76
существенности в ходе проверки, утверждаются руководителем аудиторской
проверки и отражаются в рабочих документах.
Таблица 3.2
Определение уровня существенности
Наименование базового
показателя
Значение
показателя, тыс.
руб.
Доля, %
Значение для
определения
уровня, тыс.
руб.
2013 год
Балансовая прибыль
1 547,00
1,50
23,20
Вал. объем реализации без НДС
64 593,00
1,00
645,90
Прочие доходы без НДС
19,00
3,00
0,60
Операционные доходы без НДС
3 111,00
1,50
46,70
Валюта баланса
24 375,00
1,50
365,60
Собственный капитал
3 923,00
1,50
58,80
Общие затраты
66 176,00
1,00
661,80
2014 год
Балансовая прибыль
3 157,00
1,50
47,40
Валовый объем реализации без
НДС
158 269,00
1,00
1582,70
Прочие доходы без НДС
3,00
3,00
0,10
Операционные доходы без НДС
2 269,00
1,50
34,00
Валюта баланса
40 421,00
1,50
606,30
Собственный капитал
13 662,00
1,50
204,90
Общие затраты
157 384,00
1,00
1 573,80
2015 год
Балансовая прибыль
2 884,00
1,50
43,30
Валовый объем реализации без
НДС
150 930,00
1,00
1 509,30
Прочие доходы без НДС
7,00
3,00
0,20
Операционные доходы без НДС
4 158,00
1,50
62,40
Валюта баланса
63 274,00
1,50
949,10
Собственный капитал
15 667,00
1,50
235,00
Общие затраты
152 211
1,00
1 522,10
77
При обнаружении ошибки определяется ее природа, а затем производится
количественная оценка погрешности.
В ходе проверки оценивается существенность полученной информации.
При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона
выявленных нарушений или ошибок.
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих
количественного выражения, достаточно сложной, и как правило, основывается
на субъективном мнении аудитора. В случае обнаружения незаконных
операций, такие нарушения признаются существенными вне зависимости от их
объема и суммарного измерения.
В соответствии со стандартом и преднамеренные и непреднамеренные
искажения могут быть оценены как существенные или несущественные.
Таким образом, отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения
должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения
порядка ведения учета и подготовки отчетности от требования
соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При
этом оба этих условия должны выполняться одновременно.
3.2.3 Определение объемов и видов выборки
В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности «Аудиторская
выборка», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ (Протокол №6 ОТ 25.12.1996 г.) определяется объем работ,
необходимый для формирования заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности.
При построении выборки применяется отбор по схеме, обеспечивающей
надежную возможность для сбора аудиторских доказательств и достоверное
отражение в выборке основных свойств проверяемой совокупности.
78
Сплошная проверка отражения в бухгалтерском учете сальдо и операции
по счетам применяется, когда число элементов проверяемой совокупности, что
применение статистических методов не является правомерным.
Комбинированная выборка формируется следующим образом:
Принцип больших сумм. Отбираются операции сумма которых превышает
допустимый критерий существенности.
Оставшиеся после этого объем операций проверяется выборочно.
Оценка результатов проводится по совокупности сплошной и выборочной
сначала каждого раздела в отдельности, а затем всей отчетности в целом.
3.2.4. Планирование и документирование аудита
Планирование аудита осуществляется с использованием следующих
основных этапов:
Предварительное планирование;
Подготовка программы аудита;
Составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования анализируется финансово -
хозяйственная деятельность предприятия, происходит знакомство с
организационно – управленческой структурой предприятия, видами услуг
предоставляемых клиентам предприятия, организованной предприятием
системой внутреннего контроля.
В процессе подготовки программы аудита проводится оценка
эффективности системы внутреннего контроля, а также оценка риска системы
внутреннего контроля.
При составлении общего плана и программы аудита сделана поправка на
степень автоматизации обработки учетной информации с целью уточнения
объема и характера аудиторских процедур.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов
аудиторских процедур программа аудита уточнялась.
79
Сделаны выводы, которые являются фактическим материалом для
составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также
основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской
отчетности предприятия.
С заказчиком договора заключаются, что соответствует требованиям ст.
160, 161 ГК РФ. Ценообразование для налогообложения в основном
соответствует требованиям ст. 40 НК РФ. Учет выручки от реализации
осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «
Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.99
г. № 32н. Для целей бухгалтерского учета моментом определения выручки
является факт отгрузки товаров.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом РФ от 21.11.96г. №
129-ФЗ « О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями
Приказа МФ РФ от 06.07.99г. № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность ОАО «ОЛИМП» за 2013, 2014, 2015гг.
достоверна.
3.3 Предложения по совершенствованию системы учета и внутреннего
контроля операций, связанных с выпуском готовой продукции и ее
реализацией
Для осуществления внутреннего контроля на анализируемом предприятии
можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля
учета выпуска и продаж готовой продукции.
Разработкой такой программы должен заниматься создаваемый на
предприятии контрольно-ревизионный отдел.
Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать на основании
распоряжения генерального директора предприятия для системы контроля за
80
установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью
функционирования системы внутреннего контроля.
Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию
управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль,
сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными
целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен
систематически контролировать деятельность всех объектов управления,
выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей
поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному
устранений выявленных нарушений. Организация контрольно-ревизионного
отдела как функции управления предприятием подразумевает строгую
регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и
ответственности специалистов, квалификационные требования,
взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.
Состав данного отдела может состоять из:
начальника контрольно-ревизионного отдела;
контролера-ревизора;
ревизора.
В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание
системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции,
прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой
системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов
предприятия.
На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого
аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки
рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному
достижению конечного результата. Управленческий учет должен помогать
руководителям в выполнении их функций, формулировании правильной
политики предприятия.
81
Желательно, чтобы контрольно-ревизионный отдел ОАО «ОЛИМП» был
независим от руководителей подразделения, с целью сохранения его
объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно
генеральному директору ОАО «ОЛИМП».
Комплектование службы следует производить за счет
высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих
специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов,
который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие
владеть техникой и методикой проведения проверок.
Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен
организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами
работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По
окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен
представлять руководителю ОАО «ОЛИМП» отчет, позволяющий привлечь
внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа
контрольно-ревизионного отдела должна считается выполненной тогда, когда
вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела,
рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное
распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций контрольно-
ревизионного отдела.
Цель непосредственно контроля цикла выпуска и продажи готовой
продукции, осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом,
заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности
отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от
продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и
коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе
контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей
порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно
действующему законодательству и отраслевым особенностям;
82
контролируется договорная дисциплина в соответствии с
законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по
выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу
готовой продукции;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования
готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации учета операций,
связанных с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части
налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Объекты контроля учета выпуска и продажи готовой продукции включают
бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую
внеучетную информацию.
Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и
продажи готовой продукции рекомендуется проводить по следующим
направлениям:
изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)";
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений
фактической производственной себестоимости, выпущенной из
производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;
контроль правильности организации учета готовой продукции и ее
списания;
проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44
"Расходы на продажу" по видам продукции;
анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности
отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на
основании данных аналитического учета и первичных документов
83
складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы
выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на
основании первичных документов .
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов
контроля организации аналитического и синтетического учета выпуска и
продажи готовой продукции
Учет готовой продукции в анализируемой организации согласно приказу об
учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости.
В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм
аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение
готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой
целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными
регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.
Так же считаю необходимым предложить следующие рекомендации:
- повышение квалификации сотрудников бухгалтерского аппарата и
финансовых служб предприятия в соответствии с программой
реформирования бухгалтерского учета в России;
- реформирование графика документооборота;
- защита внутренних телекоммуникационных сетей от
несанкционированного доступа различных групп пользователей;
- внедрение программы "банк-клиент";
- повышение технического уровня сотрудников бухгалтерского и
финансового аппарата.
3.4 Мероприятия по повышению эффективности деятельности
ОАО «ОЛИМП».
Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих
наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Однако цель
анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить
финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно
84
проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового
состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту
работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее
слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В
соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы
важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного
предприятия в конкретный период его деятельности.
Для ОАО «ОЛИМП» предлагается проводить работу по следующим
направлениям:
При управлении текущими активами основное внимание должно быть
направлено на увеличение показателей оборачиваемости, при управлении
кредиторской задолженностью и текущими пассивами в целом необходимо
насколько возможно затягивать платежи, а соответственно, уменьшать
показатель оборачиваемости;
При управлении собственными оборотными средствами нужно также
учитывать ограничения по ликвидности. Необходимо выбирать между
уменьшением оборотных средств, положительно влияющим на рентабельность
активов, и снижением общей ликвидности, которая может привести к
невозможности расплатиться с кредиторами.
В связи с этим важно использовать методики управления текущими
активами и пассивами:
• контроль оборачиваемости текущих активов и обязательств;
• совершенствование кредитной политики;
Для того чтобы финансовое состояние предприятия стало более стабильно,
следует обратить внимание на:
ускорение оборачиваемости товара;
дальнейшее расширение ассортимента, увеличение перечня услуг и
улучшение качества обслуживания населения;
регулирование цен за счет оптимальных торговых надбавок для обеспечения
конкурентной способности товаров, реализуемых предприятием;
85
экономию расходов на продажу;
дальнейшее снижение кредиторской задолженности поставщикам за счет
снижения дебиторской задолженности покупателей и увеличения
собственных оборотных средств.
Предлагаю:
1. Выделить службу из числа работающих на данном предприятии
специалистов, занимающуюся анализом финансового состояния
организации. Так как работники бухгалтерской службы не владеют
методами финансового анализа, а специалисты, ими владеющие, не
умеют читать документы аналитического и синтетического
бухгалтерского учета.
2. Движение денежных средств, с которыми связано большинство
оперативных решений, отображать с помощью динамических регистров,
которые служат для оперативного учета и соответственно текущего
управления финансами предприятия. Также можно ввести регистры по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
3. Создать и внедрить комплексную автоматизированную систему
бюджетного планирования деятельности предприятия (на базе локальной
компьютерной сети), что позволит предприятию максимально оперативно
(ежедневно) получать информацию об использовании бюджета и
соответственно вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях
повышения эффективности оперативного управления финансовыми
ресурсами предприятия.
4. Разработать механизм, позволяющий на практике создать условия для
наиболее эффективной реализации социальной и экономической функции
рынка. То есть предпринять целенаправленные действия по поиску
устойчивого преимущества перед конкурентами путем удовлетворения
нужд потребителей.
5. Для увеличения товарооборота на предприятии разработать комплекс
маркетинговых мероприятий, которые будут включать рекламную