3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ОЛИМП»
3.1 Аудит учетной политики ОАО «ОЛИМП»
Проводя аудит учетной политики необходимо тщательно изучить и
проанализировать учетную политику клиента. Целью проверки является не
только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и
отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка
правильности и рациональности выбранных методов и форм,
регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной
политики являются:
- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к
приказу об учетной политике проверяемой организации;
- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной
политике организации, избранные при формировании учетной политики,
отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также
изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие
решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в
периодах, следующих за отчетным.
Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения,
аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что
отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.
67
Для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета нужно
заполнить таблицу 3.1, сопроводив каждый элемент учетной политики
ответами на поставленные вопросы.
Таблица 3.1
Аудит учетной политики
N
п/п
Элемент
учетной
политики
Ответы на поставленные вопросы
Нормативно-
правовой
документ
1
Организационно-технический раздел
1.1
Организация
ведения учета
Структурное подразделение,
возглавляемое главным
бухгалтером.
Пункт 2 ст. 6
Закона
N 129-ФЗ
1.2
Форма
организации
учета
Децентрализованная.
Статья 6
Закона
N 129-ФЗ
1.3
Организация
бухгалтерской
службы
Должностные инструкции.
Статья 6
Закона
N 129-ФЗ
1.4
Технология
обработки
учетной
информации
Автоматизированный способ.
Пункт 7 ст. 9
Закона
N 129-ФЗ
1.5
Применяемая
компьютерная
программа
«1С:Предприятие 8.0.
Конфигурация «Управление
производствен. предприятием»
Закон
N 129-ФЗ
1.6
Имеется ли
приказ
о принятии
организацией
учетной
политики
Да.
Пункт 9
ПБУ 1/08
1.7
Утвержден ли
организацией
рабочий план
счетов
Да.
Пункт 2 ст. 6
Закона
N 129-ФЗ,
п. 5 ПБУ 1/08
1.8
Утверждены ли
формы
первичных
документов,
по которым не
предусмотрены
унифицирован-
ные формы
Неунифицированные формы
первичных документов
не применяются.
Статья 9
Закона
N 129-ФЗ
68
1.9
Установлен ли
перечень лиц,
имеющих право
подписи
первичных
документов
Утвержден в приложении
к учетной политике.
Пункт 3 ст. 6
Закона
N 129-ФЗ
1.10
Определена ли
технология
обработки
учетной
информации
Утвержден график
документооборота.
1.11
Утвержден ли
график
документо-
оборота
Определены лица, ответственные
за составление и хранение
документов.
Закон
N 129-ФЗ
1.12
Определены ли
порядок
и сроки
проведения
инвентаризации
имущества и
финансовых
обязательств
Утверждены порядок и сроки
проведения инвентаризации
во внутренних положениях.
Статья 12
Закона
N 129-ФЗ,
Методические
указания по
инвентариза-
ции имущества
и финансовых
обязательств,
утвержденные
Приказом
Минфина
России от
13.06.1995
N 49
1.13
Заключены ли
договоры
о полной
материальной
ответствен-
ности
с материально-
ответственными
лицами
Да.
Статья 232
Трудового
кодекса
Российской
Федерации,
Порядок
ведения
кассовых
операций
в Российской
Федерации,
утвержденный
Решением
Совета
директоров
Банка России
от 22.09.1993
N 40
69
1.14
Имеются ли у
организации
структурные
подразделения,
выделенные на
отдельный
баланс
Нет.
1.15
Утвержден ли
состав
постоянно
действующих
комиссий
По списанию материалов.
Методические
указания
по бухгалтер-
скому учету
основных
средств,
утвержденные
Приказом
Минфина
России
от 13.10.2003
N 91н,
ПБУ 6/01,
ПБУ 14/2002
1.16
Утвержден ли
порядок
расчетов
с подотчетными
лицами
Утвержден перечень лиц,
имеющих право на получение
денежных средств.
Порядок
ведения
кассовых
операций
в Российской
Федерации
1.17
Имеются ли
у организации
иностранные
представи-
тельства
Нет
1.18
Порядок
ведения учета
иностранных
представи-
тельств
МСФО 14,
МСФО 27
2
Методологический раздел
2.1
Определен ли
способ оценки
ОС,
приобретенных
не за денежные
средства
Исходя из стоимости,
по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются
аналогичные объекты ОС
Пункты 32, 11
ПБУ 6/01
2.2
Определен ли
способ
начисления
амортизации
Линейный.
Пункт 18
ПБУ 6/01
70
2.3
Определен ли
порядок
списания
приобретенных
книг и брошюр
и т.п.
изданий, а
также объектов
ОС стоимостью
не более
20 000 руб.
Путем списания на затраты на
производство (расходы на
продажу) полностью по мере их
отпуска в производство или
эксплуатацию.
Пункт 18
ПБУ 6/01
2.4
Определен ли
порядок
проведения
переоценки ОС
Переоценка основных средств
производиться не будет.
Пункт 18
ПБУ 6/01
2.5
Определен ли
порядок учета
ремонта
производствен-
ных ОС
Включение затрат в
себестоимость отчетного
периода.
2.6
Определены ли
сроки
полезного
использования
НМА (по
отдельным
группам)
НМА организация не имеет.
Пункт 17
ПБУ 14/2002
2.7
Определен ли
способ
начисления
амортизации
НМА
Пункт 15
ПБУ 14/2002
2.8
Определены ли
способы
отражения в
бухгалтерском
учете амарт.
Отч. НМА
Путем уменьшения
первоначальной стоимости
объекта.
Пункт 18
ПБУ 14/2000
2.9
Определен ли
порядок
отражения в
учете
приобретения и
заготовления
МПЗ
По фактической себестоимости
их приобретения.
2.10
Определен ли
способ
списания
отпущенных в
производство
материалов
По средней себестоимости.
Пункт 16
ПБУ 5/01
71
2.11
Определен ли
порядок
списания
отклонений
фактической
себестоимости
МПЗ от их
учетной цены
Пропорционально стоимости
(учетным ценам списанных
в производство (проданных)
материальных ценностей).
Указания
о порядке
составления и
представления
бухгалтерской
отчетности,
утвержденные
Приказом
Минфина
России
от 22.07.2003
N 67н,
п. п. 131,
132
2.12
Определен ли
порядок учета
готовой
продукции по
заготовке и
доставке на
склад
Транспортные расходы по
доставке товаров сверх цены на
товар, установленной
договором, отражаются
в составе фактических затрат
на приобретение.
Пункты 6, 13
ПБУ 5/01
2.13
Отражен ли
способ оценки
товаров для
организаций
розничной
торговли
В данной организации нет
розничной торговли.
Пункт 13
ПБУ 5/01
2.14
Учет выпуска
готовой
продукции
По нормативной (плановой)
себестоимости
(с использованием счета 40).
2.15
Определен ли
способ
распределения
косвенных
расходов
По величине общих прямых
затрат.
2.16
Определен ли
порядок
списания
расходов на
продажу
Полностью в отчетном году их
признания в учете.
Пункт 9
ПБУ 10/99
2.17
Определен ли
порядок оценки
незавершенного
производства
По нормативной (Плановой)
производственной себестоимости.
2.18
Определен ли
порядок
списания
расходов
будущих
периодов
Равномерно в периоде,
к которому относятся;
Пункт 9
ПБУ 10/99
72
2.19
Принято ли
решение о
создании
резерва
предстоящих
расходов и
платежей
Принято решение не создавать
резервы.
2.20
Создание
резерва по
сомнительным
долгам
Без создания резерва
по сомнительным долгам.
2.21
Создание
резерва на
гарантийный
ремонт и
гаран. Обсл.
Без создания резерва
по сомнительным долгам.
2.22
Переводится ли
долгосрочная
задолженность
по заемным
средствам в
краткосрочную
Не переводится до истечения
срока действия договора.
Пункт 6
ПБУ 15/01
2.23
Отражение
дополнительных
расходов на
обслуживание
заемных
средств
В составе операционных
расходов в том отчетном
периоде, в котором они были
произведены.
Пункты 19, 20
ПБУ 15/01
2.24
Порядок учета
доходов от
временного
вложения
заемных
средств
Уменьшают затраты по
полученным займам и кредитам.
Пункты 25, 26
32 ПБУ 15/01
2.25
Порядок
отражения
первоначальной
стоимости
финансовых
вложений
Признаются прочими
операционными расходами.
Пункты 8, 9,
11 ПБУ 19/02
2.26
Определен ли
способ оценки
при выбытии
стоимости
финансовых
вложений, по
которым не
определяется
текущая
рыночная
По средней первоначальной
стоимости.
Пункт 26
ПБУ 19/02
73
стоимость
2.27
Определен ли
способ
списания
расходов по
НИОКР и
технологичес-
им работам
Линейный.
Пункт 11
ПБУ 17/02
2.28
Определен ли
порядок
начисления
дивидендов
За счет чистой прибыли
организации.
Ст. 42 Закона
N 208-ФЗ,
Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и
разработанной учётной политике. Таким образом, можно считать
неотъемлемый риск на ОАО «ОЛИМП» низким.
3.2 Аудит состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля
операций, связанных с выпуском готовой продукции и ее реализацией
Аудиторская проверка проводится таким образом, чтобы позволить
сформировать мнение о том, была ли бухгалтерская отчетность подготовлена
руководителем предприятия в соответствии с законодательством и
нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета
и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской федерации.
Действующими на дату ее составления, и принятыми принципами ведения
бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также достоверно ли она
отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы предприятия.
Аудиторская проверка проводится в соответствии с требованиями и
положениями Федерального Закона Российской Федерации « Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2014 г. № 307-ФЗ, а также в соответствии с Правилами
(стандартами) аудиторской деятельности .
74
3.2.1. Оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
Внутрихозяйственного риска;
Риска средств контроля;
Риск на не обнаружение ошибки.
При оценке рисков используются следующие градации:
Высокий;
Средний;
Низкий.
Оценка внутрихозяйственного риска осуществляется на этапе
планирования. При подготовке общего плана аудита производилась оценка
внутрихозяйственного риска в отношении отдельных статей баланса и
показателей бухгалтерской отчетности. Далее при составлении программы
аудита оценивается внутрихозяйственный риск для счетов бухгалтерского
учета и операции, сальдо (или) обороты по которым превышают заданный
уровень существенности.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности принимаются во внимание следующие факторы:
Специфику деятельности предприятия;
Опыт и квалификацию работников ответственных за ведение учета и
подготовки отчетности;
Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал
предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей
бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью
предприятия со стороны уполномоченных органов.
Также производится тестирование средств контроля с тем, чтобы
убедиться в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
предприятия, а также их способность эффективно препятствовать появлению
существенных искажений в бухгалтерской отчетности.
Тестирование средств контроля включает в себя:
75
Проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных
операций, и получение в связи с этим аудиторские доказательства того, что
средства контроля функционировали надлежащим образом;
Опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получения
аудиторских доказательств функционирования средств контроля в случаях,
когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;
Использование результатов других аудиторских процедур для получения
данных о работоспособности средств контроля
Принимаются во внимание, что некоторые средства контроля могут быть
эффективны в целом, но не быть эффективны в отдельные периоды
деятельности. Это может быть связано со следующими факторами:
кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление
данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности
работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы
повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и
случайный характер.
Риск не обнаружения ошибок определяется на основе оценки
внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Затем с учетом
минимизации риска не обнаружения планируются соответствующие
аудиторские процедуры.
3.2.2 Оценка уровня существенности для установления деятельности
бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка проводится с использованием принципа
существенности. Планирование и проведение аудита основывается на
внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих
аудиторскую деятельность в Российской федерации.
Значение уровня существенности, полученное по завершении этапа
планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня