54
Это говорит о том, что на анализируемом предприятии увеличиваются
доходы за счет наращивания объемов продаж, а не за счет, увеличения цен.
Рассмотрим трудовые факторы, влияющие на объем товарооборота.
К ним относят: численность работников, организация
итоваров
производительность труда.
Расчет влияния указанных факторов на товарооборот представлен в
табл. 14.
Таблица 14 - Анализ трудовых факторов в ООО «Весталия»
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
2019/2018
Влияние
на ∆ТО
Розничный
товарооборот (Т),
тыс. руб.
104445
115071
109773
10626
-5298
Ср. списочная
численность
работников, чел. (Ч)
29
31
30
2
-1
Товарооборот на 1
работника, тыс. руб.
(ПТ)
3601,55
3711,97
3659,10
110,42
-52,87
Из приведенных данных в таблице видно, что снижение розничного
товарооборота произошло за счет: снижения среднесписочной численности
работников на 1 чел. в 2019 г. по сравнению с 2018г. привело к снижению
товарооборота на 5298 тыс.руб.; снижение производительности труда на
52,87 тыс. руб. привел к снижению товарооборота на 52,87 тыс.руб. Общее
влияние факторов составило: 5298 + 52,87 = 5350,87 тыс.руб.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие
находится на стадии становления. Наблюдаются как положительные
моменты его деятельности, так
и
отрицательные. ООО «Весталия» зaнимaeтcя
рeaлизaциeй кocмeтики, пaрфюмeрии,
и
бытoвoй xимии. По результатам
проведенного анализа можно говорить о том, что выручка от реализации
ООО «Весталия» в 2019г. снизилась с 115071 тыс.руб. до 109773 тыс.руб. –
на 14,73%. В то же время себестоимость в ООО «Весталия» составила в 2019
г. 98529 тыс.руб. Среднегодовая численность работников предприятия ООО
55
«Весталия» увеличилась за рассматриваемый период 1 человека
и
составила в
2019 г. 30 чел.
Предприятие ООО «Весталия» является финансово устойчивым
и
прибыльным. Учет товаров в ООО «Весталия» осуществляется в
соответствии с действующим законодательством по ведению бухгалтерского
учета
и
отчетности.
56
3. Аудитoрcкая проверка учeтa прoдaж товаров
3.1. Плaнирoвaниe
и
мeтoдикa прoвeрки учeтa прoдaжи тoвaрoв
Прежде чем приступить к составлению программы аудита, аудитору
необходимо оценить систему внутреннего контроля в организации. Эта
оценка проводится для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное
решение о ее надежности,
и
возможности опираться на нее при проведении
проверки.
Оценка системы внутреннего контроля проводится при помощи
процедуры тестирования. В приложении 2 приведен рабочий документ
аудитора для тестирования системы внутреннего контроля ООО «Весталия».
По результатам тестов оценки системы внутреннего контроля,
становится понятным, что данным, предоставленным торговой организацией
ООО «Весталия», можно доверять
и
и
использовать результаты внутреннего
контроля при проведении аудиторской проверки операций по учету расходов
на продажу. В результате тестирования система внутреннего контроля (СВК)
ООО «Весталия» оценена, как достаточно эффективная.
Следует также учитывать, что на ход проверки расходов на продажу
влияют определенные риски. Определим аудиторский риск – риск выражения
аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности ООО
«Весталия» содержатся существенные
и
искажения. Для этого
и
используем
модель:
АР = HP × РСК × РН (4)
АР = РСИО × РН (5)
РСИО = HP × РСК (6)
где АР - аудиторский риск (в целом);
HP - неотъемлемый риск;
РСК - риск средств внутреннего контроля;
РН - риск необнаружения;
57
РСИО - риск существенного
и
скажения отчетности.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы
бухгалтерского учета
и
системы внутреннего контроля экономического
субъекта. Для оценки риска средств контроля в ООО «Весталия»
и
используем
следующую градацию (таблица 15).
Таблица 15 - Критерии для оценки риска средств контроля
Высокий
Средний
Низкий
Риск средств контроля
оценивается как высокий
при слабой системе
внутреннего контроля,
когда в тесте
внутреннего контроля
доля ответов,
противоречащих
законодательству более
50%
Риск средств контроля
оценивается как
средний, когда доля
ответов в тесте
внутреннего контроля,
про-тиворечащих
законодатель-ству РФ,
находится в пределах от
20 до 50%
Риск средств контроля
оценивается как низкий
при сильной системе
внутреннего контроля,
доля ответов в тесте
внутреннего контро-ля,
противоречащих закон-
дательству не более 20%
Анализируя особенности функционирования
и
текущего экономического
положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт
и
квалификацию
главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных
операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий
аудит и
товаро
принять его к расчету 70%. При общем знакомстве с системой внутреннего
контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств
контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных
операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля
оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск,
равный 85%. Риск аудита принимается равным 7%, т.к.
и
именно эта величина
является наиболее часто употребляемой при аудите операций по
приобретению
итоваров
продаже товаров в розничной торговле. Далее определим риск
необнаружения, то есть риск того, что аудиторские процедуры по существу
не позволяют обнаружить
и
искажение остатков средств организации ООО
«Весталия» по счетам бухгалтерского учета
и
или групп хозяйственных
операций, которое может быть существенным по отдельности
и
ли в
58
совокупности с
и
скажениями остатков средств по другим счетам
бухгалтерского учета
и
ли группы операций. Для этого воспользуемся
таблицей 16, в которой показано, каким образом приемлемый уровень риска
необнаружения может
и
измениться в зависимости от оценок неотъемлемого
риска,
и
риска средств контроля в организации ООО «Весталия».
Таблица 16 - Анализ факторов уровня риска необнаружения
Аудиторская оценка риска средств контроля
Высокая
Средняя
Низкая
Аудиторская
оценка
неотъемлемого
риска
Высокая
Самая низкая
Более низкая
Средняя
Средняя
Более низкая
Средняя
Более высокая
Низкая
Средняя
Более высокая
Самая высокая
Таким образом, уровень риска необнаружения, который можно
допустить при проведении аудиторской проверки операций по учету
расходов на продажу в торговом предприятии ООО «Весталия» будет равен:
7% / (70% * 85%) = 12%.
Расчет уровня существенности,
и
используемого в ходе аудиторской
проверки, представлен в таблицах 17, 18.
Таблица 17 - Расчет базовых показателей, тыс. руб.
Показатель
Предыдущий
год на
начало года
(1)
Отчетный
год на
конец года
(2)
Значение
базового
показателя ((1) +
(2)) / 2
Чистая прибыль
13090
15002
14046
Выручка от реализации
115071
109773
112422
Капитал
и
резервы
284393
312931
298662
Сумма активов
349017
358427
353722
Произведенные
расходы
557180
518529
537855
Среднее арифметическое графы 4:
(702,3+2248,44+29866,2+7074,44+10757,1)/5=10129,70
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(702,3-10129,70)/10129,70*100% = 93,07%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
59
(29866,2-10129,70) / 10129,70* 100% = 194,84%.
Таблица 18 - Определение уровня существенности
Показатель
Значение
базового
показателя,
тыс. руб. (1)
Критери
и, % (2)
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности, тыс. руб.
(1) * (2) / 100
Чистая прибыль
14046
5
702,3
Выручка от
реализации
112422
2
2248,44
Капитал
и
резервы
298662
10
29866,2
Сумма активов
353722
2
7074,44
Произведенные
расходы
537855
2
10757,1
Поскольку
и
в том, и в другом случае отклонение наибольшего
и
наименьшего показателей от среднего является значительным,
отбрасываются значения 702,3 тыс. руб.
и
29866,2 тыс. руб.,
и
они не
и
используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:
(2248,44+7074,44+10757,1) / 3 = 6693,33 тыс. руб.
Полученная величина округляется до 6700 тыс. руб. Различие до и
после округления составляет: (6700-6693,33) /6693,33* 100% = 0,1%.
Следовательно, в качестве значения уровня существенности
принимается 6700 тыс. руб.
В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита
поступления, выбытия, наличия товаров, прочих
и
расчетных операций, а
также работы, связанные с
и
зучением
и
оценкой системы внутреннего контроля
(СВК) операций с товарами.
В таблице 19 приведен общий план аудита ООО «Весталия».
В таблице 20 приведена программа аудиторской проверки учета
продаж в ООО «Весталия».
При проведении проверки аудитор по своему профессиональному
суждению
и
использует различные аудиторские процедуры.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка
достоверности данных бухгалтерского учета
и
отчетности.
60
Таблица 19 - Общий план аудита
Планируемые работы
Период
выполнения
Исполнитель
Документы
аудитора
Проверка наличия договоров с
материально-ответственными
лицами
01.03.2020 –
14.03. 2020
Жиделева Е.
Аудит соблюдения положений
учетной политики
01.03. 2020–
14.03. 2020
Жиделева Е.
Аудит соответствия данных
отчетных показателей
соответствующим показателям в
Главной книге, регистрам
синтетического
и
аналитического
учета
01.03. 2020–
14.03. 2020
Жиделева Е.
Аудит выручки от реализации
01.03. 2020–
14.03. 2020
Жиделева Е.
Аудит списания потерь при
реализации
01.03. 2020–
14.03. 2020
Жиделева Е.
Таблица 20 - Программа аудита продаж
Планируемые виды работ
Период
проверки
Рабочие документы
аудитора
1 Проверка наличия договоров с
материально-ответственными
лицами
год
Договоры
2 Аудит соблюдения положений
учетной политики
год
Учетная политика,
первичные документы,
регистры учета
3 Аудит соответствия данных
отчетных показателей
соответствующим показателям в
Главной книге, регистрам
синтетического
и
аналитического
учета
год
Главная книга, журналы-
орд-ера, ведомости,
первичные документы
4 Аудит выручки от реализации
год
Кассовая книга, кассира-
операциониста товарные
отчеты, накладные на
отпуск товара
5 Аудит списания потерь при
реализации
год
Акты
и
инвентаризации,
акты уценки, списания
товаров
При обнаружении нарушений аудитор определяет
и
их характер
и
суть.
При этом аудитор описывает аудиторские процедуры либо методы
обнаружения нарушений, также орядок построения аудиторской выборки
при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских
доказательств.
61
К процедурам проверки получения аудиторских доказательств
относятся аналитические аудиторские процедуры, наблюдение, опрос,
запрос,
и
инспектирование, арифметический контроль
и
т.д.
По результатам аудиторских процедур аудитор может разработать
рекомендации по устранению ошибок после их выявления в бухгалтерском
учете
и
совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Приступая к проведению аудиторской проверки, аудитор прежде всего
должен проверить наличие договоров с материально-ответственными
лицами.
Одним
и
из важных моментов аудита является инвентаризация денежной
выручки. Выручку за день, в целом,
товаров
при
и
использовании контрольно-кассовых
машин определяют как разность между показаниями счетчиков на конец
и
начало дня. При наличии в предприятии нескольких контрольно-кассовых
машин аудитор должен
и
их опечатать, чтобы предотвратить возможность
покрытия недостачи денег в одних кассах за счет наличных денег
и
из других
касс. Одновременно кассир предприятия должен составить кассовый отчет,
вывести остаток денежных средств в кассовой книге
и
дать расписку о том, что
к моменту проверки кассы все приходные, расходные документы включены в
отчет к моменту проверки денежной выручки вся наличность находится в
кассе ККМ. Отчет визирует главный бухгалтер.
После проверки наличия денежных средств в кассе аудитор оформляет
акт
и
инвентаризации денежной выручки, который подписывают сам аудитор,
кассир
и
главный бухгалтер. Величину денежной выручки аудитор проверяет
по книге кассира-операциониста, в которой записи делаются на момент
и
инвентаризации по показаниям контрольных
и
суммирующих счетчиков
контрольно-кассовых машин.
Фактическое наличие денег в операционной кассе сопоставляется с
суммой выручки
товар
по кассовым чекам, находящейся в отделах розничной
торговой организации. Определяются полнота сдачи
аудит фак
сохранность выручки за
реализованные товары. Одновременно аудитор проверяет соответствие
62
нумерации контрольно-кассовых машин документам, свидетельствующим о
регистрации данной контрольно-кассовой машины в налоговых органах.
Аудитор должен установить, осуществлялась ли проверка показаний
счетчика ККМ перед началом
ф
окончанием работы. Руководитель розничной
торговой организации или по его поручению главный бухгалтер должны
производить проверку перед началом работы контрольно-кассовых машин
итоваров
после окончания на соответствие показателей счетчиков контрольно-
кассовых машин записям этих показателей в книге кассира-операциониста,
показаниям суммирующих контрольных счетчиков
фак итоваров
первого чека кассовой
ленты с указанием на ней наименования предприятия, типа номера кассовой
машины на каждую конкретную дату.
Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована,
прошнурована
и
скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера,
итоваров
печатью предприятия. Записи в книге производятся в хронологическом
порядке чернилами без помарок, подчисток и
аудит и
неоговоренных
и
исправлений.
Ответ на вопрос, если у тебя стоит онлайн касса, нужно ли вести журнал кас-
сира, дал Минфин России в письме № 03-01-15/19821 от 04.04.2019. Журнал
кассира операциониста для онлайн кассы не нужен. Как сообщается в пись-
ме, применение унифицированной кассовой первички, к которой относится и
журнал кассира операциониста, не предусмотрено новыми нормами закона о
ККТ, а потому необязательно. До 01 июля 2019 года приходилось вести жур-
нал кассира. При онлайн кассе от него можно отказаться.
Полноту
и
и своевременность сдачи денежной выручки в центральную
кассу предприятия проверяют путем взаимного контроля документов на
поступление денег в кассу
и
и выдачу
и
их. Вся торговая выручка в течение
отчетного месяца, до зачисления ее на расчетный дли другие счета, должна
учитываться на счете 90 «Продажи».
Аудитор проверяет товарные отчеты в торговой организации: все ли
первичные документы приложены к отчету, правильно
и
ли, законно ли они
оформлены, соответствуют ли даты на документах отчетному периоду,
63
сличаются записанные в отчете остатки ценностей на начало отчетного
периода и
аудииии и
конец предыдущего периода, которые сверяются также с
журналом формы № ТОРГ-18 – «Журнал учета товаров на складе».
Проверяется правильность подсчета
и
итогов в документах и
аудит и
журнале, а также
обоснованность
и
исправлений в товарных отчетах.
Проверка правильности списания естественной убыли в розничной
торговле
и
имеет ряд особенностей, так как нормы естественной убыли зависят
от вида выбытия товаров. При этом не учитывается срок хранения товаров,
оборот для
и
исчисления убыли определяют расчетным путем.
Аудитор выясняет, не включались ли в оборот штучные
и
или
фасованные товары,
тов
проверяет
товар
правильность составления расчетов,
обоснованность применения предельных норм списания потерь. Законность
списания товарных потерь сверх установленных норм определяется по актам
о порче, бое, ломе товаров, а также по книге регистрации потерь от порчи
товарно-материальных ценностей.
К наиболее характерным ошибкам
това
по учету товаров можно отнести
следующие:
не заключены договоры о материальной ответственности с
кладовщиками (материально-ответственными лицами);
неправильно оформляются документы по приходу
аудит и
расходу
товаров;
не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии;
нерегулярно проводится сверка данных по движению товаров в
бухгалтерии
и
на складах предприятия;
не проводится ежегодная
и
нвентаризация;
на складах хранится большое количество неиспользуемых
товаров;
3.2. Рeзультaты aудитa учeтa прoдaжи тoвaрoв
В течение проверяемого периода Обществом осуществлялась