СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ........... 11
1.1 Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками ............................................................................ 11
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ................... 17
1.3 Сущность, задачи, методы контроля по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками ............................................................................................................ 22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ОАО «НЕФТЕЮГАНСКГАЗ» ......................................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 27
2.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ............................................................................................................ 35
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками ............................................................................................................ 43
ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ОАО «НЕФТЕЮГАНСКГАЗ» ......................................... 50
3.1 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО
«НефтеюганскГаз» .................................................................................................... 50
3.2 Рекомендации по эффективному ведению бухгалтерского учета в ОАО
«НефтеюганскГаз» .................................................................................................... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 611
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................... 644
ПРИЛОЖЕНИЯ….…………………………………………………………………68
8
ВВЕДЕНИЕ
Среди проблем, выдвинутых практикой на современном этапе, особую
актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их
отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно
совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное
возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных
видов расчетов являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье,
материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.
Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация
первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в
бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того,
на сколько правильно и достоверно проведена их оценка.
Неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками может не только исказить общую картину финансового
состояния организации, но и вызвать несвоевременное отражение выручки от
реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует
укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по
поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению
ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния
предприятия.
Кроме того, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками составляет
существенную и очень важную часть бухгалтерской деятельности, так как
несвоевременное поступление оплаченных заранее материальных ресурсов
нарушает ритмичность хозяйственной деятельности, и в результате этого
9
возникают кредиторские задолженности. И зачастую нередко приводят к
финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.
Все вышеобозначенное определяет актуальность исследования темы
дипломной работы.
Целью дипломной работы является исследование теоретических и
практических аспектов бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками и
выявление путей по их совершенствованию на примере ОАО
«НефтеюганскГаз».
С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить
следующие задачи:
раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
проанализировать состояние бухгалтерского учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО
«НефтеюганскГаз»;
разработать рекомендации по эффективному ведению
бухгалтерского учета в ОАО «НефтеюганскГаз».
Объектом исследования – ОАО «НефтеюганскГаз», специализирующееся
на транспортировке природного газа, как предприятиям, так и населению
города.
Предметом исследования является организация учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «НефтеюганскГаз».
Методологической основой исследования явились общенаучные методы
исследования: анализ, синтез, комплексность.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды ведущих отечественных ученых-экономистов в области учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, а также материалы годовых отчетов,
бухгалтерской отчетности ОАО «НефтеюганскГаз» за период 2014-2016 годы.
10
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский и
Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью», федеральные и региональные нормативные акты в области
формирования финансовых результатов.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
библиографического списка и приложений.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ
Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками
В настоящее время ни одна существующая организация не может
обойтись без услуг сторонних организаций. Поставщики предоставляют все
необходимое для обычного рабочего процесса: поставляют товары,
предоставляют помещения в аренду, обеспечивают электричеством, связью,
отоплением. Предприятия, в свою очередь, постоянно ведут расчеты с
поставщиками за приобретенные ценности и оказанные услуги.
Определение понятий «поставщики» и «подрядчики» данных различными
авторами представлено в таблице 1.
Таблица 1
Определение категорий «поставщики» и «подрядчики»
Автор
Определение
Аснин Л.М
Поставщик – предприятие (организация), которое по договору
обязуется передать другому предприятию (организации)
в установленный срок продукцию согласованного между ними
ассортимента, количества и качества.
Подрядчик – организация (иногда отдельные граждане), которая
по договору обязуется выполнить определенную работу по
заданию заказчика.
Богомолов
А.М
Поставщик – фирма, осуществляющая поставку товаров.
Подрядчик – физическое или юридическое лицо, подрядившееся
на свой страх и риск выполнить для заказчика определенную
работу или оказать услуги к оговоренному сроку за
согласованную заказчиком оплату
Бабаев Ю.А.
Поставщиками и подрядчиками являются организации,
поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие
материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные
перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги),
выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-
разгрузочные работы)
Керимов
В.Э.
Поставщики – это организации, поставляющие по договору
(заказу) материальные ценности, выполняющие различные виды
работ и оказывающие услуги. Ими могут быть, и подрядчики по
строительству и ремонту средств труда
Тумасян Р.П.
Поставщики – это организации, поставляющие предприятию
производственные ресурсы и товары.
Подрядчики – организации, выполняющие для предприятия
определенные виды работ (услуг)
12
Исследовав основные подходы к определению категорий «поставщик» и
«подрядчик», можно сделать вывод, что поставщиком является юридическое
или физическое лицо, которое на основе договора купли-продажи передает
в собственность какое-либо имущество (товары, материалы, основные средства
и т. д.) покупателю, который обязуется оплатить это имущество [10, C. 205].
А подрядчик это юридическое или физическое лицо, которое обязуется
выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется
принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные
договором подряда.
Сегодня в условиях неблагоприятного экономического положения
возрастает риск неоплаты счетов, что приводит к возникновению дебиторской
и кредиторской задолженности. При этом в процессе финансово-хозяйственной
деятельности возникновение задолженности неминуемо, но она не должна
выходить из рамок возможных значений.
Дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с
установленной системой расчетов, считается нормальной, если срок погашения
ее еще не наступил. В организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками важную функцию выполняют бухгалтерские работники,
призванные своевременно и правильно отражать в учете все хозяйственные
операции и контролировать их.
Исходя из этого, основными задачами учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются [18, C. 85]:
своевременное проведение расчетных операций;
контроль законности совершаемых хозяйственных операций,
правильное документальное оформление и отражение их в учетных
регистрах;
контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности,
своевременное ее взыскание и погашение;
13
регулярная выверка расчетов с кредиторами и дебиторами с целью
исключения просроченной задолженности и соблюдения
допустимых ее размеров, их оптимального соотношения;
обеспечение достоверной информацией о состоянии и динамике
дебиторской и кредиторской задолженности, необходимой
внутренним и внешним пользователям для принятия
управленческих решений.
Следовательно, без учета состояния расчетов с поставщиками и
подрядчиками, принятое решение не будет полноценным и может быть даже
ошибочным.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен опираться на
нормативно-правовую базу. Все действия директора и главного бухгалтера
и других лиц, которые осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками
должны опираться на кодексы, законы, приказы и другие нормативно-правовые
акты, регулирующие данный участок учета.
Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, которые регулируют
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками [21, C. 401]:
1) Одним из основных нормативных документов, регламентирующих
учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс
Российской Федерации [4], в соответствии с которым все расчеты по поставкам
сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам
(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный
и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе
заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания
его возникновения, определение, изменение договоров.
Гражданское законодательство основывается на признание равенства
участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности,
свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в
14
частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских
прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
2) Особое место с точки зрения учета затрат занимает Налоговый кодекс
[2, 3]. В нем есть положение о том, что налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций. Для целей налогообложения
убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в
виде суммы безнадежных долгов, а в случае создания налогоплательщиком
резерва по сомнительным долгам – суммы безнадежных долгов, не покрытых за
счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
3) Законом «О бухгалтерском учете» [5] установлены единые правовые и
методологические основы предприятия и ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация
обязательства предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные
операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета
на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ
составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее
окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен
быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-
кредитором товарной части сделки – после отгрузки продукции.
4) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» [6]. Оно определяет особенности порядка организации
и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской
(финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от их
организационно-правовой формы, в соответствии с законодательством РФ.
Положением по бухгалтерскому учету уточнен порядок списания
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно
15
которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и
письменное обоснование.
5) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и
утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Применительно к расчетам с поставщиками и подрядчиками можно
упомянуть о Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008) «Учет
договоров строительного подряда», который применяют только подрядчики по
договорам, связанным со строительством, восстановлением (ремонт,
модернизация, реконструкция) или ликвидацией объектов недвижимости
(зданий, сооружений, судов). В нем указывается, что в договоре строительного
подряда между заказчиком и подрядчиком могут быть предусмотрены способы
сдачи-приемки работ и их оплаты исходя из норм гражданского
законодательства (например, по законченным конструктивным элементам и
видам работ, по этапам работ, после завершения всех работ по договору). Но в
бухгалтерском учете применяется один способ признания финансового
результата – «по мере готовности».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» не регулирует учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Но в п. 6 ПБУ 5/01 указано, что фактическую себестоимость помимо
различных расходов включаются и суммы, которые уплачиваем поставщику
при расчетах. Согласно п. 7 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату (у поставщиков) признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление,
за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов.
Также в пункте 11 ПБУ 3/200 «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» сказано, что в бухгалтерском учете
16
отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на
дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия
этой задолженности к учету.
6) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. Рабочий план
счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основании Плана
счетов, утвержденного Минфином РФ и закрепляется в Учетной политике
организации.
Согласно Плану счетов для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и (или) на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». На практике, обычно, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с
которыми организация работает постоянно, а через счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» совершает разовые сделки.
7) В соответствии с Методическими указаниями «По инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» [7] инвентаризация расчетов с
поставщиками, кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм,
числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным,
но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным
поставкам. Данный счет проверяется по документам в согласовании с
корреспондирующими счетами.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна
установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской
и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.