить инвентаризацию подотчётных сумм, в
ходе которой проверяются отчёты подотчётных лиц по выданным авансам с
учётом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по
каждому подотчётному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Таким образом, подотчётными лицами считаются работники, которые
получают наличные денежные средства из кассы организации на свои
предстоящие расходы, связанные с выполнением служебного задания.
Подотчётные лица получают деньги под отчёт, т. е. под обязательство
представить отчёт о расходах и вернуть неизрасходованные средства после того
как служебное задание будет выполнено
Задачами организации учёта расчётов подотчётными лицами являются
контроль за целенаправленным использованием авансированных сумм,
соблюдением правильности их документального оформления, а также
своевременного отчёта о произведённых операциях.
1.3 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами
При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, помимо
вышеупомянутых парк нормативных актов парк при проведении аудиторской проверки парк
необходимо руководствоваться следующими нормативными парк актами:
1. Федеральный бар закон «Об аудиторской бар деятельности» №307-ФЗ
23
от бар
30.12.2008. Этот основной бар законодательный акт определяет бар место аудита в бар
23
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности» //
Российская газета. – 2009. – 8 января
28
финансово-хозяйственной деятельности в бар качестве ее необходимого бар
равноправного элемента.
2. Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017
приказами Минфина РФ от 09.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н. В них
описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой
организации, составления аудиторского задания, подготовки отчётности.
Данным документом на территории РФ введены в обращение 30
международных стандартов аудита (МСА), которые применяются в
обязательном порядке уже с 1 января 2017 года.
Международные стандарты аудита (МСА), или в международной
транскрипции – свод документации, содержащей профессиональные
требования и условия проведения аудиторской деятельности.
Их издает Международная бухгалтерская ассоциация, проводя через
Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации.
Далее следуют методические рекомендации, разъяснения по отдельным
(частным) вопросам, одобренные Советом.
Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты,
устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита,
также учитываются аудиторами.
Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или
аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую
регулируются письмами Минфина России.
Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1
«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей
бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными
лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать
мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных
операций законодательству Российской Федерации. Цель аудита расчетов с
29
подотчетными лицами — проверка соблюдения действующего
законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области
расчетов с подотчетными лицами. Задачи аудита расчетов с подотчетными
лицами:
- подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными
лицами;
- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
При аудите используют: Положение об учетной политике предприятия;
авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о
направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено
получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов;
приказы об утверждении смет представительских расходов; баланс
предприятия; отчет о движении денежных средств; Главная книга; журнал-
ордер № 7. Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных
средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные,
командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за
продукцию (работы, услуги) и др. и учитываются на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». В ходе проверки аудитор должен:
- подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными
лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского
учета;
- проверить правильность организации аналитического учета расчетов с
подотчетными лицами.
Источниками информации водив для аудиторской проверки водив учёта расчётов водив с
подотчётными лицами водив являются:
24
24
Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое сорт пособие для аудитора сорт и бухгалтера / сорт Ю.Б.Агеев,
А.Б.Агеева. – сорт М.: Бератор-Пресс, 2015. сон – С. 189
30
перечень подотчётных лиц, утвержденный приказом руководителя
предприятия на текущий год;
заявления на имя руководителя организации от подотчётных лиц о
выдаче необходимых сумм под отчёт;
приказы руководителя о разрешении выдачи подотчётным лицам
необходимых сумм под отчёт;
приказы руководителя предприятия о направлении работников в
командировки;
командировочные удостоверения работников предприятия;
расходные кассовые ордера (по выданным подотчётным суммам);
авансовые отчёты и приложенные к ним оправдательные
документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счёта за гостиницу,
кассовые чеки, бланки строгой отчётности и др.);
отчёты о командировках, предоставляемые работниками по
возвращении из командировок;
акты на списание в производство материалов, купленных за счёт
подотчётных сумм;
аналитические и синтетические регистры по учёту расчётов с
подотчётными лицами;
бухгалтерская отчётность организации.
Все сорт вышеупомянутые документы образуют сорт в совокупности нормативно-
правовую сорт базу учёта сорт и аудита расчётов сорт с подотчётными лицами сорт в организации.
Вывод по 1 главе. Каждый работодатель стремится контролировать
деятельность сотрудников, которые распоряжаются денежными средствами
организации.
Для этого нужно разработать Положение и ознакомить с ним всех участников
процесса. Это внутренний документ организации, который регламентирует
порядок расчетов с определенной категорией работников - подотчетников.
31
Так называют сотрудников, которые работают по трудовому или гражданско-
правовому договору и получают от работодателя денежные средства для
осуществления расходов, связанных с деятельностью фирмы.
Это могут быть административно-хозяйственные, представительские или
командировочные расходы, главное — чтобы они носили целевой характер и
были выданы с соблюдением определенной процедуры.
При разработке Положения ориентируются на следующие нормативно-
правовые акты:
- Трудовой Кодекс РФ;
- Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014
№ 3210-У;
- Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана бухгалтерских счетов» от
31.10.2000 № 94н.
Список подотчетных лиц формируется отдельным приказом руководителя, но
можно оформить его и в качестве приложения к Положению. Деньги могут
быть выданы и на основе соответствующего приказа руководителя. Согласно
Письму ЦБ РФ от 06.09.17 № 29-1-1-0Э/20642 такой распорядительный
документ составляется при каждой выдаче наличных денег. Только при
наличии заявления либо приказа организация вправе оформить расходный
кассовый ордер (п. 6.3 Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У). Ранее
наличие задолженности было основанием для отказа в выдаче денежных
средств, однако последняя редакция Указаний ЦБ такого требования не
содержит. Подотчетные суммы не обязательно выдавать через кассу — можно
сделать перевод на зарплатную карту сотрудника. К такому выводу пришел
Минфин России в письме от 25.08.14 № 03-11-11/42288, в котором пояснил, что
денежные средства в подотчет можно перечислять на личные карты
сотрудников для оплаты. Срок, на который выдаются денежные средства,
прописывается в заявлении или приказе. Подотчетное лицо должно сдать
авансовый отчет и/или вернуть полученные деньги в течение трех рабочих дней
32
после этого срока (п. 6.3 Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У), либо
возвращения из командировки (п. 26 Постановления Правительства РФ от
13.10.2008 № 749). Если это правило будет нарушено, то налоговая служба
начислит работнику НДФЛ, посчитав выданную сумму доходом ( п. 8 Письма
Минфина РФ, ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).
33
Глава 2 Организация учета и аудита расчетов с подотчётными
лицами на примере предприятия
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество «Мурманскпрофстрой» образовано в 1997
году и является правопреемником Управления капитального строительства
(УКС) Областного совета профсоюзов Мурманской области, созданного в 1972
году и реорганизованного в 1997г. в закрытое акционерное общество. По
проектам компании в Мурманской области запроектировано, построено и
реконструировано более 400 объектов общепромышленного, жилищно-
гражданского и спортивного назначения. Компания осуществляет по
проектируемым объектам функции Генерального проектировщика,
Генерального подрядчика, Заказчика-застройщика и выполняет весь комплекс
проектных и строительных работ. Компания является членом «Союза
проектировщиков России». Проектная продукция, выпускаемая ЗАО
«Мурманскпрофстрой», используется в общепромышленном, жилищно-
гражданском строительстве и строительстве спортивных сооружений.
Проектируемые объекты строятся в регионе со сложными геолого-
климатическими условиями (Мурманская область). Значительное количество
проектируемых и строящихся объектов расположено в городе Мурманске. В
проектах применяется высокоэффективное отечественное и импортное
оборудование, передовая технология строительных и отделочных материалов.
Большое внимание уделяется вопросам защиты окружающей среды. Компания
неоднократно участвовала в российских региональных выставках, на которых
деятельность коллектива оценена дипломами и грамотами. В настоящее время
ЗАО «Мурманскпрофстрой» - компания, обладающая хорошей
производственно-информационной базой. Руководители компании имеют
большой стаж работы в строительстве и проектировании. Ряд работников
компании награждены почетными грамотами Губернатора Мурманской
34
области и государственными наградами. Для достижения более высоких
качественных показателей принято решение внедрить систему управления
качеством продукции. В 2007 г. компания разработала систему контроля
качества в соответствии с требованиями международных стандартов ИСО
9001:2000.
Рисунок 1- Организационная структура предприятия
Как юридическое лицо клоп предприятие отвечает за клоп результаты своей
производственно-хозяйственной клоп деятельности и несет клоп ответственность по
своим клопобязательствам. Всем принадлежащим клоп ему имуществом, руководствуется клоп
в своей деятельности клоп Гражданским Кодексом РФ, клоп Уставом, действующим
законодательством клоп РФ. ЗАО «Мурманскпрофстрой» имеет самостоятельный
баланс, свою кассу и р/счёта в банке, а также самостоятельно ведет расчёты со
своими дебиторами и кредиторами. ЗАО «Мурманскпрофстрой» имеет
собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.
Главный бухгалтер клоп назначается или освобождается клоп от должности
руководителем клоп организации. Он подчиняется клоп непосредственно руководителю
организации клоп и несет ответственность клоп за формирование учётной политики,
Генеральный
директор
Отдел бухгалтерии
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Юридическая
служба
Производственный
отдел
Строительная
группа
Архитектурная
группа
Технический
персонал
Разнорабочие,
Кладовщик
Водитель
35
ведение клоп бухгалтерского учёта, клоп своевременное представление полной клоп и
достоверной бухгалтерской клоп отчётности. Главный док бухгалтер обеспечивает
соответствие док осуществляемых хозяйственных операции док законодательству
Российской Федерации, док контроль за движением док имущества и выполнением док
обязательств. Бухгалтерский учёт в организации ведется автоматизированным
способом на базе программных продуктов «1С» версии 8.3, которые
обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой
предприятия, так как бухгалтерская служба полностью отвечает за учёт на
предприятии, включая выписку первичных документов, учёт продаж и т.д. По
данным синтетического и аналитического учёта составляется бухгалтерская
отчётность. В Учётной политике отражены существенные способы ведения
бухгалтерского учёта и структурных подразделений, подлежащие раскрытию в
составе бухгалтерской отчётности. Существенными способами сон ведения
бухгалтерского учёта, принятыми при сон формировании учётной сон политики ЗАО
«Мурманскпрофстрой» и подлежащими сон раскрытию в составе сон бухгалтерской
отчётности, сорт являются:
способ погашения стоимости клоп основных средств, нематериальных клоп и
иных активов клоп - линейный;
метод оценки парк производственных запасов: парк при поступлении парк – по парк
фактической себестоимости, парк при выбытии парк – по парк средней себестоимости;
методика парк учёта парк прибыли от парк реализации продукции парк (учёт затрат и
доходов бар от деятельности) – бар по методу начисления бар и т.д.
Рабочий план бар счётов составлен бар в соответствии с бар Планом счётом бар
бухгалтерского учёта бар финансово-хозяйственной деятельности организаций бар и
Инструкций по бар его применению, утв. бар Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № бар
94н. Финансовые результаты предприятия отражены в бухгалтерском балансе.
(приложение).
36
Таблица 4
Анализ основных экономических показателей деятельности
ЗАО «Мурманскпрофстрой»
Показатели
2016 г.
2017 г
Абсолютное
изменение
(+,-)
2017 г.
от 2016 г.
Темп роста,
%
2017 г.
к
2016 г.
1
2
3
4
5
1. Выручка от продажи,
тыс. руб.
48 962
58 230
9 268
118,9
2. Расходы на продажу,
тыс. руб.
46 668
55 742
9 074
119,4
3. Уровень расходов на
продажу на 1 рубль ,
руб.
0,87
0,88
0,01
101,2
4.Среднесписочная
численность
работников, чел.
18
20
2
111,1
5.Производительность
труда 1 работника,
тыс. руб.
2 720,1
2 911,5
191,1
107
6.Фонд оплаты труда
работников, тыс. руб.
9 702,4
11 646
1 943,6
120
7.Среднегодовая
заработная плата 1
работающего, тыс. руб.
539
582,3
43,3
108
8.Среднегодовая
стоимость ОФ, руб.
3 149 000
3 106 000
- 43 000
98,6
9. Фондоотдача, руб.
15,6
18,7
3,1
119,9
10.Фондовооруженность
труда 1 работающего,
руб.
174 944
155 300
-19 600
88,8
11.Прибыль от
продажи, тыс. руб.
2 294
2 488
194
108,5
12.Рентабельность
основной деятельности,
%
4,0
3,7
-0,3
92,5
13. Рентабельность
продаж, %
4,7
4,3
-0,4
91,5
Выручка в 2017 году по сравнению с 2016 году увеличилась на 9 268
тыс.руб. или 18,9%. Расходы на продажу также в 2017 году по сравнению с
2016 году претерпели изменения в сторону увеличения на 9 074 тыс.руб. или
19,4 %. Это связано в основном с увеличением численности работающих на 2
человека и увеличением фонда оплаты труда на 1 943,6 тыс.руб. или на 20%.