СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ
(МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ……………………………….....
10
1.1.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в государственных
(муниципальных) учреждениях…………………………………………
10
1.2.
Целевые поступления как объект бухгалтерского учета в
государственных (муниципальных) учреждениях……………………..
18
1.3.
Порядок отражения в бухгалтерском учете целевых поступлений в
государственных (муниципальных) учреждениях……………………..
23
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В
БОУ Г. ОМСКА «ГИМНАЗИЯ № 9»……………………………………….
28
2.1.
Организационно-экономическая характеристика БОУ г. Омска
«Гимназия № 9»…………………………………………………………..
28
2.2.
Практика ведения бухгалтерского учета целевых поступлений в БОУ
г. Омска «Гимназия № 9»……………………………………………….
35
2.3.
Отражение в отчетности БОУ г. Омска «Гимназия № 9» информации
о целевых поступлениях…………………………………………………
43
ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БОУ
Г.ОМСКА «ГИМНАЗИЯ № 9»………………………………………………
48
3.1.
Организация финансового контроля целевых поступлений в
государственных (муниципальных) учреждениях……………………..
48
3.2.
Порядок контроля целевых поступлений в БОУ г. Омска «Гимназия
№ 9»……………………………………………………………………….
57
3.3.
Мероприятия по улучшению качества контроля и учета поступления
целевых средств…………………………………………………………...
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...
75
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...
80
ВВЕДЕНИЕ
Основы функционирования бюджетного учреждения на территории РФ,
порядок использования вверенного ему имущества, порядок финансирования и
осуществления предпринимательской деятельности определяются ГК РФ и
Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Бюджетные учреждения осуществляют деятельность, определенную в Уставе
учреждения, при этом они могут осуществлять деятельность, приносящую
доход, прибыль от которой остается в распоряжении учреждения.
Бухгалтерский учет бюджетных учреждений значительно отличается от
учета в коммерческих организациях, так же отличается количество форм
бухгалтерской отчетности, отчетность бюджетных учреждений подвергается
значительному контролю со стороны государственных органов. Особенности
учета в бюджетных учреждениях обусловлены особенностями законодательства
в государственном секторе, целями бухгалтерского учета, необходимостью
соблюдения бюджетной дисциплины и другими причинами.
Бухгалтерский учет бюджетных учреждений должен способствовать
организации контроля использования имущества, находящегося в оперативном
управлении, формированию достоверной информации об имущественном и
финансовом положении учреждения. Особое внимание в системе учета
уделяется контролю целевых поступлений учреждения, в том числе
посредством выполнения ряда аналитических процедур в течение отчетного
года. Целевые поступления играют важную роль в деятельности бюджетных
учреждений, т.к. они являются основным источником финансирования
деятельности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что учет и контроль целевого финансирования из государственного
бюджета влияет на эффективное использование полученных и израсходованных
поступлений, а так же правильность организации их бухгалтерского учета.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации бухгалтерского учета целевых поступлений бюджетного
учреждения, осуществления контроля их использования, проведение
финансового анализа для разработки мероприятий по повышению
эффективности контроля поступления и использования целевых поступлений
БОУ г. Омска «Гимназия № 9».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
обобщить теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и
контроля целевых поступлений бюджетного учреждения;
дать краткую организационно-экономическую характеристику БОУ г.
Омска «Гимназия № 9»;
исследовать действующую практику ведения бухгалтерского учета
целевых поступлений в БОУ г. Омска «Гимназия № 9»;
рассмотреть организацию контроля учета целевых поступлений в БОУ
г. Омска «Гимназия № 9»;
разработать мероприятия по совершенствованию ведения
бухгалтерского учета и контроля целевых поступлений в БОУ г. Омска
«Гимназия № 9».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
контроля целевых поступлений на материалах объекта наблюдения за
исследуемый период.
Объект наблюдения – БОУ г. Омска «Гимназия № 9»
Период исследования: 2015 - 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и организации
финансового контроля.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность объекта наблюдения за исследуемый период.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный анализ, группировка и обобщение данных, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования и определяется
практическая значимость работы.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты организации
бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях,
целевые поступления как объект бухгалтерского учета в государственных
(муниципальных) учреждениях, порядок организации финансового контроля
целевых поступлений в государственных (муниципальных) учреждениях.
Во второй главе работы дается краткая организационно-экономическая
характеристика БОУ г. Омска «Гимназия № 9», исследована действующая
практика ведения бухгалтерского учета целевых поступлений в БОУ г. Омска
«Гимназия № 9».
В третьей главе исследован порядок контроля целевых поступлений БОУ
г. Омска «Гимназия № 9» разрабатываются мероприятия по совершенствованию
ведения бухгалтерского учета и контроля, проводится анализ экономической
эффективности предложенных мероприятий.
В заключении подведены итоги проведенного исследования, сделаны
выводы и раскрыты пути совершенствования бухгалтерского учета и контроля
целевых поступлений.
Список использованной литературы содержит перечень источников,
используемых при выполнении выпускной квалификационной работы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ
(МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в
государственных (муниципальных) учреждениях
В соответствие с гл. 123.21 ГК РФ
1
, учреждением является унитарная
некоммерческая организация, созданная для осуществления управленческих,
социально-культурных, и других функций некоммерческого характера.
Учреждение может быть создано как юридическим, так и физическим лицом,
или РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием. При этом
соучредительство при создании учреждения не допустимо. Функции и
полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального)
учреждения осуществляются соответственно уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта РФ,
органом местного самоуправления
2
.
Начатое еще в 2010 году реформирование государственных учреждений
было закончено в 2012 году. В соответствии с принятым федеральным законом
№83-ФЗ, каждое государственное учреждение должно было принять статус
автономного, бюджетного или казенного учреждения.
Бюджетным учреждением является государственное учреждение,
учредителем которого является государство, учреждение выполняет работы,
оказывает услуги или выполняет функции для реализации полномочий
государственной власти в какой-либо области. Деятельность таких учреждений
финансируется из государственного бюджета
3
. Имущество бюджетного
учреждения находится на праве оперативного управления, при этом учредитель
1
Гражданский кодекс РФ 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. от 29.07.17) // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс»
2
Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: учебное пособие/Маслова Т. С., Мизиковский Е. А. - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 67.
3
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.09.2017)// Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
по своему усмотрению может изымать имущество из оборота. Существует
запрет на отчуждение или иное распоряжение имуществом бюджетного
учреждения. Каждая бюджетная организация обязана размещать свои денежные
средства только на счетах Федерального казначейства
4
. Виды учреждений
представлены на рисунке 1.
Рис 1. Типы учреждений
Государственное учреждение может быть отнесено к тому или иному
типу в соответствие с возможностью выполнения им государственного
(муниципального) задания, с целью осуществления полномочий органов
государственно власти либо органов местного самоуправления:
казенные учреждения создаются с целью выполнения
государственных заданий либо исполнения государственных функций;
бюджетные и автономные учреждения создаются с целью
выполнения государственных заданий, государственных услуг, но не имеют
право выполнять государственные функции. Исключение составляют функции,
прямо установленные законом.
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
распространяется на государственные учреждения. Рассмотрим особенности
4
Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С.
Маслова. - М.:Магистр; Инфра-М, 2013. - С. 101.
принятого закона и влияние его на организацию бухгалтерского учета в
государственных учреждениях
5
. Федеральный закон № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» определяет обязанность документального оформления
всех хозяйственных операций. При этом организация может использовать
унифицированные формы учетных документов, либо разработать собственные
первичные документы, при этом они должны иметь обязательные реквизиты:
наименование документа, дата его составления, наименование экономического
субъекта, содержание факта хозяйственной деятельности, стоимостные и
натуральные измерители, наименование должностных лиц, подписи
ответственных лиц. Т.е. государственные учреждения не обязаны применять
унифицированные формы документов могут разработать свои формы.
В статье 5 Закона № 402-ФЗ содержится обновленный перечень объектов
бухгалтерского учета: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства,
источники финансирования деятельности предприятия (организации), доходы,
расходы, другие предметы, в случаях, установленных федеральными
стандартами. Этот список очень похож на состав объектов, которые в настоящее
время учитываются в бюджетных учреждениях. В соответствии с Федеральным
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в РФ выделяются
четыре уровня правового регулирования бухгалтерского учета, в том числе в
государственном секторе, федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в
области бухгалтерского учета, А также локальные нормативные организации
(предприятия, учреждения).
С 1 января 2011 года бухгалтерский учет учреждения, а также его
отчетность зависят от типа учреждения (казенное, бюджетное или автономное).
Бюджетный учет в органах государственной власти, органах местного
самоуправления, органах управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академиях наук, казенных учреждениях ведется в
соответствии со следующими нормативными документами: единый план счетов
5
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ// Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
бухгалтерского учета устанавливается Инструкцией 157н «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов)
6
, органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по
его применению», Приказ Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н «Об
утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его
применению»; Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об
утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации».
С 01.01.2011 г. в целях унификации и стандартизации порядка
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений
бухгалтерский учет в них, независимо от типа учреждения, осуществляется на
основе Единого плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных
Приказом Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регламентируется
Инструкцией 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»; Приказом
Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению»
7
, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
регулируется Приказом Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н «Об
6
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 27.09.2017)»Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс»
7
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. от 16.11.2016) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений»
8
.
Цель бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях аналогичен целям
учета в коммерческой организации: доведение правильной информации о
деятельности учреждения до заинтересованных лиц. Однако порядок учета
различается: отличия состоят в плане счетов, порядке учета имущества и
обязательств учреждений.
Следует отметить, что у бюджетных учреждений более высокий уровень
хозяйственной самостоятельности по сравнению с казенными учреждениями.
При этом наблюдается сближение правового статуса бюджетных и автономных
учреждений.
К особенностям ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
следует отнести
9
:
ведение учета по статьям бюджетной классификации;
обязанность контроля исполнения плана финансово-хозяйственной
деятельности;
наличие отраслевых особенностей учета (здравоохранение,
образование, наука и др.);
необходимость соблюдения требований нормативных документов
(инструкция №157н, Приказа Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н).
В соответствие с федеральным законом 402-ФЗ и Инструкции 157 н,
бюджетные учреждения самостоятельно формируют учетную политику для
целей бухгалтерского учета.
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Ее
изменения возможны в случаях изменения законодательства, разработки
8
Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления,
представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
9
Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова. - М.: МФПУ
Синергия, 2013. - С. 5.
учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета, применение
которых приводит к повышению качества информации об объекте
бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности
учреждения.
Учетная политика учреждения должна охватывать все аспекты, связанные
с учетным процессом, в том числе организационные и методические.
Организационная часть учетной политики включают различные способы
организации учетного процесса (технические регламенты, взаимосвязи и
взаимодействия внутри учреждения)
10
.
Методическая часть включает критерии отнесения объектов к тем или
иным видам нефинансовых активов, принятые в учреждении методы (способы)
оценки отдельных видов имущества и обязательств, списания материальных
запасов, калькулирования себестоимости работ, услуг, готовой продукции,
признания доходов и расходов, порядок формирования резервов предстоящих
расходов и прочие особенности учета.
В целях организации и ведения бухгалтерского учета Учетной политикой
учреждения должны быть утверждены:
разработанный на основе соответствующего Плана счетов и
Инструкции по его применению рабочий план счетов, содержащий применяемые
учреждением счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и
аналитического учета;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.
Если какие-либо элементы учетной политики требуют детальной
разработки, они могут быть оформлены в качестве приложений к учетной
политике.
Например, в качестве приложений к учетной политике государственного
муниципального учреждения оформляются
11
:
10
Опальский А.Ю. Вопросы учета командировочных расходов в бюджетных учреждениях/ А.Ю.
Опальский//Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2013.- № 10. - С. 12.
11
Ропотан С. В., Суша, Е. А. Особенности учета нефинансовых активов в бюджетных учреждениях/ С.В.
Ропотан//Экономическая наука и практика: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2016 г.). - Чита:
Издательство Молодой ученый. 2016. - С. 74.